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发布时间：2014-10-29

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计
第一章 概论
 第三部分 企业财务会计 ●考情分析
年度 2008年 2009年 2010年

第一节 会计目标和会计要素
单选题 题量 1 1 分值 1 1 多选题 题量

分值

案例分析题 题量

分值

合 计 0 1 1 - 1 -

一、会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层的受托责任履行情况。

二、会计要素


（一）资产 1.特征
（1）过去的交易或事项形成的 【例子】待购买的不是资产 （2）拥有或控制
【例子】融资租入、经营租出均是本企业资产。





（3）预期会给企业带来经济利益
【例子】待处理财产损失、开办费不属于资产。
2.分类：流动资产（如银行存款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等） 【例题1·多选题】（2007年）下列资产中，属于非流动资产的有（ ）。 A.存货
B.持有至到期投资 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产 E.无形资产

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- 2 -
[答疑编号2721310101] 『正确答案』BDE 【例题2·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量 [答疑编号2721310102] 『正确答案』D 【例题3·多选题】下列各项中，符合资产定义的有（ ）。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品
D.融资租入的固定资产 E.即将购买的固定资产 [答疑编号2721310103] 『正确答案』ABD （二）负债 1.特征
（1）过去的交易或事项形成的 （2）现时义务，不是潜在义务
（3）预期会给企业带来经济利益流出
【例题4·多选题】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（ ）。
A.用存货换入设备 B.应收票据贴现 C.取得长期借款 D.实际发放现金股利 E.投资者投入无形资产 [答疑编号2721310104] 『正确答案』CD （三）所有者权益
1.特点：一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。


【注意】权益包括所有者权益和债权人权益（负债） （四）收入 1.特征
（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。 【注意】出售固定资产、无形资产的收益不是收入
（2）会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。 （五）费用 1.特征
（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。 【注意】罚款、捐赠不是费用
（2）会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。
（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。


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【注意】收入、费用、利得、损失都会影响所有者权益



【总结】
一般主业和副出售商品（主营业务收入），出售原材料（其他业务收入），出租（其他业务收业的都计入收入）；管理部门、管理过程的花费（管理费用）
入、费用
出售固定资产、无形资产的收益（营业外收入），可供出售金融资产的增值（资偶尔的计入利本公积—其他资本公积）；出售固定资产、无形资产的亏损（营业外支出），罚得、损失
款、捐赠（营业外支出），可供出售金融资产的价值下降（资本公积—其他资本公积）

▲ 出题方式：1.直接考察定义，分类
2.“以下事项同时引起资产和负债变动的有”，通过分录考核 3.收入、费用和利得、损失的划分
【例题·单选题】下列属于利得的有（ ）。 A.销售商品流入的经济利益 B.投资者投入资本
C.出租建筑物流入的经济利益 D.出售固定资产流入的经济利益 [答疑编号2721310105] 『正确答案』D 【例题·单选题】根据《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（ ）。 A.销售商品的收入
B.转让无形资产所有权收入 C.转让无形资产使用权收入 D.提供运输业务的收入 [答疑编号2721310106] 『正确答案』B 第二节 会计核算的基本前提（掌握）

会计核算的基本前提（基本假设） 1.会计主体（界定空间范围）


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会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 【解释】会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。




2.持续经营
含义：指在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。
3.会计分期
（1）按公历日期划分会计期间 （2）会计中期：半年、季度、月度 【注意】会计中期不仅仅有半年
（3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会计方法。
4.货币计量（主要的计量单位）
我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币
5.权责发生制（记账基础）：不论是否收到或支出款项，关键看实际发生收入取得的权力和承担费用的责任。
【例题1·单选题】（2010年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（ ）。 A.会计主体必然是法律主体
B.会计分期确立了会计核算的空间范围 C.货币计量以币值相对稳定为条件 D.持续经营假设企业永远不会停业 [答疑编号2721310201] 『正确答案』C
第三节 会计信息质量要求（掌握）

要求
含义


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可靠性（变动） 以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映 相关性
- 5 -
提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者作出评价或预测
要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。
【概括】横向可比：企业和企业之间，纵向可比：年和年之间
企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后
可比性
及时性
可理解性（变会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用
动） 重要性
应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。
【例子】固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法），各项减值（包括坏账准备等），预计负债，或有负债，或有资产
谨慎性




【例题2·单选题】（2010初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（ ）。 A.按年限平均法计提固定资产折旧 B.计提存货跌价准备
C.按公允价值计量交易性金融资产 D.按权益法核算长期股权投资 [答疑编号2721310202] 『正确答案』B 【例题3·单选题】（2009年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（ ）。 A.计提资产减值准备
B.对产品质量保证确认预计负债
C.确认交易性金融资产公允价值变动收益 D.对或有资产不予确认 [答疑编号2721310203] 『正确答案』C 续表
实质重于形企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的式 法律形式作为依据。

【例子】融资租赁，售后回购
【例题4·单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是（ ）。


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第四节 会计计量
历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值
A.实质重于形式原则 B.重要性原则 C.权责发生制原则 D.及时性原则 [答疑编号2721310204] 『正确答案』A
- 6 -
资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量
购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量 资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。 【例子】存货跌价准备
按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量
按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 【例子】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产

【例题5·单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（ ）计量属性。 A.历史成本 B.重置成本 C.现值 D.公允价值
[答疑编号2721310205] 『正确答案』A 第二章 流动资产
 考情分析
年 度 2008年 2009年 2010年
单选题 题量 2 1 1 分值 2 1 1 多选题 题量 2 1

分值 4 2

案例分析题 题量 2 2 分值 4 4 合计 6 7 5
流动资产：一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
第一节 货币资金

包括库存现金、银行存款、其它货币资金。 一、库存现金 1.使用范围：
【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000元以下的 2.限额：开户行核定3-5天量，最多15天 3.管理：
（1）当日送存；


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（2）不得坐支现金，除特殊情况；
（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章； （4）现金需要日清日结 二、银行存款 1.开户管理：
基本存款账主要用于办理日常的转账结算和现金收付
户
- 7 -
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户
用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金一般存款账不得在同一家银行的几个分支机收付。可办理转账结算和存入现金，但不能支取户 构开立一般存款账户
现金。 临时存款账企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账

户 户 专用存款账存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账

户 户

2.结算方式：
银行汇票是由出票银行签发，由银行汇票（其它其在见票时按照实际结算金额无1.提示付款：出票日1个月 货币资金） 条件支付给收款人或者持票人的2.适用于单位或个人
款项的票据
1.按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票是出票人签发的，委托2.前提：
商业汇票（应收付款人在指定日期无条件支付确（1）必须要有真实的交易关系或债权债务关票据） 定金额给收款人或者持票人的票系
据。 （2）企业间使用
3.付款期限：6个月内 4.同城或异地
汇兑是汇款人委托银行将款项支1.适用于单位或个人
汇兑（银行存款） 付给收款人的结算方式。
1.异地
托收承付是根据购销合同由收款2.承付期：验单3天，验货7天
托收承付（应收人发货后，委托银行向异地付款3.前提：
账款）
人收取款项，由付款人向银行承（1）商品或劳务款项
认付款的结算方式。
（2）经营管理好的企业 委托收款（应收委托收款是收款人委托银行向付1.同城或异地
账款） 款人收取款项的一种结算方式 支票（银行存款）

1.提示付款期限为10天 2.分类：现金支票和转账支票
1.单位卡不得“存现金、支现金、结算10万以上、销售款存入”
2.单位款项不得存入个人卡
信用卡


3.银行存款核对
银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能

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作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

