实训二 售价金额核算法实训

案例解析

【案例一】练习商品一般购进的核算

相关知识点:

1.发票与商品同到,或发票先到,商品后到

(1)根据购货发票及结算凭证

借：在途物资（采购成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（银行存款）

(2)根据验收入库单

借：库存商品（含税售价）

贷：在途物资（采购成本）

商品进销差价（或借：商品进销差价 ）

2.商品先到,发票后到

(1)商品到达时暂不作账;

(2)月内发票达到,则按发票与商品同时到达进行账务处理;

(3)假如到月终结算凭证仍未到，则暂估入账

借:库存商品(含税售价)

贷:应付账款

(4)下月初用红字冲账

借:库存商品(含税售价)(红字)

贷:应付账款(红字)

(5)发票到达时按发票与商品同时到达进行账务处理.

案例资料一: 杭州百货公司是经营百货商品的以零售为主的公司，本月百货柜向杭州纺织厂购入提花毛巾1 000条，进价为10 000元，应支付的进项税额为1700元，供方代垫的运杂费为200元，计算运费准予扣除的进项税额为14元，接到银行转来的有关凭证，审核无误支付款项。

案例解析:

该业务作账务处理如下：

借：在途物资——杭州纺织厂——提花毛巾 10 186

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 714

贷：银行存款 11 900

上项商品到达，经百货柜验收入库，该批商品的含税售价为12 500元。根据有关凭证作账务处理如下：

借：库存商品——百货柜 12 500

贷：在途物资——杭州纺织厂——提花毛巾 10 186

商品进销差价——百货柜 2 314

案例资料二: 如上例，假设商品先到，到月终尚未接到银行转来的凭证，未支付货款。月末按上期进货价格暂估入账，上期进货价格为10 000元，作账务处理如下：

案例解析：

借：库存商品——百货柜 12 500

贷：应付账款——杭州纺织厂 12 500

下月初，作账务处理如下：

借：库存商品——百货柜 12 500（红字）

贷：应付账款——杭州纺织厂 12 500（红字）

下月接到银行转来的有关凭证，审核无误支付款项的账务处理同[案例一]。

【案例二】练习商品购进发生溢余和短缺的核算

相关知识点:

在商品采购过程中，发生商品溢余和短缺，未查明原因之前，先按商品实收数入库，并根据“商品购进溢余短缺报告单”将溢余或短缺商品先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算；企业应在期末前认真分析产生的原因，并找出处理的办法，及时报企业管理部门审批后，在期末结帐前处理完毕，并转销“待处理财产损溢”账户。

具体处理为:

1.购货发生溢余

借：库存商品（实际入库商品的售价）

贷：待处理财产损益（进价）

商品进销差价(倒挤)

查明原因后转销:假如对方多发货,则做购进处理或退回;假如为自然升溢,则转入商品进销差价.

2.购货发生短缺

借：库存商品（实际入库部分的售价）

待处理财产损益（短缺部分的采购成本）

贷:在途物资(实际全部采购成本)

商品进销差价(倒挤)

查明原因后,根据具体情况处理.

案例资料: 杭州金龙商厦向上海食品厂购入散装牛肉干1000千克，每千克进价50元，售价65元(含税)，价税款58500元,三天前已承付。今日牛肉干运到，由食品柜验收，实收1020千克，溢余20千克，原因待查。(假如原购进时采用的是送货制,未发生相关运杂费)

案例解析:

根据购货溢余报告单，及入库单

借：库存商品——食品柜 66 3O0

贷：在途物资——上海食品厂 50 000

商品进销差价——食品柜 15 300

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000

如查明原因属多发货,同意购入,根据开来的发票

借:待处理财产损溢 1000

应交税费—应交增值税(进项税额)170

贷:应付账款 1170

如为自然升溢

借：待处理财产损溢1000

贷：商品进销差价 1000

假定前例购入的牛肉干1 000千克，实收975千克，短缺25千克，原因待查。企业应作分录如下：

借：库存商品——食品柜 63 375

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 250

贷：在途物资——上海食品厂 50 000

商品进销差价——食品柜 14 625

如查明原因属于运输单位造成

借:其他应收款—运输单位

贷:待处理财产损溢 1250

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

【案例三】练习购进商品发生退补价的核算

相关知识点:

1.如果尚未验收入库，发生退补价时

——调整“在途物资”

