大数据时代发展管理审计的机遇与挑战
发布时间：2023-12-19 00:39:26
第３１卷第１期 武汉商学院学报 ＶｎＪ．３ｌ Ｎｏ．１ ２０１７年２月 ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＷＵＨＡＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ Ｆｅｂｒｕａｒｙ ２０１７ 大数据时代发展管理审计的机遇与挑战 苏 孜 肖生康 （兰州财经大学，甘肃兰州７３００２０） 摘要：随着物联网、移动互联网技术的快速发展，大数据受到了越来越多的关注。大数据正在对全球的 社会经济和商业模式产生巨大影响，并对管理审计的发展趋势产生影响。文章对大数据时代发展管理审计的 机遇与挑战进行了分析，为使评价人的主观能动性（即管理效率）的管理审计得到科学定量提供参考。 关键词：大数据；生产绩效；管理效率；管理审计 中图分类号：Ｆ２３９．４ 文献标识码：Ａ 文章编号：２０９５—７９５５（２０１７）Ｏ１—００７３—０３ 一、对大数据及管理审计的认识 的发生活动息息相关的，研究大数据就是从庞大的网 （一）大数据的含义及特征 络数据中提炼出能够解释和预测现实事件的过程．５， 大数据，并不是一个严谨的科学名词，对于大数 价值密度低，商业价值（Ｖａｌｕｅ）高，通过数据挖掘可以 据不同的学者或组织有不同的认识。如秦荣生指出： 发现数据中蕴藏的内在价值。 大数据，俗称巨量资料，指的是所涉及的数据量规模 （二）管理审计的含义及特征 大到无法利用现行主流软件工具进行处理，在一定的 想要理解管理审计，首先要理解受托责任的含 时间内实现收集、分析、处理或转化成为帮助决策者 义。杨时展（１９９２）教授认为：受托责任就是委托人把 决策的可用信息；互联网数据中 Ｉ￣，（ＩＤＣ）认为：大数据 资财的经营管理权授予受托人或代理人，受托人或 是指为了更经济、更有效地从高频率、大容量、不同结 代理人接受委托后应承担的所托付责任。既是一种 构和类型的数据中获取价值而设计的新一代架构和 普遍的经济关系，又是一种动态的社会关系，更是一 技术，用它来描述和定义信息爆炸时代产生的海量数 种支配着审计产生与发展的思想。『３］王光远教授 据并命名与之相关的技术发展与创新；美国咨询公司 （２００４）认为，一般受托责任关系涉及两个当事人。一 麦肯锡则认为：大数据指的是大小超出常规数据库工 个是委托人；另一个是受托人或代理人。委托人将资 具获取、存储、管理和分析能力的数据集。…同时，大数 财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即 据具有５ｖ性：１，数据体量（Ｖｏｌｕｍｅ）巨大．指收集和分 应承但所托付的责任，这种责任就是受托责任。［４１受 析的数据量非常巨大，从ＴＢ级别，跃升到ＰＢ级别， 托责任是审计产生的客观基础，伴随着社会经济的 但在实际应用中，很多企业用户把多个数据集放在一 发展、科学技术的进步和民主意识的提高，作为受托 起，实现了数据的互联互通，已经形成了ＰＢ级的数据 责任关系中的出资人的委托意识加强，从而使管理 量．２，数据处理速度（Ｖｅｌｏｃｉｔｙ）快，需要对数据进行实 人的受托意识也加强。在现代公司治理中人的主观 时的分析．３，数据类别ｆＶａｒｉｅｔｙ）大，大数据来自多种数 能动性扮演的角色愈加重要。但是，在公司治理中， 据源，数据种类和格式日渐多样化，主要包含结构化 对人的效率的衡量也变得越来越困难，仅仅依靠财 数据、半结构化数据和非结构化数据等多种数据形 务审计对委托人的受托经济责任进行衡量是不能充 式，如视频、图片、网络日志、地理位置等信息．４，数据 分衡量人的主观努力的结果，这使经济主体在对人 真实性（Ｖｅｒａｃｉｔｙ）．大数据中包含内容是与现实世界中 力资源进行定薪、晋升等方面存在一定的困难，很难 收稿日期：２０１７—０２—０ｌ 作者简介：苏孜（１９６９一），兰州财经大学会计学院教授，工商管理硕士。主要研究方向：管理会计和审计理论与实务； 肖生康（１９９２一），兰州财经大学２０１５级审计硕士研究生。主要研究方向：审计理论与实务。 ．７３．
武汉商学院学报 ２０１７年第１期 做到公平、公正。因此，迫切需要对人的主观能动性 进行衡量的科学技术，即对受托人或管理层的受托 管理责任进行审计，基于此，以受托管理责任为基础 的管理审计应用而生。 截至目前，学术界和职业界对管理审计的特征 有不同的说法，但大致可以分为三类：一是“对管理 的指标对其生产绩效进行计量发生困难，而利用数 据包络分析技术可以为其提高技术支持。 随着大数据时代的到来，企业有关投入产出等 其他信息流均被完整地记录在企业的电子信息系统 中，并在物联网、移动互联网技术的推动下，企业信 息实现了互联互通，这为利用数据包络分析技术对 进行审计”，二是“为管理进行审计”，ｊ是“综合审 计”。圄即既有对管理进行的审计成分，也有为管理进 新的生产模式下的生产绩效的衡量提供了数据基 础的管理审计有了一定的发展空间。 