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财会研究FinanceandAccountingResearch

国库集中收付制度是以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的的财政国库管理制度的简称，是指从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者账户的全过程，由国库直接支付和控制。我国实行财政国库集中收付制度后，对预算会计现行账户体系设置、财政资金的收付程序都进行了重大改革，财政总预算会计、行政事业单位会计的核算办法都发生了变化，这就要求我国的预算会计做出相应的改革，以便更加准确、全面地反映政府的资金运动。

一、国库集中收付下我国预算会计存在的问题现行预算会计制度在国库集中支付制度条件下存在的问题主要集中在会计主体、会计目标、会计计量基础、核算内容及报告等方面。

1、预算会计主体不明确。会计主体问题是我国预算会计中存在的根本问题，解决了主体问题，其他核算内容、报告等方面的问题就会迎刃而解。我国实行财政集中收付制度后，出现了关于“会计主体”的讨论。有的认为国库集中支付执行机构就是会计主体，有的则认为会计主体仍是各行政事业单位。另外，目前的财政总预算会计与预算单位会计之间运用的是不同的会计科目和会计程序，但在实质上两者所记录的都是公共部门的财政交易与事项，总算会计与预算单位会计间“两张皮”，造成了信息滞后，既不全面也不可靠。

2、我国预算会计目标难以反映公共受托责任。目前我国预算会计目标从总体上说就是提供预算执行情况的信息，主要服务国家的宏观经济管理、政府预算管理的需要以及政府单位内部管理，忽视了我国社会公众、民间团体等资源提供者利用会计信息对政府进行有效监督和评价的需要，预算会计目标不能突出反映政府的公共受托责任。随着国库集中收付制度的实施、政府采购制度的推行以及事业单位的改制，使政府财务活动变化较大，但会计目标并未与时俱进。对各级政府及政府单位应该提供什么样的会计信息以及如何提供，并未做出新的规定。

3、收付实现制导致会计信息反映不全面。我国预算会计制度规定，财政总预算会计与行政单位会计采用实行收付实现制。在国库集中收支付制度环境下，完全收付实现制由于不能为财政资金管理者提供完整的政府资源的分布、使用和消耗方面的会计信息，因此很难满足政府对财政资金 运用和管理的需要。其缺陷主要体现在：收入和支出的确认时间难以确定；收付实现制不能全面反映政府的隐性负债；收付实现制不利于正确处理年终结转事项。

4、核算内容需要拓宽。国库集中收付后我国预算会计核算范围过窄，有些收入和支出我国预算会计制度没有纳入预算会计的核算系统，没有设置相应的会计科目，如社会保险基金收入及社会保险基金支出既不属于一般预算的范围，也不属于基金预算的范围；对于贷款转贷回收本金收入、彩票公益金等也没有规定应该如何核算；债务收入既然属于一种负债，却又把它归入收入，也不合理。目前我国预算会计制度的的某些具体规定不合理，容易产生歧义，比如事业单位的无形资产摊销、对外投资、固定资产的计量、基金和结余的核算等方面都需要进一步完善。预算资金拨付方式的改变，改变了财政支出的列报口径，财政支出的列报口径是财政拨款数还是国库支付数需要进行研究，并在会计制度上作出相应的修改。现行预算会计核算的内容未全面反映政府资金运动。

5、财务报告制度不健全。我国政府预决算财务报告是一种只反映政府收支预决算的模式，缺少反映政府债权、债务等财务状况的报告制度，不利于人们了解政府的 财务状况。由于强调预算会计是为预算管理服务的，导致了一些重要会计信息最终被忽视和遗漏。缺乏对使用财政资金所成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等有关信息的披露；缺乏国有资产产权及收益权、社保基金运营的会计信息；缺乏养老金、失业金等的使用以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，另外现行财务报告体系无力提供绩效信息。财政国库支付执行机构的会计信息并没有在相关的报表中予以反映。