2.如果已经验收入库，发生退补价时

（1）尚未销售或已销售未结转销售商品进销差价的

——调整“商品进销差价”

（2）已经销售并结转销售商品成本及进销差价的

——调整“ 主营业务成本”

3.发生退补价时同时调整售价的

则应在确认退补价后,调整库存商品的含税售价和商品进销差价

调高售价的

借:库存商品

贷:商品进销差价

调减售价的则相反

案例资料: 金龙商厦日前从上海百货批发公司购入相册500本，每本结算进价16元，零售单价22元，商品已由百货柜验收，现通过银行转来上海百货批发公司开来更正专用发票，相册每本批发单价应为17元，应补收货款500元，增值税额85元，当即予以承付。（假如尚未销售）

案例解析:

(1)根据补开的发票

借:商品进销差价 500

应交税费—应交增值税(进项税额)85

贷:银行存款 585

如果已经销售并结转了成本和进销差价

借:主营业务成本 500

应交税费—应交增值税(进项税额)85

贷:银行存款 585

若金龙商厦收到供货单位补价专用发票，同时将相册的零售单价更正为每本元。（原22）

一方面作补价的处理，同时做售价调整的处理

（1）补价的处理

借：商品进销差价 500

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款 585

（2）调高售价部分的账务处理

借：库存商品*500=400

贷：商品进销差价 400

假定上海百货批发公司开来红字专用发票，相册每本批发单价应为元，应退货款250元，增值税额元，货款未收。

借：其他应收款（或应收账款）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：商品进销差价 250

假定金龙商厦收到上海百货批发公司红字专用发票 (购进商品发生退价)的同时，将相册的零售单价更正为元。

一方面根据红字发票作退价的处理，另一方面做调价的处理

（1）退价的处理

借：其他应收款（或应收账款）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：商品进销差价 250

（2）调价的处理

借：商品进销差价 250

贷：库存商品 250

【案例四】练习商品销售的核算

相关知识点：

1.商品销售的凭证和手续

零售企业一般采用钱货两清的销售方式，对顾客不开增值税专用发票，因此无法根据发票直接确认销售收入和销项税额。

每日营业终了时实物负责人或收银员根据销货款收入，填制“内部交款单”和“商品进销存日报表”，连同当天“商品验收单”和其他有关凭证，一并交财会部门作为记账依据。

2.商品销售的核算内容

（1）定期或月末根据销售日报表编制销售汇总表确认收入、结转成本

根据进销存日报表、内部交款单或销售汇总表,按含税销售额确认主营业务收入、结转已销售库存商品的成本。

借：银行存款（含税售价）

贷：主营业务收入（含税售价）

同时

借：主营业务成本(含税售价)

贷：库存商品（含税售价）

（2）定期或月份终了将收入调整为不含税收入，将销售商品的成本调整为实际采购成本

1）将收入调整为不含税收入，同时确认销项税额

本期销项税额=含税收入/（1+税率）×税率

借：主营业务收入

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

2）将主营业务成本调整为实际采购成本——即结转已销售商品应负担的进销差价

借：商品进销差价

贷：主营业务成本

（3）销售商品进销差价的计算方法

综合差价率法

分类（或柜组）差价率法

盘点商品实际进销差价法

1）综合差价率法

综合差价率——是根据企业全部商品进销差价及售价计算的差价率。

本月综合差价率

=[期初商品进销差价+本期购入商品进销差价]/[期初库存商品售价+本期购入商品售价] ×100%

或=分摊前进销差价余额/（期末库存商品余额+本期销售收入）×100%

已销商品的进销差价=本期销售收入×进销差价率

期末结存商品的实际成本

=（期初库存商品售价+本期购入商品售价-本期销售商品售价）×（1-差价率）

即=期末库存商品售价（1-差价率）

如果有委托代销商品和受托代销商品，应根据具体情况加以考虑

2）分类(或柜组)差价率

分类(或柜组)差价率——是按商品大类或柜组分别计算差价率，据以计算各大类或柜组销售商品应分摊的进销差价。

计算公式与综合差价率类似

3）盘点商品实际进销差价（倒挤法）

是在逐项计算盘存商品实际成本和售价的基础上，先计算出期末库存商品的进销差价，然后倒计已销商品进销差价的方法。

销售商品进销差价

=分摊前进销差价余额-期末商品的进销差价

其具体计算步骤如下：

(1)根据盘点数计算期末库存商品和受托代销商品的售价总金额。

(2)根据盘点数计算期末库存商品和受托代销商品的成本总金额。

(3)计算期末进销差价应有余额= (1) - (2)

