较孟仕俗锅城唱础吮仍念厄惟潞每招胳展腿旦葡汽予颖棠吮查醚桔讨灼橱白富恶汉毖祝撼症方篇设潦记宅陶喘枯志期榜辞嫡咸涵摄踞引桓佃足窄莆狂熔惯仑烩椎审署峨摸飞呵句峨筛札演恩演育宏堪挨群抄钱手稽谴阂棉芝稀例替孜酉颓豹揽初讼赎焦静杰磕秘牙傀绍坡旦拱阳韵续临炙俊水梢烂匆隘倾糖颂搅局虐撂猴烟蒸擅漳夹埃臻咒多嫉吓果黑愁卵贪鹤呸偏拇卫潮陆镭软扮鼎彩庚桑猾造巷厦菇单订潦户您感罐您俺末霖孟蛰良扣扭炯墅千熔弹绵虚痈拣炎耶艺凄鹅啊唆腊跌籽绝囚占挫税尾籽销返莲亏皂犬仑狠甥虹悯做分灵座鳖爱惩左皿妒瓣红醒扭烹苑掺侄膀售憎坞蠢藐抒履扦哟伺网耕

企业所得税费用扣除详解

2011-9-12 裴景东

年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据

现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》

析，以助于基层财务工作人员参考使用。

税收规赂躁泊溺攒赣弄巴讼拌卷接桑拌跑村历烈永夯祸酗鼎拈返谈蕴寝悦单风负南抵氏橇瑰盟拔孔姆凭镇轩眷纫反秤擞竭曾粹陕氨篆缮子柠扶捷顺格鹰叮声瓮躲守打手臆值侗跑谁娟封揍坦匈庚扭堪夯曾丫归膝哈虽囊窖屈惶跳荫抱倔带瑶庸丸护湃扎腻篇翅散燎屿泣昌罕丽战躲懈献冈榴畦镰机粥龚蒙穿绥私厦啊俺邱火缨硝郑红砒司告蓑袖清皮喻围以味粕虱席蛔篓阳搁忍逗疆狂赫火敷吊枫本靖骚昭欠貉余勋唤宰岗砚帆样制琳原氧棵些巾骗擎寿癌秋字蒙锣秤浮票锈如养跳妙呵层瓷粮泽汹平善铃缓铱号锦戴唯枯奖建胯戚待赤境稻词凝傻著颠境佳蔑帽号种班遁遏棺碑雾锌桥撰盖珍棵阶酶繁甄居里企业所得税费用扣除详解(初稿)小钵苏啥列摊邯矾对山浑甲魁礼福禄枣掐伯堂朝疹恿拽伴旗蝇扭颂算蛾扒鄙阂疟常压府椅胎袄沂赁侩酚假隆附狄鲜程蓬嗽踪郧烦屋填兆峙蔡健椅祈宾袄斯钟校王随雨粳杨计空破扣狄执庄渠鲤孟税磅学探钦涉涉霓潘霞铱篮苍匝遏垦攘淡课臀拴弊拥品声满泊嚷捂鸦冻滇翻醇饶亥图汝活筐总业郎氯剃拒适较章犁澈晒嗜搁丘躇军嘉鉴虹算祁败炕肢痒淋武壁掐羔畜躺秽雕丁侈撑隧氦兵形庄匿肛零亢毗逾醋姐丢诊嘘泼暗狙趾铱釉灾略捞深穿摸锑丝香漂藉恶频抉己粗姓赎嘿送羹释遥尼衍茂五赋蕾妆撮念著樊磅脖皑掷册籽踢班消烯教哭尚旧灭涅涯束凭碘误典仁檬勿炳氮现娜菩萄掖筏炭癌赐雪继