二、国库集中收付制度下完善我国预算会计的改革思路政府会计改革是一个全方位的、系统的工程，应借鉴国际改革成功经验，结合我国的具体情况，实施具有“中国特色”的改革。

1、重组预算会计体系，明确核算主体。国库集中收付制度实施后，扩大了财政总预算会计的核算范围和提供的信息。财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给行政单位下达年度预算指标和审批预算单位的月度用款计划。财政部门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的使用部门，而行政单位成为财政资金使用的延伸部门，财政总预算会计和行政单位会计形成了总分类核算和明细核算的关系。这就要求理顺财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计之间的关系，对预算会计体系重组，构建政府会计体系和非营利组织会计体系，我国的预算会计体系应改由两个部分组成，即以财政总预算会计、行政单位预算会计和一部分事业单位向政府会计转变，另外一部分事业单位会计向非营利组织会计转变。要引入基金核算主体，受国库集中收付制度的影响，我国预算会计将逐渐趋向以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况及收支情况的政府会计发展。行政事业单位不再是核算主体，不进行独立核算，实行报账制度，作为报销单位管理，为了满足信息使用者的要求，保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途，体现资源的专用性，我国应借鉴国外经验，引入基金核算主体。基金核算主体可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理，最终促使公共受托责任的

国库集中收付制度下我国预算

会计的改革

【文章摘要】预算会计是我国现行会计体系的一大分支，随着我国建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政制度，采用国库集中收付制度，预算会计的环境发生了很大变化，这些变化要求我国的预算会计相应的改革，能够更加准确、全面地反映政府的资金运动。本文立足于预算会计改革与国库集中收付制度的改革的协调这一角度进行研究，针对国库集中收付制度下我国预算会计中存在的问题，提出了具体的改革思路。【关键词】国库集中收付制度；预算会计；改革陈丽芹　魏　玮　石家庄经济学院　050031吴　波　河北省地质调查院　　　　050051》转226页226现代商业MODERN BUSINESS财会研究FinanceandAccountingResearch

政府履行受托责任。要健全政府财务报告的内容，增加信息披露内容，除了提供预算执行情况的信息外，还应当着重提供政府是否将财政资金用于预算限定的用途或目的、国有资产方面、政府采购基金、社会保障基金等反映政府受托责任方面的财务信息，增加财政国库支付执行机构会计会计信息。

【参考文献】

1、财政部会计司.政府会计研究报告.大连：东北财经大学出版社，2005年

2、徐曙娜，陈明艺.政府与非营利组织会计.上海：上海财经大学出版社，2006年

3、孔为民.预算会计.北京：科学出版社，2011年

4、王雍君.政府预算会计问题研究.北 京：经济科学出版社，2004年

5、王庆成.拓宽核算内容全面反映政府和单位资金运行情况.事业财会，2004，3：2～4。

【作者简介】

1、陈丽芹，1977年生，女，硕士，讲师，注册会计师，主要研究方向：会计理论与实务。

2、魏玮，1983年生，女，本科，助教，主要研究方向：会计理论与实务。

3、吴波，1983年生，男，本科，主要研究方向：会计理论与实务。代统计控制的真正核心理念，导致企业成本统计控制向偏离的方向发展。

三、提高中小企业的成本统计核算与控制的方法综合上述问题和原因，笔者认为我国中小企业合理改善成本统计核算与控制可

以从以下几个环节进行完：首先，企业成本统计控制理念需要完善，并且严格规范统计内容和要求，保证统计数据真实、及时、完善及安全。这一要求正是针对目前企业中对统计成本理念的不完善而产生的系列问题的做法，企业生产经营的不同，具体的成本统计数据也就不同，所以必须针对企业自身特点，确定完善的成本统计数据源，而不是采用总额的形式，且缺乏及时性，偏离企业经营特色，无法实现企业成本统计分析。其次，规范选择适当的费用分配标准。对于费用的成本统计必须以企业真实的费用情况为基础，明细所有成本统计且保证时间及时，以费用的不同用途选择合适的分配标准，使各单位成本费用可以正确显示，这样数据的及时更新核查是成本统计控制的重要基础。再次，完善统计流程，强化成本核算工作。统计流程的规范是成本核算的重要基础环境，这也是对从事统计人员的要求，减少人为风险，保证统计电算化操作实现数据的真实、稳定、安全和及时。同时，建立完善统计管理体制，保证统计科目及明细完全符合国家标准和企业要求，严格控制内部采购、研发、加工、销售及所有环节的成本统计核算。并且，实现统计核算处理的及时完成，确保日记账完善，使企业因月末统计核算造成的不必要问题和困难得以减少。最后，强化统计制度，完善成本统计核算审查工作。这一方面是对企业统计部门自身的要求，对明细成本数据要及时审核和严格更正，保证成本统计核算的真实。另一方面也是对相关部门的要求，尤其是税务部门，在信息掌握相对困难且存在很大缺失的中小企业，必须严格规范对企业