(4)计算本期已销商品的进销差价=分摊前“商品进销差价”余额- (3)

企业可以及根据经营业务的特点选择适用的方法，一般而言,一般零售企业可以选择前两种方法，对于经营业务量小，专业性强、经营贵重商品零售企业采用第三种方法。

（4）代销的核算

委托方

收取手续费方式，与数量进价金额核算方法基本相同.但需要注意：确认收入时可按含税售价确认，也可以按不含税价确认同时确认税金。进销差价与其它商品月末一并调整。（委托代销商品存在进销差价，计算差价率时应该考虑）

视同买断方式，与数量进价金额核算法原理相似，但需要注意：收入可以按含税售价确认，也可以按不含税售价确认、同时确认税金；销售的委托代销商品进销差价与其它商品销售月末一并调整。（委托代销商品存在进销差价，计算差价率时应该考虑）

受托方

收取手续费方式，与数量进价法基本相同。但需要注意：收到商品时按含税售价入账，但不会涉及商品进销差价；由于销售不确认收入，该类商品不存在进销差价，因此月末不涉及受托代销商品进销差价及收入的调整。

视同买断方式，与自有商品相似。但需要注意一下问题：

①收到商品时确认进销差价

借：受托代销商品（受托方定的含税售价）

贷：代销商品款（不含税协议价—将来购进成本）

商品进销差价——受托代销商品（倒挤）

②销售时按含税价确认收入，同时结转陈本

③月末需要与其它商品一并调整收入和结转销售商品的进销差价

案例资料一：练习商品销售的核算

杭州新雅百货公司是经营百货商品的零售企业，3月份发生下列经济业务：

日，各营业柜组主营业务收入情况如下：

商品销售汇总表

实收现金当天已解存银行，信用卡结算手续费率为% 。

日，各营业柜组主营业务收入情况如下：

商品销售汇总表

实收现金当天已解存银行，信用卡结算手续费率为% ，应收货款3 000元的客户是紫藤茶馆。

日，紫藤茶馆交来转帐支票一张，金额为3 000元，系偿还前欠货款。

日，各营业柜组主营业务收入情况如下：

商品销售汇总表

实收现金当天已解存银行，信用卡结算手续费率为% ，应收货款2 000元的客户是利明超市，现金溢缺原因待查。

日，利明超市交来转帐支票一张，金额为2 000元，系偿还前欠货款。

日，本月发生的销货溢缺款，查明系工作中的差错，经领导批准予以转帐。

7、月末调整本月销售收入，假如本月进销差价率为20%，结转已销售商品的进销差价。

案例解析：

10日

借：银行存款 18983

财务费用 17

贷：主营业务收入—服装柜4000

--百货柜6000

--电器柜8000

--食品柜 1000

借：主营业务成本——服装柜4000

百货柜6000

电器柜8000

食品柜1000

贷：库存商品——服装柜4000

百货柜6000

电器柜8000

食品柜1000

20日

借：银行存款 30 955

财务费用 45

应收账款—紫藤茶馆3 000

贷：主营业务收入—服装柜6000

--百货柜 8000

--电器柜18000

--食品柜 2000

同时结转成本（略）

3、借：银行存款 3000

贷：应收账款-- 紫藤茶馆 3000

4、30日

借：银行存款 22 935

财务费用 25

应收账款—利明超市 2 000

待处理财产损溢 40

贷：主营业务收入—服装柜5000

--百货柜7000

--电器柜10000

--食品柜 3000

同时结转成本（略）

5、借：银行存款 2000

贷：应收账款--利明超市 2000

6、

借：销售费用 40

贷：待处理财产损溢40

（如果溢余和短缺属于不同原因，应分别查明原因处理）

7、月末调整主营业务收入和成本

确认的销项税额=(19 000+34 000+25 000)/(1+17%)*17%=

借: 主营业务收入—服装柜

--百货柜

--电器柜

--食品柜

贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

本月销售商品应负担的进销差价=(19 000+34 000+25 000)×20%=15600

借：商品进销差价15600

贷：主营业务成本—服装柜15000×20%=3000

--百货柜21000×20%=4200

--电器柜36000×20%=7200

--食品柜6000 ×20%=1200

案例资料二：练习综合差价率法的运用

新昌百货公司月末总账“商品进销差价”账户余额(分摊前)为192 030元，“库存商品”账户和“受托代销商品”账户余额分别为329 600元和61 400元，4月份的“主营业务收入”账户和“主营业务成本”账户余额为374 000元。