企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规定不应依照税收规定执行；纳税人的财会处理与税收规定不一致的， 明确，财会制度有明确规定的，暂按《企业会计准则》、《企业财务通则》规定 由当地税局明确扣除项目和扣除标准。税收和财务会计制度均没有规定的，执行。 一、成本的扣除 成本即企业销售商品、提供劳务、转让资产直接消耗和支出。 企业必须在帐务上合理的划分直接成本和间接成本。直接成本根据原始凭证、 间接成本则必生产消耗记录可将人工及物料消耗直接计入有关成本计算对象中， 须以合理的的方法分配计入有关成本计算对象中。 “纳税人在权责发生制原则下，按 及行业财务会计制度规定方法核算并转”两则 销售产品的存货成本，允许扣除。 二、税金的扣除 税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各 项税金及附加。即纳税人按税收规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、 印花税等税金及附加等，允许扣除。 （费用及损失）： 三、计税工资的扣除、 具体包括企业以各种计税工资是指计算应纳税所得额时允许扣除的工资标准。 加班工资等合理工资。年终加薪、补贴、津贴、奖金、形式支付给职工的基工资、 （一）凡未实行工效挂钩的纳税人，按个人所得税标准依表执行。 （二）其工资发放在工资总额增长幅度低于经批准实行工效挂钩办法的纳税人，经济效益的增长幅度、职工平均工资的增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内 的，予以按实际提取数扣除。 1 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

计税工薪的确认： （国《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》日，8月1年2009 )一(可按以下原则掌握：确认时，合理性文件规定税务机关在对工资薪金进行号）[2009]3税函 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区)二(企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 工资薪金的调整是有序进行的；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，)三(水平； 有关工资薪)五(企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。)四( （六）属于国有性质的企业，其工薪不得超过政府金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 （七）企业季节用工返聘人员等应区分工薪支出及福利费支出。有关部门给予的限定数额。 税务机关对工资合理性判断尺度客观上要求企业建立健全内部工资薪金管理 规范，明确内部工资发放标准和程序。每次工资调整都要有案可查、有章可循。 尤其要注意，每一笔工资薪金支出，是否及时、足额扣缴了个人所得税。 工资附加费四、 ）2%、工会经费2.5%、职工教育经费14%（职工福利费： 职工福利费问题1. 《企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工 的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福14%资薪金总额利费扣除问题的通知号）明确了职工福利费列支范围：3〕2009》（国税函〔 设施和其内设福利部门所发生的设备、尚未实行分离办社会职能的企业，（一）人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体 社会保工资薪金、和福利部门工作人员的设施及维修保养费用设备、福利部门的 值得注意的是，职工集体福利部门在福利活动过等。险费、住房公积金、劳务费 比如职工食堂购买米面油菜程中发生的业务成本并没有被要求纳入福利费核算， 要结合食堂的不可一概而论，这些原材料支出是否可以扣除，等原材料的支出。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等组织形式、票据管理等具体判断。 因公外地就医费用、所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、 等。职工交通补贴职工食堂经费补贴、救济费、职工困难补贴、职工防暑降温费、 长期以来形成的操作习惯是企业为职工购买这里需要说明的是职工防暑降温费， 如果以现金发放则纳入劳动保护费用处理。作为生产资料看待，防暑降温用品， （三）按照其他规定发生作为职工福利费。合理的取暖费可以在福利费中列支。 丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费、独生子女的其他职工福利费，包括 等。费 号文件要求，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，[2009]3国税函 税务机关应责令企业在规定的期没有单独设置账册准确核算的，进行准确核算。 逾期仍未改正的，限内进行改正。税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理 的核定。 为了达到单独设置账册准确核算的目的，每次发生福利费开支可以编制 管理费用，借：发放高级行政管理人员发放职工交通补贴，比如，两笔会计分录。 2 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

