会计政策、会计估计及会计差错变更案例及分析

案例1、 冠昊生物（会计政策变更）

为了进一步加强研发费用在各主要研究阶段的归集和核算， 同时建立健全各研发项目在各个阶段的风险评估机制，谨慎确定各研发项目研发费用资本化时点，经公司2010年第一次临时股东大会审议通过，公司将各研发项目研发费用资本化时点从产品注册检验阶段的产品标准制定阶段调整为开始注册临床试验阶段，并进行了追溯调整。上述会计政策变更追溯调整影响2008年初净资产-607,344.68 元， 2008 年末净资产 -7,835,838.55 元， 2008 年度净利润-7,228,493.87元；影响2009年末净资产-20,349,689.99元，2009年度净利润-12,513,851.44元。影响项目明细如下：

案例2、山东金城医药（会计政策变更）

根据财政部 2009 年《企业会计准则解释第 3 号》 ，公司对自产的危险化学品销售收入计提的安全费用进行了追溯调整， 将调整后的利润表和资产负债表作为前期比较财务报表。

本次会计政策变更具体调整事项如下：调增 2009 年年初专项储备1,357,141.30 元，相应调减 2009 年年初留存收益 1,432,277.23 元，调减固定资产 75,135.93 元；调增 2008 年年初专项储备 526,107.81 元，调减 2008 年年初留存收益 540,276.56 元，调减 2008 年年初固定资产 14,168.75 元。

公司按照财政部、国家安全生产监督管理总局公布的财企[2006]478 号《高

危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》 中的计提标准对公司销售的危险品的安全费进行计提。具体采取超额累退方式按照以下标准逐月提取：

（1）全年实际销售收入在 1,000 万元及以下的，按照 4%提取；

（2）全年实际销售收入在 1,000 万元至 10,000 万元（含）的部分，按照2%提取；

（3）全年实际销售收入在10,000万元至100,000万元（含）的部分，按照0.5%提取

（4）全年实际销售收入在 100,000 万元以上的部分，按照 0.2%提取。

根据《企业会计准则解释公告第 3 号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

公司销售的危险品系汇海公司销售的双乙烯酮， 发行人历年实际发生的安全费用情况如下：

保荐机构核查意见：

经核查，发行人已按照《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的要求执行了安全费计提政策，并按照《企业会计准则解释公告第 3 号》的要求进行了相关的会计处理，发行人安全费计提标准符合《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定，计提金额充分。

申报会计师核查意见：

经核查， 发行人对提安全费用的会计政策和历年实际发生的安全费用的披露充分，对于安全费的计提标准适当，计提金额充分。符合《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定和《企业会计准则解释公告第 3 号》的要求。

案例3、聚光科技（300203）（会计估计变更）

（1）本公司固定资产预计净残值原按原值的 10%保留。为更合理反映固定

资产使用情况，经公司董事会决议通过，自 2009 年 1 月 1 日起，固定资产预计净残值按原值的 5%保留。 此项会计估计变更对 2009 年度损益的影响为减少归属于母公司股东的净利润 190,461.86 元。

（2） 子公司杭州大地安科环境仪器有限公司固定资产预计净残值原按原值的 10%保留。为更合理反映固定资产使用情况，经该子公司董事会决议通过，自2009 年 1 月 1 日起，固定资产预计净残值按原值的5%保留。此项会计估计变更对 2009 年度损益的影响为减少归属于母公司股东的净利润12,771.36元。

案例4、美亚柏科（300188）（均发生变更）

1、报告期会计政策变更

按照中国证监会 《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7 号——新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》（证监会计字〔2007〕10 号）的规定，申报财务报表自 2007 年 1 月 1 日起执行《企业会计准则》。根据《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》及《企业会计准则解释第1 号》（财会〔2007〕14 号）以及相关规定，主要会计政策变化及影响数如下：

1）自 2007 年 1 月1日起，公司企业所得税自应付税款法变更为资产负债表债务法，对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异所确认的递延所得税资产进行了追溯调整，相应调增 2007 年初递延所得税资产545,586.86 元，同时调增留存收益 545,586.86 元。

2）根据公司实际情况，采用未来适用法将按原准则计提的职工福利费余冲减管理费用 566,221.95 元，调增 2007 年度净利润 566,221.95 元，相应增2007 年末净资产 566,221.95 元。

2、报告期会计估计变更

2007 年 1 月 1 日起，公司按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》中相关规定，结合公司自身的业务特点、发展规模和管理的需要，对应收款项坏账的估计由按应收款项期末账龄计提坏账准备变更为对单项金额重大的单独进行减值测试和以账龄为风险特征划分信用风险组合计提坏账准备相结合的方法，详细请参见本节“五、（三）金融资产及减值准备核算”。

本项会计估计变更采用未来适用法，对公司财务状况、经营成果和现金流量没有重大影响。 除上述变更外，报告期内，公司无其他重要会计估计变更。

3、重大前期差错更正

重大前期差错更正事项如下：

1、按原坏账准备计提政策，更正坏账准备计提差错，补提2007 年度以前应收账款坏账准备 1,695,530.85 元，补提其他应收款坏账准备 1,196,514.85 元，相应调减 2007 年初留存收益 2,892,045.70 元；

2、按照权益法确认对厦门万年网资讯科技有限公司的投资收益，调减长期股权投资 745,200.00 元，相应调减 2007 年初留存收益 745,200.00 元；

3、更正 2006 年提前确认的增值税退税收入，调增 2007 年度营业外收入984,450.71 元，相应调减 2007 年初留存收益 984,450.71 元；

4、更正固定资产累计折旧计提差错，调增累计折旧 319,867.39 元，相应调减 2007年初留存收益 319,867.39元。

上述追溯调整均为对母公司财务报表的调整。

会计政策、会计估计及会计差错变更典型案例及分析