三、其它货币资金（重点）
1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
【总结】外币存款属于银行存款 2.账务处理： 1.形成
借：其他货币资金 贷：银行存款 2.使用
借：原材料等
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金
【例题-多】（2009）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（ ） A.银行本票存款 B.银行汇票存款 C.支票存款
D.收到的商业汇票 E.存出投资款
[答疑编号2721320101] 『正确答案』ABE 【例题-多】（2010初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ） A.外埠存款 B.银行本票存款 C.银行汇票存款 D.支票 E.商业汇票
[答疑编号2721320102] 『正确答案』ABC 【总结】货币资金范围
商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；
存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款； 存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款
第二节 交易性金融资产（掌握）

▲关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等） 一、明细科目
“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）

二、会计处理
（一）交易性金融资产取得
1.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。
2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。

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分录如下： （1）取得
借：交易性金融资产――成本 （取得时的公允价值，倒挤） 投资收益 （交易费用）
应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款、其他货币资金 （实际支付的款项） （2）收到该股利和利息： 借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）


【例2-1】H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。 [答疑编号2721320201] 借：交易性金融资产——S公司股票——成本 30 000 投资收益
230 贷：其他货币资金——存出投资款
30 230 【例2-2】L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。
[答疑编号2721320202] 借：交易性金融资产——G公司债券——成本 842 000 应收利息 8 000 投资收益
850 贷：银行存款 850 850 （二）持有期间宣告分红或利息到期 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
（三）收到股利或利息时
【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）


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【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3 000元股利。
[答疑编号2721320203] 借：应收股利
3 000 贷：投资收益
3 000 【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于20×8年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。 [答疑编号2721320204] 借：银行存款
8 000 贷：应收利息 8 000 （四）交易性金融资产的期末计量
以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。 借：交易性金融资产――公允价值变动
贷：公允价值变动损益（公允价值增加数） 借：公允价值变动损益（公允价值减少数） 贷：交易性金融资产――公允价值变动
【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。
【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。 [答疑编号2721320205] 借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益
6 000 贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 6 000 （五）出售
借：银行存款/其它货币资金（售价）
贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉） 投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方） ①若公允价值变动损益余额在贷方（收益） 借：公允价值变动损益（冲掉原来的） 贷：投资收益 ②若公允价值变动损益余额在借方（损失） 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）


【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。 [答疑编号2721320206]

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借：其他货币资金——存出投资款 25 000 交易性金融资产——公允价值变动
6 000 贷：交易性金融资产——成本 30 000 投资收益——交易性金融资产 1 000 同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、 借：投资收益——交易性金融资产
6 000 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益
6 000 以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为30 000元，出售收入为25 000元。
【例题-单】（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是（ ）。
A.交易性金融资产——公允价值变动 B.公允价值变动损益 C.投资收益
D.交易性金融资产——成本 [答疑编号2721320207] 『正确答案』B 【例题-综】（2010）2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（ ）。 A.196 000元 B.197 000元 C.200 000元 D.201 000元
[答疑编号2721320208] 『正确答案』A 『答案解析』200 000 －4 000 =196 000 【引申】
1.处置时的投资收益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本 2.整个投资期间的投资收益 （1）出售时确认的投资收益
（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入 （3）取得时的交易费用（代入负数） 3.处置时的损益
简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值
【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（ ）万元。 A.171 B.175 C.211
D.215 [答疑编号2721320209] 『正确答案』B 『答案解析』甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175（万元） 1.购入：
借：交易性金融资产——成本 800



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投资收益 4 应收股利
50 贷：银行存款 854 2.收到现金股利；
借：银行存款
50 贷：应收股利 50 3.6月30日：

借：公允价值变动损益
40 贷：交易性金融资产——公允价值变动 40 4.出售：
借：银行存款 975 交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 800 投资收益 215 借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益
40 【例题-单】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.25 B.40 C.65
D.80 [答疑编号2721320210] 『正确答案』A 『答案解析』确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元） 借：交易性金融资产 2060 应收利息 40 投资收益
15 贷：银行存款 2115 借：银行存款
40 贷：应收利息 40 借：应收利息 40（2000×4%×6/12）
贷：投资收益 40 借：银行存款
40 贷：应收利息 40
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息 1.应收票据取得 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.应收票据到期
（1）若汇票到期收回 借：银行存款


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贷：应收票据
（2）若汇票到期，付款方无法支付——只可能是商业承兑汇票 借：应收账款 贷：应收票据 3.应收票据贴现
贴现息＝票据到期价值×贴现率/360×贴现天数
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝票据到期价值×（1－贴现率/360×贴现天数） 【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾 （1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现 借：银行存款（贴现所得金额） 财务费用（倒挤）
贷：应收票据（票面金额）
（2）带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现 贴现时：
借：银行存款（贴现所得） 财务费用（倒挤）
贷：短期借款（票面金额） 如果足额付款 借：短期借款 贷：应收票据
如果到期无力支付
借：短期借款（到期价值） 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据
【教材例2－7】20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。 [答疑编号2721320301] 『正确答案』
该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天（30＋30＋31＋31＋23－1）。 贴现息＝110 000×12%×144÷360＝5 280（元） 贴现所得金额＝110 000－5 280＝104 720（元） 借：银行存款 104 720 财务费用
5 280 贷：短期借款
110 000 如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录： 借：短期借款 110 000 贷：应收票据 110 000 如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录： 借：短期借款 110 000 贷：银行存款 110 000 同时，借：应收账款110 000 贷：应收票据110 000 【例题－综】（2010）3月10日，甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（ ）
A.72 800元 B.77 600元 C.78 200元 D.79 400元 [答疑编号2721320302] 『正确答案』C 『答案解析』80 000×（1 － 9%×90/360）＝78 200

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二、应收账款（掌握）
（一） 应收账款的入账价值
（1）商业折扣（促销的折扣，销售时直接打折）：折后价入账
（2）现金折扣（提前还款的优待，提前时打折）：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。看懂符号“2／l0”、“1／20”、“n／30” 实际收到款项时：
借：银行存款（倒挤）
财务费用（现金折扣数额） 贷：应收账款
【例题－单选】应收账款的入账价值不包括（ ）。 A.现金折扣 B.增值税 C.商业折扣 D.代购货方垫付的运杂费 [答疑编号2721320303] 『正确答案』C （二）坏账的核算

1.坏账确认的条件：死亡、破产、较长时间
2.坏账核算的方法：账龄分析法（账龄越长，比例越大）；应收账款余额百分比法
初次计提
借：资产减值损失 贷：坏账准备
确认并转销坏账损借：坏账准备 失 贷：应收账款 借：应收账款 收回已发生的坏账 贷：坏账准备 损失 借：银行存款
贷：应收账款
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额
即：应提＝应有－已有
（1）计算结果为正数——补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备
（2）计算结果为负数——冲销 借：坏账准备
贷：资产减值损失
再次计提


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 15 -

【教材例2－8】 某企业第一年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款为1 200 000 元；第三年，已冲销的6 000元坏账又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下： [答疑编号2721320304] 『正确答案』 第一年 提取坏账准备
借：资产减值损失 30 000（1 000 000×3%） 贷：坏账准备 30 000 第二年 冲销坏账
借：坏账准备
6 000 贷：应收账款 6 000 提取坏账准备
借：资产减值损失 12 000（1 200 000×3% －30 000＋6 000） 贷：坏账准备 12 000 第三年
上年已冲销的账款6 000元收回入账 借：应收账款
6 000 贷：坏账准备 6 000 同时：
借：银行存款
6 000 贷：应收账款 6 000 提取坏账准备
借：坏账准备
3 000 贷：资产减值损失 3 000（1 300 000×3%－36 000－6 000）
【例题－单选】（2010初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是（ ）
A.营业外支出 B.管理费用 C.资产减值损失 D.坏账准备 [答疑编号2721320305] 『正确答案』D 【例题－单选】企业1999年末应收账款余额为600万元；2000年收回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为（ ）。 A.30000元 B.45000元 C.44000元 D.5000元