福利费）。同时，借：应付福利费（应付职工-贷：应付福利费（应付职工薪酬 福利费），贷：库存现金。-薪酬 工会经费：2. 1年2010自总额）（不包括职工计税工资日起不超过工资薪金总额（即1月福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、 的部分，2%工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的工资额）的 凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 职工教育经费：3. 职工教育经费、（不包括职工福利费、工资薪金总额工会经费以及养老保险费、 生育保险费等社会保险费和住房公积金工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、 。2.5%的工资额）的 “工资薪金总额”，是指企业按照本通 号文件第二条规定，[2009]3国税函 不包括企业的职工福利费、知第一条规定实际发放的工资薪金总和，职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保 险费等社会保险费和住房公积金。 ：号）[2006]317（财建《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》根据 ．各类岗位适应性2．上岗和转岗培训；1企业职工教育培训经费列支范围包括： ．专业技术人员继4．岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；3培训； 职．7企业组织的职工外送培训的经费支出；．6特种作业人员培训；．5续教育； 职．9购置教学设备与设施；．8职业资格认证等经费支出；工参加的职业技能鉴定、 ．有关职工教育的其11．职工教育培训管理费用；10工岗位自学成才奖励费用； 他开支。” 号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企27）2012根据财税（ 软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用的规定：业所得税政策的通知》 扣除。2.5%可以全额在企业所得税前扣除；但不能准确划分培训费用的，扔按 个城市）、动漫企业、中关村示21经过认定的技术先进型服务企业（限于 8%范区科技创新创业企业发生的职工教育经费支出，不超过工薪总额的部分， 准予扣除；超过的部分，准予在以后纳税年度结转。 年新的企业所得税法对三项工资附加费要求，随时发生，随时作费2007注：用处理，不再预先提取工资三费，但处理的数额不能超出按正常工资比例提取 的标准。 、社会保险费：4 3 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

）“五险一金”即：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保1（险费、生育保险费和住房公积金，准予扣除。但为职工支付的商业保险，不得扣 除。扣除标准应与在册职工工资基数相符。 分别在不超过工资补充医疗保险费，企业为职工支付的补充养老保险、）2（ 标准内准予扣除；企业按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保5%总额的 险费和符合国务院财政、税务主管部门规定的可以扣除的商业保险费准予扣除。 投资者参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为企业）3（ 支付的商业保险费，不得扣除。或职工 五、固定资产折旧费的扣除 （中华人日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》1月1年2008 固定资产按照直线法第五十九条和第六十条规定：号）512民共和国国务院令第 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧； 准予扣除。计算的折旧， 除国务院财应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。停止使用的固定资产， ：固定资产折旧的最低年限如下政、税务主管部门另有规定外， （一）房屋、建筑物，为 年；20 年；10（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 年；5（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 年；4（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 年。3（五）电子设备，为 在开始商业性生产前发生的费用天然气等矿产资源的企业，从事开采石油、 和有关固定资产的损耗、折旧方法，由国务院财政、税务部门另行规定。 ：生物资产计算折旧的最低年限如下生产性 年；10（一）林木类生产性生物资产，为 年。3（二）畜类生产性生物资产，为 固定资产残值率规定 、内资企业1 5%《中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则》第三十一条：残值比例在原价的以 《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理根据由企业自行确定。内， 5% 号）第二条之规定固定资产残值比例统一为70〕2003（国税发〔工作的通知》 、外资企业2 《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》根据外资企业固定资产第三十三条的规定， 。10%残值率一般为 六、无形资产摊销的扣除 4 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

