第三章，变动成本法

二单选题

1．下列哪些属于完全成本法和变动成本法在产品成本组成项目上的差别（ ）。

A.固定制造费用 B.变动生产成本

C.混合成本 D.机会成本

2.下列各项中,按变动成本法计算,不计入产品成本的是(C )

A.直接材料 B.制造费用

C.固定制造费用 D.变动性制造费用

3.若本期完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润,则( D )

A.本期生产量大于本期销售量 B.本期生产量等于本期销售量

C.期末存货量大于期初存货量 D.期末存货量小于期初存货量

4.采用变动成本法，其固定成本全额从下列哪一项中扣除（A ）

A.当期的销售收入 B.当期的制造费用

C.当期的销售费用 D.当期的销售成本

5.下列项目中,随产量变动而变动的项目是（ C）

A.销售成本 B.期间成本

C.变动生产成本 D.固定成本

三、多选题

1.下列各项中,采用变动成本法计算,产品成本包括哪几项( ACD )

A.直接材料 B.固定制造费用

C.直接人工 D.变动性制造费用

E.固定性销售与行政管理费用

2.采用变动成本法下,库存成本包括( ABC )

A.直接材料 B.直接人工

C.变动性制造费用 D.固定制造费用

E.销售费用

3.变动成本法的缺点主要体现在( ACD )

A.所提供的成本资料较符合企业生产经营的实际情况

B.能提供每种产品盈利能力的资料.

C.便于分清各部门的经济责任,有利于进行成本控制与业绩评价.

D.符合传统的成本概念的要求.

E.所提供的成本数据能不能满足长期决策的需要.

4. 采用完全成本法下,产品成本包括( ABCD )

A.直接材料 B.直接人工

C.变动性制造费用 D.固定制造费用

5.采用完全成本法下,期末存货成本包括( ABCD )

A.直接材料 B.直接人工

C.变动性制造费用 D.固定制造费用

一，单选

1-5 A C DAC

二多选

1-5 ACD ABC ACD ABCD ABCD

三、判断

1-6ⅹ√√ ⅹⅹ√

四、计算分析题

1.资料：设某厂只生产一种产品，第一、第二年的生产量分别为180000件和150000件，销售量均为140000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为6.5元，生产成本：每件变动成本为4元（其中包括直接材料1.5元,直接人工1.6元,变动性制造费用0.2元）；固定制造费用每年的发生额为160000元，销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的10%，固定性费用每年发生额为50000元。

要求：

(1)根据上述资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一和第二年的净收益。

变动成本法计算确定的第一年的净收益=140000*（6.5-4）-160000-50000=140000元

完全成本法计算确定的第一年的净收益=140000*（6.5-4）-160000*140000/180000-50000=175555.56元

变动成本法计算确定的第二年净收益=140000*（6.5-4）-160000-50000=140000元

完全成本法下计算确定的第二年净收益=140000*（6.5-4）-160000*（40000/180000+100000/150000）-50000=157777.78元

(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算方法据以确定的净收益发生差额的原因。

产生差额的原因是对固定制造费用的处理不同

2．明阳公司生产一种产品，2010年和2011年的有关资料如表3-15所示。

表3-15明阳公司的有关资料

要求：

(1) 按完全成本法分别计算2010年及2011年的单位产品成本

(2)假设存货计价采用先进先出法，采用完全成本法编制两年的利润表，并说明为什么两年的销售量相当，单位变动成本及固定成本总额均无变化，而计算的税前利润不同。

(3)按变动成本法编制两年的利润表。

(4)试说明两种方法计算的税前利润为何不同，指出哪种成本法较重视生产，哪种成本法较重视销售，你认为哪种成本法计算的税前利润合理?

六、案例分析题

下面是创源公司的有关资料，见表3-16和表3-17。

表3-16 创源公司的产销量 单位：件　 　　

表3-17 创源公司2009~2011年的简化利润表 单位：元

创源公司的总经理薛成对这三年的利润感到非常困惑，他找来了财务主管刘欣 ，希望他能解释其中的原因。薛成说：“2009年的利润是45 000元，而当时的总经理李建平并不重视销售，只重视生产；我接任后，努力改进产品质量，加强广告、促销与技术服务的力度，提高产品竞争能力，扩大销售，公司的销售量一直稳步增长，为什么利润反而越来越少?今年我们完成了200万元的销售额，反而亏损了10万元，难道我们的利润不是和销售额成正比例增长的吗?”刘欣告诉薛总，财务报表是按照完全成本法编制的，并介绍了完全成本法和变动成本法的含义，同时说当生产与销售不平衡时，变动成本法可以更好地向管理者报告利润。

根据此案例，请你使用变动成本法重新编制这三年的利润表，并向总经理解释为什么使用完全成本法编制的利润表反映的利润与销售量不成正相关关系。

变动成本法下,产品的变动生产成本只与当前销售量有关,而与期末是否结余存货无关,这也说明了变动成本法下产品成本中的固定制造费用并不随产品的流转而结转,而在当期全额扣除,企业税前净利的多少仅与当前的销售量呈线性关系。而完全成本法下,产品的本期生产成本取决于本期产量,固定性制造费用需要在已销产品和期末结余存货间分配(当有未完工产品时还需在已销产品、期末存货和未完工产品间分配),由此二者税前净利产生差异。

第四章本量利分析

一、单项选择题

1-5 DCACB 6-10 DCABC

二、多项选择题

1-6 DC AC ABD CD ABD BD

三、判断题

1-10ⅹⅹⅹⅹⅹⅹ√ⅹ√ⅹ

四、计算分析题

1.A、B、C、D四家企业在过去一年中的生产和销售情况见表4-7，假设每家企业产销平衡，同时都只产销一种产品。

表4-7 A、B、C、D四家企业的生产和销售情况

要求：通过具体计算，将有关数据填入打问号的栏内，并列示计算过程。

2.某企业只生产销售一种产品，单位产品售价5元，单位产品变动成本3元，全月固定成本32 000元，全月预计销售量20 000件。

要求：

（1） 计算盈亏临界点销售量、安全边际和预计利润。

盈亏临界销售量=32000/（5-3）=16000件

安全边际=（20000-16000）*5=20000元

预计利润=20000*（5-3）-32000=8000元

（2）该企业通过市场调查，认为单位产品的售价如果提高到5.5元，全月预计可销售18 000件。

请重新计算以下各项：

1 算新情况下的盈亏临界点销售量、安全边际和预计利润；

盈亏临界销售量=32000/（5.5-3）=12800件

安全边际=（18000-12800）*5.5=28600元

预计利润= 18000*（5.5-3）-32000=13000元

②计算要销售多少件，才能使利润比提价后预计的利润再增加10%。

（销量-18000）*（5.5-3）=13000*10%

销量=18520件

（3）该企业通过调查研究，认为由于出现了一些新情况，单位产品的售价将降低到4.6元，同时每月还需增加广告费4 000元。请重新计算新情况下的下列指标：

①计算盈亏临界点销售量；

盈亏临界点销售量=（32000+4000）/（4.6-3）=22500件

②计算要销售多少件，才能使利润比售价变动前的利润增加10%。

销量 *（4.6-3）-32000-4000=8000*（1+10%）

销量=28000件

3.某厂生产销售A、B两种产品，产品的单位售价分别为：A产品5元，B产品2.5元。边际贡献率分别为：A产品40%，B产品30%。全月固定成本为72 000元。

要求：

（1）设本月各产品的预计销售量分别为：A产品30 000件，B产品40 000件。请计算以下各项指标：

①该厂的盈亏临界点销售收入；

综合贡献边际率=（5*30000*40%+2.5*40000*30%）/（5*30000+2.5*40000）=36%

该厂盈亏临界点销售收入=72000/36%=200000元

②A、B两种产品的盈亏临界点销售量；

A产品预计销售比重=5*30000/（5*30000+2.5*40000）=60%

A产品盈亏临界点销售量=200000*60%/5=24000件

B产品盈亏临界点销售量=200000*40%/2.5=32000件

③用金额表现的安全边际及安全边际率并作出评价；

安全边际额=5*30000+2.5*40000-200000=50000元

安全边际率=50000/200000=25%

④本月预计利润。

本月预计利润=50000*36%=18000元

（2） 设每月增加广告费9 700元，可使A产品的月销售量增加到40 000件，而B产品的月销售量将减少到32 000件，请具体说明这一措施是否合算。

增加的净损益=（40000-30000）*5*40%-（40000-32000）*2.5*30%-9700=4300元＞0

这一措施合算

（3） 根据上述要求（2）的有关数据，重新计算用金额表现的盈亏临界点销售量。

4.某企业采用加权平均法进行本量利分析。本月计划生产甲、乙、丙三种产品，全厂固定成本为3 360元，目标利润为7 140元，其他计划资料如表4-8所示。

表4-8 某企业的其他计划资料

要求：

（1）计算表中（A）、（B）、（C）、（D）项目的数据。

（2）计算下列指标：

①综合边际贡献率；

综合边际贡献率=0.5*0.5+0.25*0.2+0.4*0.3=42%

②综合保本额；

综合保本额=3360/42%=8000元