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 16 -
[答疑编号2721320306] 『正确答案』D 『答案解析』应提＝应有－已有＝900*5‰－（600*5‰＋1）＝0.5万



三、预付账款
1.业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 2.会计处理
（1）预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到货物时：
借：原材料、材料采购或库存商品等 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
四、其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金
第四节 存货
一、存货的取得 （一）入账价值
1.外购：包括采购价格、进口关税等价内税（注意：不包括一般纳税人的增值税）、运输费、装卸费、保险费
【注意】如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。




2.自产：采购成本+加工成本+其他成本 3.投资者投入：合同价值 4.盘盈：公允价值
（二）存货取得的核算

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 17 -
货、单都到
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 借：原材料等 贷：应付账款
单到货未到
货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回）

二、存货的发出 （一）计算
假设先购进的先发出
先进先出法

个别计价实物流转与价值流转一致，逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，计法 算发出存货和期末存货成本
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
月末一次加权平均法

存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次移动平均进货数量） 法 本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 18 -

【注意】当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。 （二）核算 领用：
借：生产成本（直接用于产品生产） 制造费用（生产车间一般耗用） 管理费用（管理部门） 贷：原材料 销售：
借：主营业务成本 贷：库存商品 【例题－单】（2009）在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是（ ） A.先进先出法 B.个别认定法 C.月末一次加权平均法 D.移动加权平均法 [答疑编号2721320401] 『正确答案』A 三、存货的期末计价
（一）存货期末价值的计量
▲原理：成本与可变现净值孰低（一般单独算；类似用途合并计算；数量多、单价低按类别计算） 1.成本：账面余额 2.可变现净值的确认
库存商可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金
品
（1）用于生产的材料可变现净值＝完工品的预计售价－完工品的预计销售税金－完工品的预计销售费用－估计的加工成本
材料
（2）用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用 【注意】预计售价的确认：有合同按合同，没合同按一般销售价格。
【注意】对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。 【思路】
第一步，先看是商品还是材料，如果是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工 第二步，按各自的公式（注意有合同和没有合同分别算），算出可变现净值的期末余额。 第三步，应有的存货跌价准备＝存货成本－可变现净值


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 19 -
应提的存货跌价准备＝应有的存货跌价准备－存货跌价准备已有贷方余额（正数计提，负数转回） 即：应提＝应有－已有
【例题－单】（2008）2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）为600 000元，市场售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为（ ）
A.590 000元 B.600 000元 C.610 000元 D.620 000元 [答疑编号2721320402] 『正确答案』A 『答案解析』620 000－200 00－10 000＝590 000 【例题－单】2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元，乙存货的市场售价95万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.－10 B.0 C.10
D.12 [答疑编号2721320403] 『正确答案』D 『答案解析』可变现净值＝110－22＝88万元，计提存货跌价准备（100－88）－0＝12（万元）。 【注意】因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价95万是干扰条件。 （二）会计处理
（1）计提存货跌价准备时： 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失

四、存货的清查


盘盈
盘亏
借：待处理财产损溢
借：原材料、库存商品等
审批前 贷：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
应交税费－－－应交增值税（进项税额转出）
借：原材料 （残料价值） 其他应收款（应收赔款） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
审批后
贷：管理费用
【注意】非正常损失的存货进项税额不得抵扣，应与遭受损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
【例题－多】（2008）企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有（ ） A.营业外支出 B.财务费用 C.其他应收款 D.管理费用 E.制造费用


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 20 -
[答疑编号2721320404] 『正确答案』ACD
第三章 非流动资产（一）
 考情分析
年 度 2008年 2009年 2010年
单选题 题量 3 1 1 分值 3 1 1 多选题 题量
2 分值
4 案例分析题 题量
1 分值 2 合 计 3 1 7 非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长期应收款和长期待摊费用等。
第一节 可供出售金融资产
明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整（本教材不涉及）


股票
债券
借：可供出售金融资产——成借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）
本
应收股利
应收利息 贷：银行存款
贷：银行存款 非持有期的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 持有期的债券利息 借：银行存款 贷：投资收益
取得
非持有期的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利
利息、股利
持有期的现金股利 借：银行存款 贷：投资收益
（1）公允价值大于账面价值
借：可供出售金融资产——公允价值变动
资产负债表 贷：资本公积——其他资本公积（注意：不同于交易性金融资产） 日 （2）公允价值小于账面价值
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 特征：严重/非暂时的
借：资产减值损失（总共的价值下跌数）
贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）
可供出售金融资产——公允价值变动（注意：不是可供出售金融资产减值准备）
减值

出售
借：银行存款


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 21 - 贷：可供出售金融资产（转出所有明细） 投资收益
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
（若为损失做相反分录） 【注意1】初始入账交易费用入成本
【注意2】资产负债表日按公允价值计量，调整资本公积——其他资本公积 【复习指南·例3－1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4 000元，2008年12月31日公允价值为13元。2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1 300。做出甲公司上述业务的会计处理。 [答疑编号2721330101] 『正确答案』 8月1日：
借：可供出售金融资产——成本 2 004 000 贷：银行存款 2 004 000 12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 596 000（13*200 000－2 004 000） 贷：资本公积——其他资本公积 596 000 3月1日：
借：银行存款 2 398 700（12*200 000－1 300） 投资收益
201 300 贷：可供出售金融资产——成本 2 004 000 ——公允价值变动 596 000 借：资本公积——其他资本公积
596 000 贷：投资收益 596 000
第二节 持有至到期投资

一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 定义理解：
1.强调到期日，只能是债券，不能是股票；
2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产； 3.有明确意图； 4.有能力。
简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。

二、持有至到期投资账务处理
明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整（其余）
（一）持有至到期投资的取得
1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。 【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。 ●某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用5万。 借：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 20 贷：银行存款
120

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 22 -
2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
●某分期付息债券，其面值100万，买价为120万（其中10万为已到期尚未领取的利息），另支付交易费用5万。
借：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 15 应收利息 10 贷：银行存款 125 借：银行存款
10 贷：应收利息 10 借：持有至到期投资——成本 （面值）
——利息调整 （倒挤，按其差额或借或贷）
——应计利息 （买入时未到期利息，比如到期一次还本债券） 应收利息 （已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）
【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。
【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。
【例题·单选题】（2008）企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是（ ）。
A.已到付息期但尚未领取的债券利息 B.相关税金 C.相关手续费 D.购买价款
[答疑编号2721330102] 『正确答案』A 『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。
【例题·单选题】（2007年 初级）甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是（ ）。 A.98万元 B.99万元 C.103万元 D.104万元 [答疑编号2721330103] 『正确答案』B 『答案解析』104－5＝99万元。
借：持有至到期投资——成本 100 应收利息 5 贷：银行存款 104 持有至到期投资——利息调整 1 （二）持有至到期投资的收益
溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。
若票面利率高于市场利率，投资者未来获得更多利息，购买时应溢价； 若票面利率低于市场利率，投资者未来获得更少利息，购买时应折价。
实际利率的理解：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。 ●如某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为110，求实际利率。


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 23 -


110＝100*（1＋3*10%）/（1＋r）,求得r，3。
（1）持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】
应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】 （2）摊余成本的理解：（持有到期投资可以理解为账面价值）
期末摊余成本＝期初摊余成本＋（－）折溢价摊销额－已收回本金－已发生的减值损失 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息－已收回本金－已发生的减值损失 溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小 折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大
●如某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，实际利率为8%。
借：应收利息100*10%＝10 贷：投资收益 120*8%＝9.6 持有至到期投资—利息调整0.4 借：应收利息100*10%＝10 贷：投资收益 （120＋9.6－10）*8% 持有至到期投资—利息调整 （倒挤）
到期一次还本付息： 借：持有至到期投资—应计利息（面值*票分期付息债券：
面利率）

借：应收利息（面值*票面利率）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利 贷：投资收益 （期初摊余成本*实际利率）
率）
持有至到期投资—利息调整（倒挤，或借或贷）
持有至到期投资—利息调整（倒▲注意：期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际（投资挤，或借或贷）
收益）－名义（应收利息）＝期初摊余成本＋期初摊▲注意：期末摊余成本＝期初摊余成本＋余成本×实际利率－名义＝期初摊余成本×（1＋实际实际（投资收益）＝期初摊余成本＋期初利率）－票面利息
摊余成本×实际利率＝期初摊余成本×（1＋实际利率） ▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做；最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整（把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整），投资收益可根据平衡关系得到。
【教材·例3－2】某公司20×8年1月1日购入D公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为200 000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款207 259元，假定未发生交易费用。假定实际利率为8%。


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 24 -
[答疑编号2721330201] 『正确答案』
根据以上资料，编制会计分录如下： （1）2008年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 200 000 ——利息调整 7 259 贷：银行存款 207 259 （2）2008年6月30日
借：应收利息
10 000 贷：投资收益 8 290（207 259*8%/2） 持有至到期投资——利息调整 1 710 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 （3）2008年12月31日 借：应收利息
10 000 贷：投资收益 8 222（（207 259－10 000＋8 290）*8%/2） 持有至到期投资——利息调整 1 778 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 （4）2009年6月30日
借：应收利息
10 000 贷：投资收益 8 151（（207 259－10 000＋8 290－10 000＋8 222）*8%/2）
持有至到期投资——利息调整 1 849 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 （5）2009年12月31日
借：应收利息
10 000 贷：投资收益 8 078（倒挤）
持有至到期投资——利息调整 1 922（7 259－1 710－1 778－1 849） 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 借：银行存款 200 000 贷：持有至到期投资——成本
200 000 【教材·例3－1】某公司20×8年1月1日购入A公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为100 000元，票面利率为10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100 000元，假定未发生交易费用。
[答疑编号2721330202] 『正确答案』
根据以上资料，编制会计分录如下： （1）2008年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）求实际利率：
100 000＝100 000*（1＋2*10%）/（1＋r）,求得r， （3）2008年12月31日 借：应收利息
10 000
2＝0.09545
审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 25 -


贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 （4）2009年12月31日
借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益
9 545（100000*9.545%）
455 10 000 455（0－（－455）） 9 545（倒挤）

【例题 单选题】（2007年）到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于（ ）。 A.初始投资成本的确认方法不同 B.持有至到期投资减值的核算不同
C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同 D.交易费用的核算不同 [答疑编号2721330203] 『正确答案』C 【例题·单选题】2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2007年12月31日的账面价值为（ ）万元。 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 083.43 [答疑编号2721330204] 『正确答案』C 『答案解析』应收利息＝2 000×5%＝100（万元） 实际利息＝2 088.98×4%＝83.56（万元）
2007年12月31日账面价值＝2 088.98＋83.56－100＝2 072.54（万元）。 或者2088.98*（1＋4%）－100＝2 072.54（万元）。 （三）持有至到期投资减值
计提：借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面价值的部分） 贷：持有至到期投资减值准备 转回：借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失（不超过原计提部分）
【注意】本教材中能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。
【例题·单选题】（2009）下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是（ ）。 A.坏账准备 B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备 D.长期股权投资减值准备 [答疑编号2721330205]

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 26 -


『正确答案』D （四）持有至到期投资到期 借：银行存款（实际收到金额） 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 应收利息
第三节 长期股权投资（掌握）

▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动 一、长期股权投资的取得


思路 分录
借：长期股权投资（被投资方所有者权益账面价值*份额）
同一 应收股利（已宣告未发放的现金股利）
控制同一 贷：银行存款/非现金资产（账面价值）/股本
（同集团 资本公积—资本溢价（差额）
受一内，或
方或只认借：长期股权投资
多方账面 资本公积—资本溢价
最终价值 盈余公积
控 利润分配-未分配利润
制）
贷：银行存款/非现金资产（账面价值）/股本

税费
借：a.以现金作为对价的
管理借：长期股权投资（投出的公允价值）
费用 贷：银行存款
控制 b.以固定资产、无形资产等作为对价的
（企遵循贷：借：长期股权投资
业合非同市场银行 累计摊销（累计折旧）
并） 一控交易存款 贷：无形资产（固定资产清理）等
制理（变 营业外收入（差额，或借：营业外支出）
（不念，动） c.以存货作为合并对价的
同受以公借：长期股权投资
一方允价 贷：主营业务收入/其他业务收入（公允价值）应交税费——应交增值或多值计税（销项税额）
方最量，同时：
终控确认借：主营业务成本/其他业务成本（账面价值）
制）
损 贷：库存商品 益。
d.以发行权益证券作为合并对价的 借：长期股权投资（发行价*股数） 贷：股本（面值*股数）
资本公积——股本溢价（倒挤）


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 27 -



税费入长期股权投资的成本
非企业合 与非同一控制相同
并（2.3.4）

【教材例3-3】A公司为B公司和C公司的母公司。20×9年1月1日，A 公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为800 万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益的账面价值为1 200万元；B公司资本公积余额为200万元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下：
[答疑编号2721330301] 『正确答案』
B公司初始投资成本：1200*60% =720（万元） 借：长期股权投资——成本 720 资本公积 80 贷：银行存款
800 【教材例3-4】W公司于20×9年1月1日，以土地使用权等无形资产购入X公司70%股权。购买日，W公司用于购入股权的无形资产账面价值与公允价值分别为1 800万元和2 000万元，另外支付咨询费50万元。W公司与X 公司不属于关联方。根据以上资料，不考虑相关税费，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下：
[答疑编号2721330302] 『正确答案』
借：长期股权投资——成本
2 000 贷：无形资产 1 800 营业外收入 200 借：管理费用
50 贷：银行存款
50 【教材例3-5】A公司于20×9年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款400万元，

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 28 -
此外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用10万元。根据以上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录如下：
[答疑编号2721330303] 『正确答案』
借：长期股权投资——成本
410 贷：银行存款
410 【例题·多选题】（2010年）下列有关企业长期股权投资的会计处理中，正确的有（ ）。
A.同一控制下的企业合并中，投资方为取得长期股权投资支付的审计、评估等费用，计入合并成本 B.非同一控制下的企业合并中，投资方确定长期股权投资初始成本时，应当以公允价值为基础进行计量
C.企业对子公司的投资应采用权益法核算，并调整长期股权投资成本
D.权益法下被投资单位实现净利润，投资企业按持股比例相应确认投资收益 E.成本法下被投资单位所有者权益的增加，投资企业相应确认投资收益 [答疑编号2721330304] 『正确答案』BD 【例题·单选题】（2007年）甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）。 A.540万元 B.900万 C.960万元 D.1020万元 [答疑编号2721330305] 『正确答案』C 『答案解析』乙公司初始投资成本=1600×60%=960万元 二、长期股权投资损益的确认——后续计量 （一）成本法——只记录初始的成本价值 1.核算范围：
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.会计处理：
（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解） （2）现金股利的会计处理 ①宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 ②发放时： 借：银行存款 贷：应收股利
【注意】不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 【注意】股票股利不做账务处理，只是股数的变动。
【教材例3-6】某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：
①购入A公司普通股股票100万股，占A公司普通股本的10%，用银行存款实际支付买价1 000万元，手续费3万元，共计1 003万元。采用成本法进行核算。 [答疑编号2721330306] 『正确答案』
借：长期股权投资——成本
1 003 贷：银行存款
1 003 ②收到A公司发放的购买日以后形成的净利润所分配的现金股利60万元，存入银行。 [答疑编号2721330307]

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 29 -
『正确答案』
借：银行存款
60 贷：投资收益
60 【例题·单选题】（2010年）在长期股权投资采用成本法核算的情况下，被投资单位宣告发放股票股利时，投资企业应进行的会计处理是（ ）。 A.借记“应收股利”、贷记“投资收益” B.借记“应收股利”、贷记“长期股权投资” C.借记“长期股权投资”、贷记“投资收益” D.只调整持股数量、不进行账务处理 [答疑编号2721330308] 『正确答案』D （二）权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值 1.核算范围
（1）对联营企业投资（重大影响） （2）对合营企业投资（共同控制） 2.会计处理
▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动 （1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解） （2）初始投资成本的调整
①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本； ②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调 借：长期股权投资－－成本 贷：营业外收入
【教材例3-7】沿用“例3-5”资料。假定购买日B公司所有者权益均为可辨认净资产，其公允价值为1 050万元。
[答疑编号2721330309] 『正确答案』 ①购入时：
借：长期股权投资——成本
410 贷：银行存款 410 ②初始投资成本调整：
A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额：1050×40% =420（万元）A公司应调整投资成本：420 - 410 =10（万元）
借：长期股权投资——成本
10 贷：营业外收入
10 【例题·单选题】（2008年）采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是（ ）。 A.投资收益 B.资本公积——其他资本公积 C.营业外收入 D.长期股权投资——其他权益变动 [答疑编号2721330310] 『正确答案』C 【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.800 B.720 C.860
D.400 [答疑编号2721330311]

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 30 -
『正确答案』A 『答案解析』
借：长期股权投资——成本 760 贷：银行存款 760 借：长期股权投资——成本 40 贷：营业外收入 40 （3）被投资方实现净损益 ①被投资单位实现盈利：
借：长期股权投资--损益调整（被投资方净利润*持股比例，注意净利润可能需要调整） 贷：投资收益
②被投资单位实现亏损： 借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整 ▼ 需要调整的有两种情况：
Ⅰ.调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差
原理：权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。
【解释】目前，净利润的数字是被投资方账面价值计算而来的，比如折旧被投资方按照账面价值1000，算10年，每年是100，同时计入费用，从而影响利润；而按照公允价值1500作为计算折旧的依据，每年折旧就是150，也就是说利润还应该在原基础上再减去50方可。无形资产的摊销也是这样计算的。 【补充】影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品 【窍门】净利润+账面-公允
Ⅱ.调整未实现内部损益（只调收益，不调损失）
无论顺流交易还是逆流交易，均减去未实现的内部收益
【解释】整体性的思维方式。比如A对B投资，比例为30%，B对A出售了自己成本为40元的商品，出售价款为70元，A没有对外销售，由于看做一个整体，这之间的30元，就不应该算在利润里，应该减去


【教材例3-8】沿用“例3-5”资料。A公司取得投资时B公司的固定资产账面价值为300万元，公允价值为450万元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。假定按照固定资产账面价值计提的年折旧额为20万元，按照公允价值应计提的折旧额为30万元。被投资企业20×9年度实现的账面净利润为150万元，基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为140万元[即150-（30-20）]，A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为56 万元（即140×40%）。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：
[答疑编号2721330401] 『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整 56 贷：投资收益 56 （4）被投资方分派现金股利 ①宣告时：
借：应收股利（宣告的总数*持股比例）


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 31 -
贷：长期股权投资――损益调整 ②发放时： 借：银行存款 贷：应收股利
（5）被投资方出现超额亏损 ①发生超额亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）
长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限） 预计负债（如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债） 剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。 ②将来被投资方实现盈余时，反调分录：
上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行 借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）
长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
长期股权投资—损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益
【教材例3-9】20×7甲公司购入乙公司30%的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。20×8年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为120万元，其中“成本”为100万元，“损益调整”为20万元；长期应收款账面价值为30万元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。20×8年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产与负债的公允价值为基础调整后的净亏损为530万元。20×9年度，乙公司以可辨认资产与负债的公允价值为基础调整后实现的净利润为70万元。根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下： [答疑编号2721330402] ①20×8年末相关会计处理：
按持股比例应分担的投资损失为：530×30%=159（万元）
以长期股权投资和长期应收款账面价值为限实际确认的投资损失为：120+30=150（万元） 未确认的投资损失为：159-150=9（万元），这部分损失在账外进行备查登记。 借：投资收益
150 贷：长期股权投资——损益调整 120 长期应收款 30 ②20×9年度相关会计处理：
按持股比例应享有的投资收益为：70×30%=21（万元） 实际确认的投资收益为：21-9=12（万元） 借：长期应收款
12 贷：投资收益 12 （6）除净损益以外所有者权益的其他变动
比如被投资方可供出售金融资产公允价值变动，被投资方计入资本公积，资本公积的变动引起了被投资方所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有或承担的部分。 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积 或反之。
（7）以下情形不影响被投资方所有者权益的变动，投资方不需要做分录。
比如：被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利（这两种情况只会造成被投资方所有者权益内部的一增一减，不影响被投资方所有者权益的总数）
【例题-多】（2010初）下列有关长期股权投资事项中，投资企业应调整当期损益的有（ ） A.权益法下被投资单位实现净利润时确认应享有的份额 B.成本法下被投资单位实现净利润后宣告分派现金股利 C.收到被投资单位分派的股票股利


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 32 -
D.处置长期股权投资取得的收入大于其账面价值
E.收到购入长期股权投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 [答疑编号2721330403] 『正确答案』ABD 三、期末计量 1.减值
借：资产减值损失 （可收回金额低于账面的部分） 贷：长期股权投资减值准备
【注意】可收回金额选未来现金流量的现值和公允价值净额的高者 【注意】一经计提不得转回 2.处置
借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动 投资收益（差额,借或贷） 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或反之。
【例题】甲公司对乙公司进行投资，持股比例25%，采用权益法核算。2009年1月1日甲公司转账支付100万元给乙公司，此时乙公司的可辨认净资产公允价值为300万元。2009年12月31日，乙公司实现净利润为60万元；本年因可供金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元。假设投资时乙公司有一项资产的账面价值与公允价值不相等，即无形资产账面20万，公允30万，摊销期10年，无残值。2010年3月1日，乙公司宣告分配现金股利20万元；甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司将乙公司的全部股权转让给丙，收到股权转让款120万元。 [答疑编号2721330404] 【答案】
借：长期股权投资——成本
100 贷：银行存款
100 100＞被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例（300×25%=75），故不调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——损益调整 （60+20/10-30/10）×25%=14.75
贷：投资收益 14.75 借：长期股权投资——其他权益变动 （10×25%） 2.5 贷：资本公积——其他资本公积 2.5 借：应收股利 （20×25%）5
贷：长期股权投资——损益调整 5 借：银行存款
5 贷：应收股利 5 借：银行存款
120 贷：长期股权投资——成本 100 ——损益调整 9.75 ——其他权益变动 2.5 投资收益 7.75 借：资本公积——其他资本公积
2.5 贷：投资收益
2.5 第四节 投资性房地产

一、概述


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 33 -
投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 1.属于投资性房地产的项目：
（1）已出租的土地使用权和建筑物
【注意1】出租指经营租赁，不含融资租赁
【注意2】出租的必须是具有所有权的，即不可以转租
【注意3】已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权
2.不属于投资性房地产的项目：自用房地产、作为存货的房地产

二、计量模式
1.计量模式分为成本模式和公允模式（有活跃的市场且有相应的价格） 2.模式一经确定，不得随意变更。
公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算；成本模式核算的，符合一定的条件可以转为公允价值模式。

三、会计处理
明细科目 取得 收到租金
成本模式

借：投资性房地产 贷：银行存款 借：银行存款
贷:其他业务收入
公允价值模式 成本、公允价值变动 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款
借：其他业务成本 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：公允价值变动损益
资产负债表日
借：资产减值损失 或反之 贷：投资性房地产减值准备 【注意】不提折旧、摊销，不提减值
借：银行存款
贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
借：银行存款
贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
投资性房地产—公允价值变动 借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本 或反之
处置


【例题-多】（2010）下列各项中，能够引起企业“资本公积”科目金额发生变化的有（ ） A.投资者出资额高于其在注册资本中享有的份额 B.可供出售金融资产公允价值的变动 C.交易性金融资产公允价值的变动
D.权益法下投资企业确认被投资单位除净损益以外的所有者权益变动 E.公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的变动. [答疑编号2721330405] 『正确答案』ABD 【例题-单】下列项目中，不属于投资性房地产的有（ ）。 A.企业已出租给合营企业房地产
B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 34 -
C.房地产企业持有并准备增值后出售的房屋 D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
[答疑编号2721330406] 『正确答案』C 第四章 非流动资产（二）
 考情分析
年 度 2008年 2009年 2010年

第一节 固定资产（掌握）

一、取得固定资产 （一）外购
固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋场地整理费＋专业人员服务费
【注意】生产经营用（不包括不动产）固定资产进项税额从2009年1月1日起可以抵扣，也就是说可以计入应交税费——应交增值税（进项税额），不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。
生产经营用固定资产
借：工程物资、在建工程、固定资产
应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
借：工程物资、在建工程、固定资产 贷：银行存款
单选题 题量 1 1 1 分值 1 1 1

多选题 题量
1 分值
2

2 案例分析题 题量
3

4 分值
6 合 计 9 1 5 不动产购进
【教材例4-1】某企业20×9年购入需要安装的生产用机器设备一台，用银行存款支付买价18 000元，增值税3 060元，另发生包装费100元、运费200 元（按规定其中7%可以作为进项税额抵扣），安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。 根据以上资料，编制会计分录如下： [答疑编号2721340101] 『正确答案』
（1）购入固定资产：
在建工程入账价值=18 000+100+200×（1—7%）=18 286（元） 增值税进项税额=3 060+200×7%=3 074（元）
借：在建工程 18 286 应交税费——应交增值税（进项税额）
3 074 贷：银行存款 21 360 （2）支付安装费：
借：在建工程
500 贷：银行存款 500 （3）工程完工：
借：固定资产
18 786 贷：在建工程 18 786 （二）自建 1.自营


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 35 -

生产经营用固定资产 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：工程物资 借：在建工程 贷：原材料
借：在建工程 贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：在建工程 贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
不动产
借：工程物资（含税） 贷：银行存款
购入工程物资
领用工程物资
领用材料
领用产品
借：在建工程 贷：库存商品
工程应负担的职工薪借：在建工程 酬 贷：应付职工薪酬 借：在建工程 辅助生产部门的劳务
贷：生产成本
满足资本化条件的借借：在建工程 款费用 贷：长期借款、应付利息 借：固定资产 达到预定可使用状态
贷：在建工程


【教材例4-2】某企业根据自营方式建造仓库发生的经济业务，编制会计分录如下： [答疑编号2721340102] 『正确答案』
（1）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税34 000元（按增值税条例规定，用于建造自营仓库的工程物资进项税不能抵扣），共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。 借：工程物资
234 000 贷：银行存款 234 000 （2）自营工程领用材料234 000元。
借：在建工程
234 000 贷：工程物资
234 000

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 36 -
（3）自营工程应负担的职工薪酬11 400元。
借：在建工程
11 400 贷：应付职工薪酬 11 400 （4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。 借：在建工程
30 000 贷：银行存款 30 000 （5）自营工程应予资本化的长期借款利息9 000元。
借：在建工程
9 000 贷：长期借款
9 000 （6）该项工程完工交付使用，按实际工程成本284 400（即234 000+ 11 400+30 000+9 000）元结转该项固定资产原值。
借：固定资产
284 400 贷：在建工程 284 400 2.出包
预付工程款
满足资本化条件的借款费用
借：预付账款 贷：银行存款
借：在建工程
贷：长期借款、应付利息 借：在建工程 贷：预付账款
银行存款（差额） 借：固定资产 贷：在建工程
结算
达到预定可使用状态
【例题-单】（2010初）6月2日，甲企业采用出包方式建造一座仓库，并按合同约定向承建单位预付了工程款。6月2日，甲企业向承建单位预付工程款时，应借记的会计科目为（ ） A.在建工程 B.预付账款 C.应收账款 D.固定资产
[答疑编号2721340103] 『正确答案』B

二、折旧

（一）折旧范围 1.折旧的空间范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
第三，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧； 融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。 2.折旧的时间范围：
（1）一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧； （3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 3.确定折旧范围时应注意的几点问题：
（1）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 37 -
旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。 （4）未使用的固定资产照提折旧。
【例题-单】（2010初）下列各项固定资产中，不需要计提折旧的是（ ） A.因大修而停止使用的固定资产 B.未使用的固定资产
C.本期发生减值的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 [答疑编号2721340104] 『正确答案』D 【例题-多】（2008）下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。 A.未使用的房屋及建筑物 B.未使用的机器设备 C.提前报废的固定资产 D.大修理停用的设备
E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产 [答疑编号2721340105] 『正确答案』ABDE 【例题-多】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（ ）。 A.大修理停用的大型设备
B.已提足折旧仍在使用的大型设备 C.以融资租赁方式租入的大型设备 D.以经营租赁方式租出的大型设备 E. 更新改造停止使用 [答疑编号2721340106] 『正确答案』BE （二）折旧的计算方法
折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
1.年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的


2.工作量法
每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额




审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 38 -

3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。


【补充】账面原值=固定资产原价 账面净值=固定资产原价-折旧
账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备
【例题】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。 [答疑编号2721340107] 『正确答案』折旧率＝2/5×100%＝40% 第1年折旧额＝80000×40%=32000元
第2年折旧额＝（80000-32000）×40%＝19200元
第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40%＝11520元
第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280元 第4、5年应改为直线法计提折旧
第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140元 4.年数总和法


【例题1·计算题】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。 [答疑编号2721340201] 『正确答案』
固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15 第1年折旧率＝5/15 第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67 第2年折旧率＝4/15 第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33 依此类推。
【注意】一年不是自然年的一年。如果是跨年的折旧，比如取得的时间是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果问09年的折旧额就需要第一年折旧的8

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 39 -
个月和第二年折旧的4个月。
【补充】当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

【例题2·单选题】2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧， 3月初计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。 A.900000元 B.680000元 C.1250000元 D.1030000元
[答疑编号2721340202] 『正确答案』D 『答案解析』3月应计提折旧额的固定资产原值==900 000+350 000-220 000=1030000元
【例题3·单选题】（2010）4月20日，甲企业以105 300元（其中包含增值税15 300元）购入一台生产设备并投入使用，预计净残值为4 500元，预计使用年限为5年。甲企业采用双倍余额递减法计提折旧。甲企业5月对上月投入使用的固定资产应计提的折旧金额为（ ）。 A.2 850元 B.3 000元 C.3 360元 D.3 510元
[答疑编号2721340203] 『正确答案』B 『答案解析』90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000 （三）固定资产折旧的账务处理 借：制造费用 （基本生产车间） 管理费用 （管理部门） 销售费用 （销售部门）
在建工程 （自行建造固定资产过程中的折旧） 其他业务成本 （经营租出固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧

三、固定资产后续支出
（一）费用化的后续支出（修理费）——发生时直接计入当期损益。 借：管理费用 （生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用） 销售费用 （专设销售机构固定资产相关的修理费用） 其他业务成本（出租的固定资产相关的修理费用） 贷：银行存款等 （二）资本化的后续支出


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 40 -
企业发生的固定资产的更新改造（如对厂房进行改建、扩建；对设备更新改造；对生产线改良）等后续支出，计入固定资产的账面价值。
（1）转销固定资产的账面原值、已提累计折旧 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 （2）发生后续支出 借：在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额） ——为生产经营用的固定资产设置 贷：银行存款或原材料等 （3）达到预定使用状态交付使用 借：固定资产 贷：在建工程
【教材例4-6】某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧；该项机器设备采用出
包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元；工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。根据以上资料，编制会计分录如下： [答疑编号2721340204] 『正确答案』
（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。 原值：100 000（元）
累计折旧：（100 000-5 000）×8/10=76 000（元） 净值：100 000-76 000=24 000（元）
借：在建工程 24 000 累计折旧
76 000 贷：固定资产 100 000 （2）用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元。 借：在建工程 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额）
5 100 贷：银行存款
35 100 （3）改建工程完工，全部工程成本54 000元（即24 000+30 000）转为固定资产。 借：固定资产
54 000 贷：在建工程 54 000 （4）改建后第9年至第12年的各年折旧额计算。
改建后的年折旧额：（54 000-6 000）÷4=12 000（元） （三） 固定资产装修
设置在建工程-固定资产装修，在两次装修期与尚可使用寿命短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。 【教材例4-7】某企业购入一栋房屋，支付价款10000000元。购入后对房屋进行装修，支付装修费3 000 000元，装修完成后该房屋交付使用。 [答疑编号2721340205] 『正确答案』
（1）购入固定资产。
借：在建工程——房屋
10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 （2）支付装修费。
借：在建工程——固定资产装修
3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （3）房屋交付使用。


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 41 -
借：固定资产——房屋 10 000 000 ——固定资产装修
3 000 000 贷：在建工程——房屋 10 000 000 ——固定资产装修 3 000 000

四、固定资产减值准备 步骤：
第一步：确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步：确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
第四步：可收回金额和账面价值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备；反之不提。 【注意1】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【注意2】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。
【教材例4-8】某企业20×5年12月31日购入一台机器设备，原值为200 000元，预计净 残值为8 000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为70 000元，未来现金流量的现值为80 000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限不变，预计净残值为2 000元。 [答疑编号2721340206] 『正确答案』
（1）计算该机器设备20×6年1月至20×8年12月的累计折旧。 年折旧额=（200 000-8 000）÷5=38 400（元） 累计折旧=38 400×3=115 200（元）
（2）计算该机器设备20×8年12月31日的净值。 200 000-115 200=84 800（元） （3）计提减值准备。
可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者：80 000元 减值损失：84 800-80 000=4 800（元）
借：资产减值损失
4 800 贷：固定资产减值准备 4 800 （4） 20×9年1月起月折旧额。
（80000-2000） ÷（12×2）=3250（元）
【例题4·单选题】（2010年）年末甲企业某项固定资产出现减值迹象，该固定资产账面原值为4 000万元，累计折旧为1 600万元；估计该资产未来现金流量的现值为2 200万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 100万元。假定其他资产未发生减值。甲企业应计提的固定资产减值准备金额为（ ） A.200万元 B.300万元 C.1 800万元 D.1 900万元
[答疑编号2721340207] 『正确答案』A 『答案解析』4 000-1 600-2 200=200 【例题5·单选题】（2007年）20×7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20×7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：
A.0 B.0.24万元 C.0.5万元 D.0.74万元


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 42 -
[答疑编号2721340208] 『正确答案』B 『答案解析』设备价值=10－5.76=4.24万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者4万元。减值损失=4.24—4=0.24。

五、固定资产的处置
（一）固定资产出售、报废和毁损账务处理——通过“固定资产清理”
【注意】固定资产的减少不一定都要通过固定资产清理科目核算（如盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”科目）。
1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
2.发生清理费用或税费。 借：固定资产清理 贷：银行存款
应交税费——应交营业税（注意：不动产才交） 3.出售、报废变价收入 借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（注意：生产经营用出售走此科目，报废不考虑税费） 4. 保险赔偿的处理 借：其他应收款
贷：固定资产清理 5.残料价值的处理
借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理 6.结转清理净损益， （1）若为净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （2）若为净损失 借：营业外支出
贷：固定资产清理


【教材例4-9】某企业某台机器设备的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6 500元，（增值税税款1 105元）根据以上资料，编制会计分录如下：


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 43 -
[答疑编号2721340209] 『正确答案』
（1）计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值： 年折旧额=（10 000- 400）÷10=960（元） 累计折旧=960×4=3840（元） 净值=10 000-3840=6160（元）
借：固定资产清理 6 160 累计折旧
3 840 贷：固定资产 10 000 （2）收取出售价款：
借：银行存款
7 605 贷：固定资产清理 6 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 105 （3）结转净损益：
净收益：6 500-6160=340（元）
借：固定资产清理
340 贷：营业外收入 340 【例题6】（2010初）7月8日，甲企业出售一项不动产，取得收入10 000 000元，应交营业税500 000 元；该不动产账面原值为40 000 000元，累计折旧为30 000 000元。7月8日，甲企业出售不动产应交纳的营业税，应借记的会计科目为（ ）。 A.营业税金及附加 B.其他业务成本 C.固定资产清理 D.管理费用
[答疑编号2721340210] 『正确答案』C

六、固定资产的清查
盘盈
按前期差错处理，盘盈当时 借：固定资产
贷：以前年度损益调整
当时
借：待处理财产损益 累计折旧 贷：固定资产
盘亏 处理时
借：其他应收款 营业外支出
贷：待处理财产损益
【例题7·单选题】（2008年）某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是（ ）。 A.以前年度损益调整 B.固定资产清理 C.营业外支出 D.营业外收入
[答疑编号2721340211] 『正确答案』A

第二节 无形资产及商誉
一、无形资产（掌握） （一）特征
企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 44 -
特征：无实体性、长期性、不确定性、 可辨认性（因此商誉不属于无形资产） 【例题-多】（2007）下列各项中，企业可以作为无形资产计价入账的有（ ） A.接受捐赠的土地使用权 B.购入的专利权 C.外购的商誉 D.专有技术 E.自创的商誉
[答疑编号2721340301] 『正确答案』ABD （二）无形资产的取得 1.外购的无形资产
成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。 2.自行研发的无形资产 （1）原理：


开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为 无形资产 ： ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （2）会计处理：
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产，否则计入发生当期的损益（管理费用）。
借：研发支出――费用化支出 贷：银行存款 原材料
应付职工薪酬 借： 管理费用

贷：研发支出――费用化支出 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：原材料
应付职工薪酬 银行存款
借： 管理费用（期末转入） 无形资产（达到预定用途） 贷：研发支出——费用化支出 ——资本化支出
研究阶段
开发阶段
【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应当将其全部费用化。 （三）无形资产的摊销 1.摊销期限


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 45 -
（1）使用寿命有限的无形资产 ——孰短原则

①合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；
②合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，以法定有效年限为上限；
③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。 （2）使用寿命不确定的无形资产—— 不应摊销 。 2.摊销方法
摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。 【注意】无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 年限平均法 摊销。 【注意】 当月增加当月就提，当月减少当月不提。

3.残值：一般为 零 。（除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值） 4.分录：
借：管理费用（一般情况）
制造费用（用于生产某产品） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销
【教材例4-14】某企业购入的一项专利技术，其价值为600 000元，该项专利权法律规定的有效年限为40年，合同规定的受益年限为20年，采用年限平均法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计分录如下：
[答疑编号2721340302] 『正确答案』 年摊销额=600 000÷20=30 000（元） 月摊销额=30 000÷12 =2 500（元）
借：制造费用
2 500 贷：累计摊销
2 500 【例题-单】（2010）下列有关无形资产摊销和减值的表述中，错误的是（ ） A.使用寿命不确定的无形资产不摊销 B.无形资产可以采用年限平均法摊销 C.无形资产减值不会影响摊销额的计算 D.无形资产减值损失一经确认不得转回 [答疑编号2721340303] 『正确答案』C （四）无形资产的减值 ——同固定资产

【教材例4-15】某企业20×6年1月5日，购入一项专利权，实际支付价款300 000元，预计使用年限为10年。20×9年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120 000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。根据以上资料，编制会计分录如下： [答疑编号2721340304] 『正确答案』
（1）计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。 账面余额=300 000-300 000/10×4=180 000（元） （2）计提减值准备。
应计提的减值准备=180 000-120 000=60 000（元）
借：资产减值损失
60 000 贷：无形资产减值准备 60 000 （3）计算剩余使用年限内年摊销额。
剩余使用年限内年摊销额=120 000/5=24 000（元） （五）无形资产的处置
借：银行存款 （报废时没有该科目） 累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出-----处置非流动资产损失


审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 46 -
贷：无形资产
应交税费 （报废时没有该科目） 营业外收入——处置非流动资产利得
【教材例4-16】某企业出售一项无形资产，收取价款100 000元，应交税费5 500元，用银行存款交纳律师费2 500元，该项无形资产的原始价值为150 000 元，累计摊销额为40 000元，计提减值准备20 000元。编制会计分录如下：
[答疑编号2721340305] 『正确答案』 借：银行存款 97 500 无形资产减值准备 20 000 累计摊销
40 000 贷：无形资产 150 000 应交税费 5 500 营业外收入——处置非流动资产利得
2 000 【例题-综】（2007）20×7年5月l0日出售一项专利技术，收取价款300 000元，应交营业税15 000元，该项无形资产的原始价值为400 000元。累计摊销l30 000元，计提减值准备10 000元。该企业5月10日出售专利技术的净收益为（ ） A.15 000元 B.25 000元 C.30 000元 D.40 000元
[答疑编号2721340306] 『正确答案』B 『答案解析』
借：银行存款 30 累计摊销 13 无形资产减值准备 1 贷：无形资产 40 应交税费 1.5 营业外收入——处置非流动资产利得 2.5

二、商誉 （一）取得
【注意】产生于非同控下的企业合并。企业在购买另一个企业时，购买成本大于所得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。 借：商誉 资产类 贷：负债类 银行存款 （二）期末计量
1.摊销的要求：企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间， 不进行摊销 。 2.减值的要求：
（1）每年年末，企业应对商誉进行减值测试。（必须）
（2）商誉难以独立地产生现金流量，因此应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 ——要减值先减商誉，再是其他资产

（3）商誉减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回 。 【例题12-单】（2007）下列关于商誉的说法中错误的是（ ） A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产
B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销


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C.每年年末应对商誉进行减值测试 D.商誉减值损失已经确认，不得转回 [答疑编号2721340307] 『正确答案』B

第三节 长期应收款与长期待摊费用

一、长期应收款
主要是指（1）企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项（2）采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。

二、长期待摊费用
1.定义：长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括 开办费、经营租入固定资产改良支出 等。
【注意】数额很小或者未来收益不能抵补分摊额，直接计入当期损益，无需摊销 2.开办费：
开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入人各项资产价值的支出，应在企业生产 经营开始之日一次摊销 。

（1）发生开办费： 借：长期待摊费用
贷：银行存款、原材料 （2）摊销： 借：管理费用
贷：长期待摊费用
第五章 流动负债
 考情分析
年 度 2008年 2009年 2010年

第一节 短期借款

取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款
短期借款利息 （1）采用预提的办法 预提时： 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付： 借：应付利息 贷：银行存款
（2）数额不大 借：财务费用 贷：银行存款
归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款
单选题 题量 1 1 分值 1 1 多选题 题量

分值

案例分析题 题量 1

分值 2

合 计 2 1 1 【例题-多】（2010初）5月6日，甲企业从银行借入2 000 000元短期借款，期限6个月、利率10%。下列有关甲企业银行借款的会计处理中，正确的为（ ） A.确认短期借款金额为2 000 000元 B.确认短期借款金额为2 100 000元


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C.借款期内若按月计提借款利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 D.借款期内若按月计提借款利息，应借记“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目 [答疑编号2721350101] 『正确答案』AC
第二节 应付及预收款项

一、应付票据
开出商业汇票
银行承兑汇票手续费 到期
到期付款
到期无力付款
借：应付票据 （1）银行承兑（2）商业承兑 贷：银行存汇票 汇票 款 借：应付票据 借：应付票据
贷：短期借 贷：应付账款 款
借：原材料等 借：财务费用
应交税费－应交增值税（进 贷：银行存款 项税额）
贷：应付票据
【例题-单】（2007）如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其（ ） A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.不进行账务处理
[答疑编号2721350102] 『正确答案』A

二、应付账款
1.入账金额：一般按应付金额入账。如果应付账款是带有现金折扣的，应付账款入账金额是发票上记载的全部应付金额。现金折扣实际获得时冲减财务费用。 2.会计处理：
（1）偿付应付账款如果涉及现金折扣，将现金折扣冲减财务费用 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
（2）转销应付账款 借：应付账款
贷：营业外收入

三、预收账款
收到预收账款
借：银行存款 贷：预收账款
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额） 借：银行存款
贷：预收账款 或反之
实现销售
多退少补


【注意】预收较少的，可以列在应收账款的贷方。 【链接】预付较少的，可以列在应付账款的借方。
四、其他应付款
1.内容：应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金（存
审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 49 -
入保证金）、应付以及暂收其他单位款项。 2.会计核算：
（1）企业发生各种应付、暂收款项时 借：银行存款（管理费用） 贷：其他应付款
（2）支付或退回有关款项时： 借：其他应付款 贷：银行存款
第三节 应付职工薪酬（掌握）

一、概念
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式报酬以及其他相关支出，即职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括工资、奖金、津贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、非货币性福利等。——所有各种形式

二、核算
1.确认应付职工薪酬（根据职工提供服务的受益对象分配） 借：生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 管理费用 （管理部门人员的职工薪酬） 销售费用 （销售人员的职工薪酬） 在建工程 （在建工程负担的职工薪酬）
研发支出 （研发无形资产支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬 2.发放职工薪酬： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款、库存现金
其他应收款（代垫的医药费等） 应交税费——应交个人所得税
【例题-单】能够计入产品成本的工资费用是（ ） A.车间管理人员工资 B.在建工程人员工资 C.专设销售机构人员工资 D.企业管理部门人员工资 [答疑编号2721350103] 『正确答案』A 【例题-多】（2010初）下列各项中，应通过企业“应付职工薪酬”科目核算的有（ ） A.支付的医务福利人员工资 B.为职工缴纳的生育保险 C.报销的职工差旅费 D.支付的职工教育经费 E.解除劳动关系给予的补偿 [答疑编号2721350104] 『正确答案』ABDE

第四节 应交税费

【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。（印

审计专业相关知识 第三部分 企业财务会计 - 50 -
花税通过库存现金、耕地占用税通过银行存款）

一、应交增值税（一般纳税人）


【注意】征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务
【注意】按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）进项税额
1.正常：凭票抵扣，增值税票计入进项 借：原材料/固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.特殊：
（1）运费：运费的7%作为进项税额，运费的93%记入原材料等的成本。 （2）免税农产品：买价的13%计入进项税额，买价的87%计入成本。 3.不得抵扣进项：
购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。 （二）进项税额转出
外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的（即先计入进项税额的），现在要做进项税额转出。 借：待处理财产损溢/在建工程等 贷：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【教材例5-1】H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8 月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下
（1）购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100 000元，增值税17 000元，共计117 000元，用银行存款支付。
[答疑编号2721350105] 『正确答案』
借：固定资产 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000
（2）购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。 [答疑编号2721350106] 『正确答案』
原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930 进项税额=34 000+1 000×7%=34 070


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