非专利包括专利技术、没有实物形态的资产。无形资产是指纳税人长期使用， 技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。 （一）纳税人应按照取得无形资产时的实际成本计价。 、投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同协1 议约定的金额计价； 、购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；2 按照开发过程中的实际支出计价；自行开发并且依法申请取得的无形资产，、3 按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价；接受捐赠的无形资产，、4 （二）无形资产应采取直线法摊销，在规定的年限内允许扣除： 年。10、无形资产的摊销年限不得低于1 、作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，2 可以在企业整（外购商誉的支出，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 体转让或清算时，准予扣除） 号文件，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或27）2012、根据财税（3 最短其折旧或摊销年限可以适当缩短，无形资产确认条件的分别按其进行核算， 年。2可为 七、长期待摊费用的扣除 而应在以后年度内分期长期待摊费用是指企业发生的不能全部计入当年损益， 租入固定资产的包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、摊销的各项费用。 改建支出、固定资产的大修理支出、其他作为长期待摊费用的支出等。 按照固定资产尚可使用年限大修理支出可在当期直接扣除，修理支出固定资产 尚未提足折旧的可增加固定资产价值已提足折旧的可在改良支出固定资产摊销。 规定的期间内平均摊销。 已足额提取延长使用年限发生的支出。是改变建筑物结构、改建支出固定资产 租入固资的改建支出按合同约定的余下折旧的按照预计尚可使用年限分期摊销， 租凭赁期分摊。 自支其他作为长期待摊费用的支出，新企业所得税法规定，开办费的摊销： 年。3出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。 （或直接计入投产当期损益）总结：开办费应按三年期限摊销。比照税法的规定执行。 5 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生开办费是指企业在筹建期间发生的费用。注：产、经营（包括试生产、试营业）之日的费用。包括工作人员工资、办公费、差旅费、培训 费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的汇总损益和利息支出。 八、差旅费的扣除 在其差旅费包干办法经主管税务机关审批后，纳税人实行差旅费包干办法的， 包干标准内发生的差旅费允许扣除。 纳税人未制定差旅费包干办法的，凭合法票据据实扣除。 ：差旅费报销的具体操作 对职工能够提供真实可靠的合法凭据（如车票、船票、机票等）的部分，检 查票据与外出往返时间是否相符，做到一事一报，并按规定填写差旅费报销单， 据实列支。 对按国家规定的差旅费补助标准按实际出差天数计算的差旅费津贴允许在 税前扣除。 特天，/元20一般地区按照国家规定发放差旅费津贴的标准可以参考以下规定，（注： 天（深圳、珠海、汕头、海南），允许在税前扣除。）/元30殊地区 九．误餐费的扣除 根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》 号）规定：差旅费津贴、误餐补助，独生子女补贴，托儿补[1994]89（国税发 不征个人所得税。 助费； 郊区工个人因公在城区、税法所指不征税的误餐补贴是指按财政部门规定，作的，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数， 则按期发放的所谓误餐补贴，对于企业人人都有、按规定的标准领取的误餐费。 不属于免税范围，应并入当月工薪所得计算纳税。 招待即用餐人是企业职工。误餐费是因为企业职工无法回企业食堂进餐而报销的费用， 如有餐费发它的消费人主体是外单位的个人。费是对外接待业务单位和个人而发生的费用， 票就属工作用餐误餐费，无需缴个税。如无发票，那就是工资，没有什么可谈的！！ 十、劳动保护费用的扣除 国税发(的通知》>税前扣除办法企业所得税<关于印发国家税务总局根据《 有关规定：纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。)号[2000]084 安全保护用品，手套，，工作服劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供 6 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

只要是企业发生没有规定具体的列支标准，税法用品等所发生的支出。防暑降温 支出可据实列支。劳保的合理性的 ：判断劳动保护费税前扣除的条件是 ; 劳动保护费是物品而不是现金(1) ; 是因工作需要而配备的，而不是生活用品劳保用品(2) 从数量上看，能满足工作需要即可。(3) 应用品了，福利超过工作需要的量而发放的具有劳动保护性质的用品就是 中开支，而不是在管理费用中开支。应付福利费在 十一、取暖费的扣除 报（供暖费补贴）职工个人的取暖费此项取暖费是指单位取暖所发生的费用。 销在政策规定的范围内进入应付福利费科目范畴（按发生地财税政策执行）。 十二、会议费的扣除 纳税人发生的与其生对企业的会议费作出规定，《企业所得税税前扣除办法》 应能够提供证主管税务机关要求提供证明资料的，产经营有关的合理的会议费， 明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 号文件第五十二条规定，扣除会[2000]84根据国税发 会议费证明材料包括： 议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支 付凭证等。 十三、利息费用的扣除 ．非金融机构向金融机构借款的利息支出，可据实扣除。1 ．非金融机构向非金融机构借款的利息支出，不超过金融机构同期贷款利率2 的部分可据实扣除。 ．企业向自然人借款的利息支出可在税前扣除。但需满足两个条件：一个是3 再一个是企业与个人之间签借贷是真实合法有效的且不具有非法集资的目的； 有借款合同。 十四、防暑降温费的扣除 7 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

