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论会计政策变更存在的问题及其对策
作者：张怡乔
来源：《时代金融》2015年第15期
【摘要】会计政策是企业会计信息生成的基础，会产生广泛的社会和经济后果。但当前会计政策变更存在许多问题，部分企业利用会计政策变更进行盈余管理、粉饰财务报表、扰乱资本市场，也影响了社会主义市场经济秩序。本文研究了会计政策变更存在的主要问题，并针对会计政策变更存在的问题，积极探索改善当前滥用会计政策变更现象应采取的对策。【关键词】会计政策会计政策变更会计监督职能
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，是企业管理层根据环境或自身情况的变化，将原来采用的会计政策变更为更加适合的会计政策，使反映出的会计信息更加相关、可靠。一、会计政策变更存在的问题（一）企业会计准则相关规定不完善
1.会计政策的选择空间过大。新准则对会计政策的选择留有很大空间，这使得会计政策变更的时机性很强，任何细微调整都可能带来较大的变动，例如对固定资产折旧方法的选择，对存货发出成本的计价方法的选择，直接影响企业的资产价值和利润大小。
2.会计政策变更的披露还有待完善。由于我国企业会计准则对会计政策变更要求披露的内容较少，企业关于会计政策变更的披露信息并不够充分。另外，还存在一些企业未按规定披露会计政策变更的原因和影响数，未能引起报表使用者对会计政策变更及其带来的影响的重视。（二）滥用会计政策变更的违规成本较低
目前，我国相关监管机构对企业会计政策变更违规行为和未按规定披露行为的惩罚力度远远不够，尽管此类行为较普遍，真正受到处罚的公司少之又少。除此之外，笔者搜索了关于会计政策变更的公开谴责，但结果显示证监会从未对会计政策变更违规行为进行过公开谴责。企业进行会计政策变更违规行为既不会收到罚单，其信用程度也没有受到影响，这让上市公司更加无所顾虑地滥用会计政策。（三）外部监督职能的缺失
目前我国行使监督权力的机构名义上有很多，包括有政府监督、社会监督、企业内部监督等，但各监督部门很难独立、有效的完成监督职能。政府各个部门的监管只能针对各自范围之
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内的业务，而难以实现对会计工作的全面监管。而会计师事务所这一强有力的社会监管，更多是针对企业财务报表审计，还有验资等特殊业务进行审查，并不能对会计业务的流程进行监督。
（四）内部控制制度还不够完善
现代企业制度下，有效的公司治理是通过科学的治理结构和有效的治理程序在各个利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。但我国上市公司董事会普遍存在内部董事的比例高，甚至董事长同时兼任总经理职位，董事会应有的监督作用失去效果。公司内部审计机构往往隶属于监事会下，监事会又需要向董事会报告工作，内部审计往往难以独立地发挥其应有的作用。在对会计政策变更的合理性与合法性的审核上，内部审计制度并没有发挥相应的作用。（五）会计人员的职业道德有待提高
动机、借口、机会，只有三者同时满足，违规行为才能发生。前述几个原因提供了机会和接口，而动机则是人的因素。企业管当局往往会为了上市、借款等目的，违规进行会计政策变更，这种不诚信的行为是对投资者、债权人等利益相关者的不负责任。二、防止会计政策变更违规行为应采取的措施（一）完善会计准则的制定
1.缩小会计政策的选择范围。立足我国的国情，在会计信息质量不高，会计造假现象不断出现，上市公司信任度普遍不足，内外监督机制不完善的条件下，应适当缩小企业会计政策的选择空间。在赋予企业会计政策选择权的同时，应对具体会计处理加以限制。此外，新准则中对存货发出成本计价的改革就对出于盈余管理目的的会计政策变更违规行为造成了冲击，使以前存在的利用变更存货计价方法、调节利润的方法失效。
2.完善会计政策变更信息的披露制度。会计准则制定者应当坚持成本效益原则的基础上，扩大会计政策变更披露事项的范围，要求企业披露对会计政策变更的判断，同时在年度审计报告中说明本期的会计政策变更对当期净利润和每股收益的影响。若变更后影响额超过一定比率，应要求企业提供未变更情况下的财务数据。这些都能引起报表使用者对会计政策变更的注意，减少会计信息的不对称性。
3.限制使用追溯调整法。如果企业使用追溯调整法，计算出的累积影响数中有一部分可以计入变更当期的损益，直接影响着当期利润。因此应限制使用追溯调整法，防止企业借会计政策变更的名义，利用追溯调整法调整当期净利润。（二）加大违规行为的惩罚力度
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加大企业违规成本，可以在一定程度上防止企业会计政策变更中的违规行为。当前滥用会计政策变更的行为之所以存在，一个重要的原因就是这种违规行为的预期风险收益大于它的预期风险成本。因此应当对企业上市、增发、配股、贷款融资、发行债券等加以限制，企业的违规风险成本大于违规风险收益，企业必然会谨慎考虑。（三）加强外部监管
要改善当前会计政策变更存在的问题，不能只依赖于相关政策、法规的完善，还应强调监督的重要性，进行信息共享，保证法规的落实。只完善政策法规，却不对其的严格执行进行有效的监管，也徒劳无功。此外，增加注册会计师审计对会计政策变更项目的专门审计，能够在一定程度上防止企业滥用会计政策变更的现象。（四）加强企业内部控制
建立起科学的公司治理机构，加强内部控制建设，能够使企业各个管理部门相互监督、相互制约，各自的行为与利益相互牵制。应注重独立董事和审计委员会的监督作用，注重独立董事的素质，选择具有专业知识、经验丰富、且具有独立性的独立董事，特别是保证上市公司独立董事的话语权，是完善我国上市公司治理结构，加强内部控制的有效措施。（五）提高会计人员职业道德
在任何系统中，人都是最重要的因素，会计人员的品德和能力也直接影响了会计政策的执行效果。如果政策不能贯彻执行，再有效的政策也没有效果。因此注重提高会计人员的职业道德，挺高企业经营者的商业伦理水平，从“人”的因素遏制滥用会计政策变更的动机，便是从源头上防止此类违规情况的出现。三、结束语
在我国目前的经济环境下，企业会计政策变更经常发生，我们必须客观承认当前会计政策变更还存着一些问题，所以笔者认为应完善企业会计准则的相关规定，提高会计政策的选用性，完善会计政策变更的披露制度，并加大对违规行为的处罚等，只有改善会计政策变更存在的问题，才能使会计系统更好的发展。参考文献
[1]张会贞.会计变更事项处理方法的选择及应用.财会研究.2012.2月号.[2]王浩伟.浅析会计政策变更与会计估计变更差异.？财会通讯.2012.11月号[3]徐汉宁.浅析会计政策变更的确认与计量.网络财富.2010.1月号.
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[4]殷枫.赵世君.新准则中的会计政策变更及其后果.中国农业会计.2008.11月号.[5]李海霞.上市公司会计政策变更的动因及对策.边疆经济与文化.2006.第4期.作者简介：张怡乔（1990-），女，山西太原人，山西财经大学研究生，研究方向：审计。
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