审计学

第一章

1.1721年英国的“南海公司事件”宣告了独立会计师注册会计师的诞生

2.1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生

3. 四大”国际会计师事务所：普华永道 安永 毕马威 德勤

4. 谢霖先生为中国的第一位注册会计师，其创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”获准成立。

5.财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。

6. 审计的特征

（1）独立性。独立性是审计的基本特征

组织独立；经济独立；工作独立，或称精神独立

（2）客观性（3）权威性（4）广泛性与综合性

7.什么是独立性？表现？（分析）

独立性是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立：即精神独立、内在独立性、事实独立性——认为独立性是一种精神状态，一种自信心，就是在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响，是超然独立。

形式上的独立：即形体独立性、外在独立性、表面独立性——CPA必须与被审计单位和个人没有任何特殊的利益关系。

实质上的独立是无形的，难以衡量的；形式上的独立是有形的，可以观察的。形式上的独立是实质上的独立的重要保证。独立原则是审计的灵魂，是客观、公正原则的前提 。

第二章

1.审计职业道德规范的内容

2. 全面质量控制—所有审计业务

审计项目质量控制—单个审计项目

3. 会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。

审计责任，是指审计人员及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。

4. 如何界定审计责任？

① 审计人员执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎；

② 审计人员的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度作出合理保证，而不是绝对保证；

③ 审计人员只是对已审会计报表作出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果作出承诺并承担相应的审计责任。

如何界定会计责任？

5. 经营失败与审计失败是两个不同的概念，经营失败的责任在于被审计单位管理当局，审计失败的责任在于审计人员

6. 注册会计师的责任

（1）违约

（2）过失

①普通过失：没有保持职业上合理的谨慎；

②重大过失：根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

word/media/image2.gif共同过失：对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受的损失。

（3）欺诈

欺诈：是以欺骗和坑害他人为目的一种故意的行为。作案具有不良的动机

“推定欺诈”：没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。

第三章

1. 财务审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。

2. 管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。

3.认定目标理论p43

4.审计业务约定书：会计师事务所与委托人签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合同。

审计业务约定书的基本内容包括：① 被审计单位名称；② 审计目的；③ 审计的范围；④ 双方的责任和义务；⑤ 审计费用及付费方式；⑥ 其他有关事项。

5.审计计划由项目经理（审计项目负责人）编制。

6. 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了解被审计单位及其环境并评估（重大错报风险），为实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平提供重要的判断基础.

7. 重要性的定义

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

8. 重要性水平包含两个层次 ：

（1）财务报表层次（2）各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报 ）

9.财务报表层次重要性水平的确定

（1）财务报表层次重要性水平判断的基础和计算方法：

重要性水平＝判断基础金额 × 固定比率

（2）财务报表层次重要性水平的选取

如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应取一个最低者作为所有报表层次的重要性水平。

10.会计报表层次重要性水平确定步骤：

评估目的：作为确定账户和交易层次重要性水平的基础

评估方法：判断基础：资产负债表—资产总额、净资产：利润表—营业收入、净利润

计算方法：固定比率法：判断基础*固定比率 变动比率法

选取—选较低的（从严制定）

11. 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

12.审计风险模型：审计风险及其要素之间的关系通常被称为审计风险模型

审计风险＝重大错报风险×检查风险

后两者是乘积关系而非相加关系，是因为二者存在递进关系而非并列关系。一般期望审计风险均确认在5%。可接受的检查风险等于期望审计风险与评估的重大错报风险之商。检查风险水平的高低决定了计划收集证据的数量。

13. 审计风险与重要性水平之间成反向关系。

第五章

1.审计证据可靠性的判断：充分性，客观性

审计证据的充分性。是指审计证据的数量必须足够支持审计人员作出的审计结论。因此，往往也称为“足够性”。它是注册会计师为形成审计意见所需要审计证据的最低数量要求。

审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据必须与审计目标相关联；可靠性是指审计证据能如实地反映经济活动的实际情况。

2. 鉴定可靠性

1）书面证据比口头证据可靠；

2）外部证据比内部证据可靠；

3）CPA自行获得的证据比被审计单位提供的证据可靠；

4）内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；

5）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更可靠 。

3. 审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

4. 注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

5. 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：

(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。

(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

(3)考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。

(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

6. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括做出的会计估计。

第七章

1. 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

2 . 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：

（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

（3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；

（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

3. 抽样风险是注册会计师（CPA）依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。

4. 系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。选样间距=总体规模÷样本规模p143

第九章

1.管理层声明：被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报告的各项陈述。

基本作用：明确管理层对财务报表的责任；提供审计证据（证明力较弱）

签发日期：通常与审计报告日一致

如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

管理建议书的收件人：

2. 项目组内部复核—工作底稿的三级复核制度

3.审计报告的类型

（1）标准无保留意见的审计报告

条件：1）合法、公允2）审计范围未受限 3）没用必要增加强调事项段或任何修饰性用语

意见段：“我们认为”“在所有重大方面公允反映了”

（2）保留意见的审计报告（前提：报表整体是公允的）

条件： 1）个别事项不合法，拒绝调整或披露2）审计范围局部受限

（注册会计师的责任段）说明段—原因及影响报表的程度

意见段：“我们认为，除……的影响外”

（3）否定意见的审计报告

条件：1）严重不合法，整体不公允，拒调2）影响全部报表使用者

意见段：“我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响” “没有按照……的规定编制，未能在所有重大方面公允反映

（4）无法表示意见的审计报告

条件：审计范围受限，影响重大且广泛

格式：无注册会计师的责任段

说明段

意见段：“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛” “我们无法对上述报表发表意见”

（5）带强调事项段的审计报告（前提：不影响审计意见）

条件：提前使用了新的会计准则；影响持续经营的其他重大不确定事项；存在未决诉讼

格式： 强调事项段：“我们提醒财务报表使用者关注”“本段内容不影响已发表的审计意见”

第十章

1.应收账款的函证：

(1)除非有充分证据表明应收账款对被审单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则注会应当函证应收账款。

(2)函证的目的：为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。

(3)一般的函证对象：a 大额或账龄较长的项目；b 与债务人发生纠纷的项目;c 关联方[包括持股5％（含）以上的股东]项目；d 主要客户（包括关系密切的客户）项目；e 余额为零的项目；f 非正常的项目

（4）选择函证方式

①肯定式函证

a.被审单位个别账户的欠款余额较大;

b.注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错等。

②否定式函证

a.相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；

b.预计应收账款差错率较低；

c.欠款余额小的债务人数量很多；

d.有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

2.应付账款的审计目标：确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

3.应付账款的实质性分析程序

(1)本期期末余额与上期余额比较；(2)分析长期挂账的应付账款；(3)计算相关比率；(4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度分析。

4.应付账款的函证

（1）应付账款一般不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

（2）查找未入账的应付账款

word/media/image3.gif检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

word/media/image4.gif检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

word/media/image5.gif获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

word/media/image6.gif针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

word/media/image7.gif结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；

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