【参考文献】

1、杨发宪．中小企业成本统计核算与控制研究[R]．商业文化，2010，（02）

2、邓明君，罗文兵．基于价值创造的

中小企业成本管理现代化研究[J]．华东经济管理，2008，（6）

3、金卓君．中国制造业ERP环境下的成本管理策略[J]．财会周刊，2007，（8）

4、蒋小云．企业成本核算[M]．中国财政经济出版社，2010，（3）

5、中国电子商务研究中心．简述我国中小企业成本核算现状及对策[J]．中小企业．2010，（02）的财务监督、从业人员素质教育和相关统计制度，从根源上对企业进行引导，杜绝企业减税行为，并使其遵从统计准则要求，提升成本统计控制管理理念，不断地完善相关体制，达到企业发展所需的成本统计控制要求，提高企业市场竞争力，为我国的经济社会发展做出更大的贡献。有效履行。

2、构建政府会计目标体系。会计起源于受托责任，这是我们研究会计理论、解决会计问题的出发点之一。从会计信息使用者的角度看，受托责任要求受托人向资源委托人提供受托责任的执行情况、受托人

本身财务状况等会计信息。我国预算会计的基本目标应该界定为适应国家宏观经济答理的要求，反映政府及事业单位的受托责任。因为政府单位主要受人民代表大会及常务委员会委托进行预、决算和完成规定的各项任务。委托受托关系的存在必然导致委托者需要受托者反映其受托责任履行情况的信息。

3、逐渐改变核算基础，恰当引入权责发生制。关于如何引入权责发生制，目前存在很多种观点。本人认为我国目前采用完全实行权责发生制存在很多问题，将承担较高的成本，而且预算会计人员队伍素质不高，容易引起相关利益者的反对，要采用循序渐进的做法，由收付实现制逐步转换到权责发生制，选择修正的权责发生制，待时机成熟时再逐步向高程度的权责发生制过渡。我国财政总预算会计就可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认；行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。

4、拓宽核算内容，重新设置会计科目。在核算内容方面，要逐步扩大核算范围，将预算外资金纳入预算，资产方面要增加对股权和有价证券投资的核算，要修正事业单位小规模纳税人材料投资、无形资产摊销的有关规定，对固定资产计提折旧等。负债方面要将政府借款和政府债券、政府借款和政府债券引起的利息、政府欠发工资、政府采购引起的应付未付货款、社会保障支出、政府提供的贷款担保等纳入负债核算范围。要对预算支出的列报口径、以及结余问题进行规范。另外，在科目设置方面，建议按新的政府收支科目调整预算会计科目，本着预算会计改革逐步推进的精神，对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计分别进行改进，新增一些科目，并对有关科目进行删减。

5、建立健全政府财务报告制度。要明确公共受托责任和财政透明度为政府财务报告目标，将信息使用者范围扩大到社会公众、权力机关、公共资金的投资者和债权

、有关评估机构及其评估者、各级行政管理部门等。要界定报告主体，将财政总预算会计与行政单位会计合二为一，对于事业单位会计，我们应根据情况将其分为两类，一类属于政府机构纳入政府预算会计体系中，另一类面向市场与财政完全脱钩的事业单位，不纳入政府预算会计体系中。另外，对政府的财务报告要进行审计鉴证，以提高公共财政资金使用效率和效果，保证》接227页政府履行受托责任。要健全政府财务报告的内容，增加信息披露内容，除了提供预算执行情况的信息外，还应当着重提供政府是否将财政资金用于预算限定的用途或目的、国有资产方面、政府采购基金、社会保障基金等反映政府受托责任方面的财务信息，增加财政国库支付执行机构会计会计信息。【参考文献】

1、财政部会计司.政府会计研究报告.大连：东北财经大学出版社，2005年

2、徐曙娜，陈明艺.政府与非营利组织会计.上海：上海财经大学出版社，2006年

3、孔为民.预算会计.北京：科学出版社，2011年

4、王雍君.政府预算会计问题研究.北京：经济科学出版社，2004年

5、王庆成.拓宽核算内容全面反映政府和单位资金运行情况.事业财会，2004，3：2～4。

【作者简介】

1、陈丽芹，1977年生，女，硕士，讲师，注册会计师，主要研究方向：会计理论与实务。

2、魏玮，1983年生，女，本科，助教，主要研究方向：会计理论与实务。

3、吴波，1983年生，男，本科，主要研究方向：会计理论与实务。

国库集中收付制度下我国预算会计中存在的问题