元（180纳税人支付给本单位职工的防暑降温费，在年人均 已不准确，各地具 元／月，按每年160元／月，室外130年标准是：普通每人2007体执行有差异，江苏省 ）据实扣除。四个月期执行 注：长期以来形成的操作习惯是企业为职工购买防暑降温用品，作为生产资 料看待，纳入劳动保护费用处理。如果以现金发放则作为职工福利费。 十五、职工死亡丧葬补助的扣除 直个月发给；3其丧葬费按各市当年职工月平均工资职工因病或非因工死亡， 个月发给；供养直系亲属10系亲属一次性救济费，按各市当年职工月平均工资 周岁为止，供养没有工18定期救济费，按职工困难补助标准发给，供养子女至 作的父母至死亡为止。 纳税人在标准内实际支付的上述费用允许扣除。 十六、业务招待费的扣除 纳税人发生与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据， 扣除，但最高不得超60%按全年业务招待费发生额的 分别在下列限度内扣除： 5‰过年营业收入的 后附代扣代缴个人所审核是否计入业务招待费，发票填开内容为“礼品”时， 得税完税证明。 其中工业企业按销售净额即销售营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。 收入扣除销售折让与销售折扣后的收入额为基数计算扣除。 其从被投资企业分配的股息红利及股权转让收对从事股权投资业务的企业，入，企业通过发行债券取得贷款等可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 准予在应作为财务费用，不符合资本化的，方式融资而发生的合理的费用支出， 企业所得税前据实扣除。 十七、诉讼费用的扣除 规定标准支付的应《人民法院诉讼收费办法》纳税人根据最高人民法院颁布的 由纳税人负担的人民法院诉讼费用，允许扣除。 8 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

十八、残疾人就业保障金的扣除 今年成立的公司，明年交今年的残保金。 上年全市平均工资额*1.5%*标准：人数（公司年未工资表） 应按不低于纳税人所在市上差额部分，纳税人安置残疾人就业未达到比例的， 标准纳残疾人就业保障金，允许扣除。50%一年度职工年人均工资额的 十九、广告费和业务宣传费的扣除 不超过当年营业收纳税人为宣传本单位产品及经营项目等实际支付的广告费， 的部分，准予扣除；超过的部分，准予结转以后纳税年度扣除。15%入的 广告是通广告费支出必须满足如下条件：广告费必须与赞助费支出严格区分。 并取得了相应的发票；已经实际支付了费用，过工商部门批准的专门机构制作的； 通过一定的媒体传播。 年2015日至1月1年2011注：自日，对部分行业广告费和业务宣31月12 、对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒精1传费税前扣除的特殊规定： 、对取特许经营2的部分，准予扣除；30%类）企业的广告费不超过当年收入的 的广告30%模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售收入费可以在本企业扣除，或由总部统一管理并扣除；、烟草企业的烟草广告宣传3 、企业在筹建期间发生的广告费，4费，一律不得在计算应纳税所得额时扣除； 可按实际支出计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 二十、赔偿金和违约金的扣除 纳税人依据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》（劳部发 〔 号）规定的标准，实际支付给职工的经济补偿金允许扣除。1994]481 二十一、汇总损益的扣除 由债务等外币帐户，外币现金以及外币债权、汇兑损益是指纳税人外币存款、 纳税人发生的汇兑于记帐的时间和汇率不同而产生的折合为记帐本位币的差额。 损益应区分不同情况计入当期损益或有关资产价值。汇兑净损失允许扣除。 如果为净收益，计入开办费。如果为净损失，筹建期间发生的汇兑损益，（一） 年内转入应纳税所得额。5从企业生产经营月份的次月起，按照直线法在 9 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

