税务易错点

2017-11-20 （建筑业营改增中心）

易错点 1：广告设计费收入是否需要缴纳文化事业建设费问题：

我们是一家新成立的广告公司，经营范围主要有：广告发

布、广告代理、 广告宣传、 广告播映、 广告展示、 广告策划、广告设计、广告制作、广告咨询、会议展览等，请问哪些收入需要缴纳文化事业建设费？

答复：

在你公司的经营范围中，广告发布、广告代理、广告宣传、广告播映、广告展示等属于广告服务，需要缴纳文化事业建设费，

但是广告策划、广告设计、广告制作、广告咨询、会议展览等不属于广告服务，不需要缴纳文化事业建设费。

政策：

（ 1）根据《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税〔 2016 〕25 号）的规定： “一、在中华人民共和国境内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位，应按照本通知规定缴纳文化事业建设费。 ”

（ 2）根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征

增值税试点的通知》（财税〔 2016 〕 36 号）的规定： “附：

销售服务、无形资产、不动产注释

广告服务， 是指利用图书、 报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形

式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告

代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 ”

广告设计服务属于文化创意服务中的设计服务范畴，不属于广告服务。因此，纳税人从事广告设计服务不需要缴纳文化事业建设费。

易错点 2：外购电梯销售同时提供安装的，安装费能否适用

3% 征收率

问题：

我是一家销售电梯的经销商，出售电梯同时也提供安装

服务，请问是否一律按照销售业务适用 17% 的税率来缴纳增值税？

答复：

可以按照甲供材选择简易计税，对安装服务适用

征收率来计算增值税。

出售电梯按照 17% 的税率计算增值税。

注意：

3% 的

（ 1）不论销售自产的电梯还是外购的电梯， 销售后的安装服务均可按照甲供材选择简易计税；

（ 2）安装电梯服务可以视为甲供工程适用简易计税， 但并不意味着其他类型的 “销售 +安装 ”业务也同样适用。

政策：

（ 1）《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问

题的公告》 （国家税务总局公告 2017 年第 11 号）第四条规定：

一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（ 2）《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征

增值税试点的通知》（财税〔 2016 〕36 号）（附件 2：营业

税改征增值税试点有关事项的规定）第一条第七项第 2 点规

定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用

简易计税方法计税。

易错点 3：一般纳税人开具的维修费发票增值税率到底是多

少

问题：

我们是一家专业从事大型设备维修、中央空调维修、电梯

维修等的一般纳税人公司，请问这些维修费的适用增值税税

率是否都是 17% ？

答复：

对损伤和丧失功能的有形动产进行修复，使其恢复原状和功能的业务，属于 “修理修配 ”。

对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复

原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业属于 “修缮

服务 ”。

政策：

（ 1）《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条增值税税率：（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为 17% 。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条规定，

“条例第一条所称修理修配， 是指受托对损伤和丧失功能的货

物进行修复，使其恢复原状和功能的业务 ”，“条例第一条所

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分。构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

（ 2）《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题

的公告》（国家税务总局公告 2017 年第 11 号） 第四条规

定，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务

可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务， 按照 “其他

现代服务 ”缴纳增值税。

文化事业建设费的计税依据及政策