转变提供了可能 础。生产绩效得到可靠地计量，使得以生产绩效为基 行的审计成分。为管理进行审计主要是对经济主体 的生产绩效进行评价，以发现其中存在的不合理或 效率低下的地方，以此作为提高经济主体生产绩效 的一种手段，在一定程度上可以说是一种业务审计。 （二）大数据为审计从业务审计向管理审计的 前文已经提及，为管理进行审计在一定程度上 而对管理进行审计则主要侧重于对经济主体中人的 主观能动性进行评价，以此作为经济主体对人力资 源进行定薪、晋升以及提高生产绩效的基础，对管理 进行审计主要是对人的管理效率进行计量、评价。因 此，对管理进行审计是比为管理进行审计高一层次 的审计，在一定程度上，为管理进行审计是对管理进 行审计的基础。只有在”为管理进行审计”的基础上” 对管理进行审计”，才能使管理审计更好地为公司治 理服务。而综合审计是为管理进行审计和对管理进 可以说是业务审计，是对企业生产绩效进行计量、评 价。而对管理进行审计使我们倡导的管理审计，是对 人的管理效率进行计量、评价的审计，是以业务审计 为基础的审计类型。对效率的评价是对其进行定性， 在某种程度上依赖于对其进行的计量属性。而在大 数据背景下利用数据包络分析技术为我们解决了生 产绩效的计量问题，从而使审计由衡量生产绩效的 可能。 一业务审计向衡量管理效率的管理审计的转变提高了 行审计的结合体。既有对生产绩效进行评价的为管 理进行的审计，也有对人的管理效率进行评价的对 管理进行审计。本文所认可的管理审计的特征是“对 管理进行审计”，即对人的管理效率进行评价的审 计，是基于受托管理责任的审计。 二、大数据时代发展管理审计的机遇 （一）大数据为企业生产绩效的衡量提供了基础 方面，管理审计在一定程度上以业务审计为 基础，而对业务审计的衡量在现阶段通过数据包络 分析技术已得到解决，使管理审计有了进一步发展 的空问；另一方面，随着大数据时代的到来，企业经 济信息实现了互联互通。尤其对于集团公司来说，使 得管理层的决策依据更加充分，这将一改过去管理 层“拍脑袋”、“拍桌子”的决策方式，使人的主观能动 对生产绩效的衡量一般是从投人一产出的角度 出发的，计算出产出／投入的比值同一定的标准进 行比较。人们一般应用利润率、周转率等指标对生产 绩效进行简单的衡量，但从管理科学的角度来看，数 据包络分析（ＤＥＡ）可以很好地解决对生产绩效的计 性得到充分的释放。同时，大数据背景也为衡量人的 主观能动陛即管理效率提供了数据基础，只要存在 务审计向管理审计的发展就会实现。 三、大数据时代发展管理审计面临的挑战 （一）管理审计概念框架不成熟 相关对管理效率进行衡量的分析技术，则审计由业 量问题。『６］数据包络分析是管理科学、运筹学和数理 经济学交叉形成的一个新领域。它是根据多项投入 指标和多项产出指标，利用线性规划的方法，对具有 可比性的同类型的单位进行相对有效评价的一种数 量分析方法。随着经济的发展和商业模式的多元化， 经济主体的经济活动也不再是单一的投入产出。伴 随着人们消费习惯的改变，在需求导向的新的消费 虽然管理审计活动和管理审计科学在２０世纪 的３０～４０年代就已出现萌芽，并在管理职业界、内部 审计、政府审计、民间审计的推动下，使人们对管理 审计的概念框架有了一定的认识。但截至目前，国内 外研究对管理审计的概念、目标、定位、相关准则等 概念问题尚未达成共识，管理审计的概念框架尚不 模式下，存在着单一资源要素投入多种产出、多种资 源要素投入单一产出和多种资源要素投入多种产 的新的生产模式。这种新的生产模式，使得利用传统 成熟。这将对大数据时代发展管理审计形成巨大阻 力。一方面，在大数据时代，人们可以通过经济主体 在各种经营活动中产生的物流、资金流等信息流，利
管理研究 苏 孜 肖生康大数据时代发展管理审计的机遇与挑战 ：用大数据挖掘技术对经济主体的管理效率进行计 量，但由于国内外对管理审计的认识不一致，使基于 大数据背景下得出的对人的管理效率进行评价的管 理审计结果得不到社会的一致认可，导致其结果利 用程度低，缺乏相应的应用价值，阻碍管理审计职业 的发展。另一方面，由于对管理审计的概念框架尚未 形成一致的认识，造成相应的管理审计准则的缺位， 使执业人员在执业过程中缺乏相应的判断依据，其 结果缺乏相应的法律保护，使其利用价值大打折扣， 阻碍管理审计职业的发展。 （二）大数据时代管理效率的计量体系尚不完善 确地确定相关的计量方法，同时，由于管理效率指标 权重确定的准确与否，将会直接影响效率值的准确 与否。目前，针对权重的确定主要运用基于专家评判 的层次分析法（Ａｎａｌｙｔｉｃ Ｈｉｅｒａｒｃｈｙ Ｐｒｏｃｅｓｓ，简称 ＡＨＰ），层次分析法（ＡＨＰ）属于运筹学的范畴，是将 与决策总是有关的元素分解成目标、准则、方案等层 次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。 该方法的缺点是专家评判使用点值，这与专家的评 判为区间值这一思维不符。