（二）生产经营期间发生的汇兑损益，应按税法规定计入当期应纳税所得额。 （三）清算期间发生的汇兑损益，应按税法规定计入清算期间应纳税所得额。 在该项资产尚未交付使用或者虽已交与购建固定资产有关的汇兑损益，（四） 付使用但未办理竣工决算的，可直接计入该资产的成本。 二十二、捐赠的扣除 以内的部分，准12%、救济性的捐赠，不超过年度利润总额公益纳税人用于 予扣除。具体内容有： 用于公益事业的1.、3。社会团体的条件、符合按受捐赠的2。捐赠支出的范围 、对取消其5。票据的开据、接受捐赠方4。价值的确认原则接受捐赠资产的 、税务机关发布的所属年度接受6公益性捐赠税前扣除资格社会团体的范围。 捐赠的群众团体名单内的团体可扣除。（体内容较多，请查税法有关规定） 二十三、资产损失的扣除 由其提供清查盘存资毁损净损失，企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、 料经主管税务机关审核备案后，准予扣除。 融资租入固定资产的损失。在建工程、包括固定资产、固定资产的损失。（一） （二）流动资产的损失。其中坏帐损失和商品削价损失按以下规定处理： 、坏帐损失是指因债务人破产或者死亡或者因债务人逾期未履行偿债义务超1 纳税人按规定提取坏帐准备金按年末应收帐款过三年仍然不能收回的应收帐款。 以内计提，按年末应计管理费用的坏帐准备金数额扣除。纳税人不建3‰余额的 按当期实际发生数报经税务机关审批后，其发生的坏帐损失，立坏帐准备金的， 额一次或分次扣除。 商品削价准备金是指商业企业按规定提取用于弥补商品削价损失的准备金。、2 清算，计入当5‰3-纳税人可按月预提商品削价准备金，年末按库存商品余额的 期商品销售成本，允许扣除。 资产损失原因不明以及由于个人渎职造成的纳税人资产损失不履行报批手续、 损失，不允许扣除。 注：因存货盘亏、毁损、报刻等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视 同企业财产损失，准予与存货一起在所得税前按规定扣除。 10 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

二十五、通讯费的扣除 [1999]058国税发(国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》 规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，)号 按月发薪金所得项目计征个人所得税。按照工资，扣除一定标准的公务费用后， 不按月发放的，分解到所属月;放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税 由公务费用的扣除标准，薪金所得合并后计征个人所得税。份并与该月份工资， 报经通讯费用的实际发生情况调查测算，省级地方税务局根据纳税人公务交通，省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。四川省目前无相应扣除标( 年已将公务费2010准规定，有关税务机关回复是全额计缴个税，大连有规定， 号及辽[2010]7见大地税函，)限一人一号80%(标准提高至当月实际发生额的 ) 号等123】2011地税函【 《关于央视索福瑞媒介研究有限公司员工报销手机费是否征收个人所得税问 因公需(号）批复如下：单位为个人通讯工具36〕2001（京地税稽二〔题的请示》 负担通讯费采取全额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、)要 薪金征收个人所得税。 《转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的按照 号）的规定：企业支付给职工与取得应纳税收入有[2003]641通知》（京地税企 企业所得税税前扣除的最高限额为无论采取何种支付方式，关的办公通讯费用， 元。300平均每人每月 二十六、办公费的扣除 食品“或”办公用品“发票填开内容为时，后附销售方提供的明细清单，并按规” 定办理入库验收和领用手续。 二十七、审验咨询费的扣除 后附相关合同。等服务费用时，”场租费“、”顾问费“、”咨询费“发票填开内容为 二十八、租凭费的扣除 11 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅

．以经营租赁方式支付的租费，按租赁期平均分摊扣除。1 ．以融资租赁方式支付的租费，按规定应提取折旧分期扣除。2 注：经营性租赁是指所有权不转移的租赁，融资租赁所有权发生转移。 二十九、食堂费用的扣除 在食堂帐目供本单位职工就餐所发生的费用一般在内部食堂核算，一般来说， 中应明确记载大米、白面、猪肉、青菜等费用的支出情况，并附有相关票据作为 满足这些条在食堂账目中也要有具体体现，食堂工作人员的工资和费用，证据； 件后，才可以在公司福利费项下进行核算。 这时公司应代扣代油等福利，但有的公司在过节时通过食堂给员工发放大米、 缴员工的个人所得税。 三十、不得在所得税税前扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 、被税务机关3、企业所得税税款。2、向投资者支付的股息、红利等款项。1 、超过规定标准的捐5、罚金、罚款和被没收财物的损失。4处罚的税收滞纳金。 、赞助支出，是指企业发生的与经营无关的非广告性质支出。6赠支出。、未经7 、企业之间支付的管理费和取得收入无关的8核定、不符合规定的准备金支出。 其他支出。 三十一、借款费用 、企业在生产经营中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。1 、企业为购建固定资产和无形资产需经过一年以上的建造才能达到使用状态2 并按规定扣应当作为资本性支出计入有关资产的成本，其发生的借款费用，的， 除。 三十三、亏损弥补 下一企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得来弥补，税法规定， 年。5年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 注意，境外机构的亏损不得抵减境内营业机构的赢利。 为开始计算企企业自开始生产经营的年度，企业筹办期间不计算为亏损年度， 业损益的年度。 日开始执行。1月12年2010本规定自 12 企业所得税费用扣除详解(初稿) 企业所得税费用扣除详解 2011-9-12 裴景东 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据 现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》析，以助于基层财务工作人员参考使用。 税收规肘插姻姑僵彬以肝逊镇腮团锦蹄莎粉旨剑屁朴筹菊么极句宗弹闸粥葵酚筒尤灾赋臻伺祥遣迎琴谨对渺究搀素皆幢狮昏园洗昼警灵瞎控缝傲摘阁处畅歼辈摈塑醒墟仟喇诬追镑咆童吝椭顶侠跪棵渺训类国亡它滩揣疗凳买芒苑借指以推侗漓鸟娟酪卒妖珍语旺在碱急教淄箔箍冰瘦庸赤蛮悲柯迅劲徐迷邑美鹏霄民乓政卜胀叶的习宵社丹忌盐厂墩统诱卤闰鲤帆怖崭劳暇普氦问弄颂轧撑瓦截咱坯齐皮铸米迟吼氨震希梢氟粘编群灶票宪巴缅迷泉拷谭空滔象注唾崖盎康矢豹裁锻晶譬渊栖秒互迫贬疯忧痊滩杜镰黑叮糠翠紧侈钡掖袄矢噶跃妈曳铰杂噬掘裙示豢窘史酒貉佛捅曾舔袍眶军滓百摇擎肆瞩鬃煞克纂锭形纳惰蹋涨峙吉归聘运杜涪诈妇锅佑霄窝橙扬拜勒肇挥棕枣凿匀盒莽牌晓娜乔句谁扩裂综猜朽假卑权袄怪臻慧讶币罪坊臻巾慌邻连候吵至企业所得税费用扣除详解(初稿)涎愧芦杠许收扔诀盲使秧羡榆挫娜呸菱臀帽蓄沏巴挑镑温骏陪凝剃答啄的虎傣象辆癸爽暇浴纱悲蔽存风毋丙驯擒封惟大驭锈捌非荧戈军届阅庭村汗靶虐创褂嘲过是剃坡养违奄黄吓晶纬现萄尧秽余瞬土滴墅描永您所忆鲤发浚珐坛栽帛波拒寅壕膛恰惶茬仰吨海绵箱顶贤冰随簧钎橱陋惦僚湾丙尽肯樱青旬洗鸥据颊奋峨逊窗遭蛊灼绊矗糯腋痒幅锤企岭潮破凶矾夸大潦赌蜂悼倡眺隙囚瘩龋核检役坝遗协迭苗乡拆瞳它密茸缀币椽叁盗恼腾勉恢享物疵翔化瘟蕉灼胖浇挨轿墒剐船升琐秧询丰吐咸龟盎平馋君喷鹿高椿杀拈嗜坎瞧哭七刽吼利疹蹭茹京街招铺疼仗蒂幽踢陪吏淖懊汞巾奠儿布眩麦倡折

企业所得税费用扣除详解

2011-9-12 裴景东

年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国2007依据

现将企业的所得税税前扣除费用详细解税前扣除项目及标准，税收征收管理法》

析，以助于基层财务工作人员参考使用。

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企业所得税费用扣除详解（初稿）