案例解析：

（1）根据上述资料，假定采用综合差价率推算法计算：

（2）4月份已销商品应分摊的进销差价＝374000×％=93874(元)

在实际工作中，已销商品的进销差价通常是通过编制“已销商品进销差价”计算表来计算的。

根据上表的计算结果，作如下会计分录：

借：商品进销差价 93 874

贷：主营业务成本 93 874

案例资料三：练习实际进销差价计算法的运用

新昌百货公司年末采用实际进销差价计算法，12月31日，财会部门根据各营业柜组的库存商品盘点表编制汇总表3－4：

表3－4 商品盘存汇总表

20××年12月31日

假定各营业柜组12月31日分摊前“商品进销差价”账户余额分别为：百货柜72 601元、服装柜70 672元、食品柜55 335元。计算本期已销商品进销差价。

案例解析：

百货柜已销商品进销差价＝

＝(元)

服装柜已销商品进销差价＝

＝(元)

食品柜已销商品进销差价＝

＝(元)

根据计算的结果，编制会计分录：

借：商品进销差价—百货柜 36

商品进销差价—服装柜 34

商品进销差价—食品柜 28

贷：主营业务成本—百货柜 36

主营业务成本—服装柜 34

主营业务成本—食品柜 28

采用盘点商品实际进销差价计算法，企业的商品销售成果及库存商品应保留的进销差价计算得较准确，但工作量比较繁重。

案例资料四：练习代销的核算

杭州新雅百货公司是经营百货商品的零售企业，8月份发生下列经济业务：

日，收到上海自行车厂发来委托代销的永久牌自行车200辆，每辆不含税接受价400元，含税售价500元，商品已验收入库，合同规定按视同买断方式每个月末结算一次货款。

日，将乘风牌电风扇200台委托府星商城代销，原账面价120元，双方议定的含税协议价为元，合同规定按视同买断方式每个月末结算一次货款。商品已交付对方。

日，收到杭州体育器材公司发来委托代销的健身器材100件，每件不含税售价2 000元，增值税率17%，合同规定按代销手续费方式每个月末结算一次货款，代销手续费为含税销售收入的5%。

日，销售上海自行车厂委托代销的永久牌自行车20O辆，每辆含税售价500元，计含税货款100 000元，当即收到转帐支票，存入银行，并结转代销商品成本和代销商品款。

日，销售受托代销的健身器材100件，每件不含税售价2 000元，计货款200 000元，收到转帐支票存入银行，同时注销代销商品成本。

日，收到上海自行车厂专用发票，开列已售代销的200辆永久牌自行车货款80 000元，增值税额13 600元，当即签发转帐支票付讫。

日，收到府星商城代销清单和转帐支票一张，金额35 100元，系支付已售代销的200台乘风牌电风扇货款和增值税额，并结转代销商品成本。

日，根据合同规定，按代销健身器材销售收入的5%向杭州体育器材公司收取代销手续费10 000元，今扣除代销手续费后，签发转帐支票支付其已售代销商品的货款及增值税额，已收到委托单位开来的增值税专用发票。

案例解析：

受托方视同买断

1、借：受托代销商品——上海自行车厂100 000

贷：受托代销商品款——上海自行车 80 000

商品进销差价 20 000

4、借：银行存款100 000

贷：主营业务收入100 000

同时：借：主营业务成本 100 000

贷：受托代销商品——上海自行车厂100 000

6、借：代销商品款——上海自行车厂 80 000

应交税费——应交增值税（进项税额）13 600

贷：银行存款 93 600

委托方视同买断

2、借：委托代销商品——府星商城 24 000

贷：库存商品——乘风牌电扇 24 000

7、收到代销清单时

借：银行存款 35 100

贷：主营业务收入 35 100

同时：

借：主营业务成本 24 000

贷：委托代销商品——府星商城24 000

月末与其他商品一并结转商品进销差价

受托方收取手续费

3、借：受托代销商品——杭州体育器材公司234 000

贷：受托代销商品款——杭州体育器材公司 234 000

5、借：银行存款 234 000

贷：应付账款——杭州体育器材公司 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

借：受托代销商品款——杭州体育器材公司234 000

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