对此，也有研究者采用模 糊层次分析法，该方法虽然符合了人的思维，但同时 带来了两个问题，一个问题是模糊因子的选择，如果 选择不当，将更加远离真值，另一个问题是该方法无 法进行一致性检验。『７Ｊ由于对于管理效率指标权重的 确定尚未形成科学统一的方法，使其无法形成统一 的效率值，同时，由于针对管理效率计量的方法体系 尚未形成，使得管理审计的发展举步维艰。 【参考文献】 ［１】秦荣生．大数据时代的会计、审计发展趋势『Ｊ１ｌ会计之友，２０１４，（３２）： ８１—８４． 虽然大数据和业务审计的成果为管理审计的发 展提供了一定的客观基础，但对管理效率的计量是 一个非常复杂且充满不确定性过程，现有的评价方 法通常是建立在一定假设基础之上的，通过使用一 个建立在各种假设之上的数学模型来对管理效率进 行定量分析，而现实的情况不可能满足各种假设条 件，其分析结果是否有效、可靠都很难判定。而对管 理效率的评价与计量是有区别的，主要表现在：其计 量指标既包括定性指标，同时也包括定量指标，且各 指标之间有一定的相关性，如各计量指标之间具有 ［２】方巍，郑玉，徐江．大数据：概念、技术及应用研究综述ＩＪＪ＿南京信息＿【 程大学学报（自然科学版），２０１４，（０５）：４０５—４１９ ［３】闫荣平．管理审计研究文献综述ｆＪ １ｌ财会通讯，２０１３，（０６）：１６—１８． 强契合性、信息不精确性、数据的不完全性等特征。 这些特征使管理效率计量存在一定的特殊性，不同 于其他领域的计量。因此如何选择计量方法、选择什 ［４Ｉ－Ｅ光远．受托管理责任与管理审计［Ｍ】冲国时代经济出版社，２００４． ［５】冯英浚，黄金枝绩效审计与管理审计『Ｊ１．哈尔滨工业大学学报（社会 科学版），２００６，（０３）：７８—８２． 么样的计量方法将对计量结果是否有效、是否能够 得到认可具有决定性的作用。 对管理效率进行计量，首先要明确计量指标特 征。只有充分了解和分析了计量指标的特征，才能精 ［６】黄金枝，冯英浚，孙佰清，郑坚．管理审计中效率性计量的一种有效方 法——数据包络分析『Ｊ］ｌ审计与经济研究，２００５，（０３）：１６—２０． ［７】ｆ壬静基于ＥＡＨＰ与Ｄ—Ｓ证据理论的企业管理效率计量方法【Ｊ］．管理 评论，２０１６，（１０）：２２９—２３８． 责任编校：饶敏 Ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｉｅｓ ａｎｄ Ｃｈａｌｌｅｎｇｅｓ ｏｆ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｕｄｉｔ Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｉｎ Ｂｉｇ Ｄａｔａ Ｅｒａ ＳＵ Ｚｉ ＸＩＡＯ Ｓｈｅｎｇ－ｋａｎｇ （Ｌａｎｚｈｏｕ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｌａｎｚｈｏｕ，Ｇａｎｓｕ，７３００２０，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｒａｐｉｄ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ Ｉｎｔｅｒｎｅｔ ｏｆ Ｔｈｉｎｇｓ ａｎｄ ｍｏｂｉｌｅ Ｉｎｔｅｒｎｅｔ ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，ｂｉｇ ｄａｔａ ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ ｔｈａｔ ｈａｓ ａｔｔｒａｃｔｅｄ ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ａｔｔｅｎｔｉｏｎ ｈａｓ ａ ｈｕｇｅ ｉｍｐａｃｔ ｏｎ ｔｈｅ ｇｌｏｂａｌ ｅｃｏｎｏｍｙ ａｎｄ ｔｈｅ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｍｏｄｅｌ，ａｎｄ ｏｎ ｔｈｅ ｔｒｅｎｄ ｏｆ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｕｄｉｔ ａｓ ｗｅｌ１．Ｔｈｅ ａｒｔｉｃｌｅ ｆｉｒｓｔ ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ ｔｈｅ ｄｅｆｉｎｉｔｉｏｎ ａｎｄ ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ ｏｆ ｂｉｇ ｄａｔａ ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，ｔｈｅｎ ａｎａｌｙｚｅｓ ｉｎ－ｄｅｐｔｈ ｔｈｅ ｃｏｎｎｏｔａｔｉｏｎ ａｎｄ ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉ 