注册会计师行业的特殊性与注协的核心职能
作者：徐焱军
来源：《会计之友》2010年第04期

        【摘要】 文章运用经济学理论分析了注册会计师行业的特殊性,指出行业特殊性决定了注协的核心职能是要维护注册会计师在公众心目中的“独立”形象。这个核心职能又可以引申出补偿性监督、价格管制、培养产品“差异化”等关键职能。

        【关键词】 行业特殊性;注册会计师协会;职能

        一、注册会计师行业的特殊性

        (一)注册会计师行业“产品”性质的特殊性

        注册会计师向社会提供的是一种准公共物品,它既不同于完全意义上的公共物品,也不同于私人物品。国防、社会治安等公共物品的供给一般要靠政府机构来监督和管理,私人物品的供求则一般主张由“看不见的手”来发挥主要作用。注册会计师提供的服务,不仅惠及契约关系人,还会影响到广大社会公众的利益。因此注册会计师行业的管理既不能由政府机构来包办,也不能像餐饮业、制造业那样主要依靠市场力量来调节。注册会计师协会是担负这个特殊行业自律管理的组织,它所履行的核心职能也应该在很大程度上区别于其他行业协会。

        (二)注册会计师业务关系的特殊性

        现代企业中委托人和代理人之间存在代理冲突,委托人对代理人提供的会计信息不充分信任,需要有一独立的第三方来增加会计信息的可信性。从委托人的视角来讲,为了降低代理成本会要求对代理人提供的会计信息进行鉴证;从代理人的视角来讲,为了显示自己提供的财务信息是可信的,主动找外部审计师,尤其是高声誉的审计师对报表进行审计。无论从哪个角度讲,注册会计师必须以一种超然独立的姿态出现,否则他的工作对委托人和代理人都没有意义。这种超然独立姿态不仅体现在某一具体审计业务中,更应该表现在注册会计师整体要以一种“独立”的形象展现在人们的面前。因此,保持超然的独立性是这个行业的生存之本。注册会计师如果不能做到“独立、客观、公正”,就没有长期生存的空间。安然事件直接导致安达信的解体,震惊了美国乃至整个世界的注册会计师业界,这种震惊的根本原因在于事件严重损害了注册会计师在公众心目中的“独立”形象。

注册会计师行业的特殊性与注协的核心职能