③综合保利额；

综合保利额=（3360+7140）/42%=25000元

④甲产品保本额；

甲产品的保本额=8000*50%=4000元

⑤乙产品保利额；

乙产品的保利额=25000*0.2=5000元

⑥丙产品保本量。

丙产品的保本量= 8000*30%/15=160元

5.某公司生产口袋型电子游戏。上一年，该公司以每张25元的价格卖出了25 000张，总计成本为525 000元，其中的150 000元被认为是固定成本。在改进产品的尝试中，公司考虑来年用一个新的更好的每单位成本为4.5元的构件来替代先前的每单位成本为2.5元的构件。同时，还需要一台新机器以提高生产能力，新机器成本为18 000元，使用年限为6年，没有残值。公司对于所有生产性资产采用直线法计提折旧（忽略所得税）。

要求：

（1） 计算该公司上一年的盈亏临界点销售量。

固定成本= 150000元

每件产品的单位成本=（525000-150000）/25000=15元

上年盈亏临界点销售量=150000/（25-15）=15000件

（2） 上一年为获得140 000元的利润，该公司必须售出多少单位的产品?

销量*（25-15）-150000=140000

销量=29000件

（3） 如果该公司维持销售价格不变，并且采纳了所考虑的变化，公司来年必须售出多少单位的产品才能获得与上一年一样的净利润?

若采纳所考虑的变化，固定成本增加=18000/6=3000元

单位变动成本=15+（4.5-2.5）=17元

25000*25-525000=销量*（25-17）-（150000+3000）

销量=31625件

必须售出31625件才能获得与上年一样的利润

（4） 如果该公司希望维持同样的边际贡献率，来年每单位产品的销售价格定为多少才能抵减直接材料成本的增加?

上年的边际贡献率=（25-10）/25=40%

（单价-17）/单价=40%

单价=28.33元

六、案例分析题

1．某石灰石公司生产用于装饰建筑物门面的石灰石纸，表4-9是该公司的利润表。它表示的是刚结束的一年的经营成果。在这一年中，公司销售了1 800吨石灰石。公司设备的生产能力为每年3 000吨（忽略所得税）。

表4-9利润表

要求：

（1） 计算该公司当年的盈亏临界点销售量。

单位边际贡献=405000/1800=225

盈亏临界点销售量=247500/225=1100

（2） 如果下一年的销售量预计为2 100 吨，且价格和成本维持在同样的水平和数量上，那么，管理当局预计下一年的净利润是多少?

下一年的净利润=225*2100-247500=225000

（3） 该公司数年来一直致力于在欧洲市场中获得立足之地。公司有一潜在的德国客户，愿意以每吨450元的价格购买1 500吨石灰石。假定，公司的所有成本维持在与上一年同样的水平和比率上，公司如果接受了这批订单，并为了不超出生产能力而放弃了正常客户的一些业务，公司将获得多少净利润?

由题意可知；单位变动成本=275 此时的固定成本=412500

公司的利润=（450-275）*1500+（500-275）*1500-412500

=187500

（4） 公司计划在一新区域开拓其产品市场。管理层估计，在接下来的两年或三年时间内，每年需要在广告和促销计划上花费61 500元。另外，在目前的佣金之上，每销售1吨石灰石需支付给新区域中的销售人员25元的佣金。为维持公司目前的净利润水平，必须要在新区域中售出多少吨石灰石?

设在新区中售出X顿石灰石

{500-（275+25）}X-(247500+61500)=157500

X=2332.5

（5） 管理当局正考虑用自动化的生产系统代替其目前的劳动密集型生产过程。这将造成年固定制造成本增加58 500元，而每吨石灰石的变动制造成本将降低25%。试计算盈亏临界点时的销售量和销售额。（6）忽略

盈亏临界点时的销售量为X

{500-275*（1-25%）}X=247500+58500

X=1041.7 此时的销售额=1041.7*500=520851.06

要求（5）中的情况。假定，管理当局估计下一年每吨石灰石的销售价格将下降10%，变动成本每吨将增加40%，而固定成本没有变化。下一年若取得94 500元的净利润，销售额须达到多少?

设此时销售量为X; {500*（1-10%）-275*（1+40%）}X-247500=94500

X=5261.54 此时的销售额=2367692.308

2.WTO制造公司为农机设备生产功率输出元件，公司总部设在伊力斯。该公司有两个工厂，一个工厂位于伊力斯，最近刚刚整修；另一个工厂位于莫林，自动化程度较低。两个工厂都为拖拉机生产相同的功率输出元件，绝大多数都出售给国内外的拖拉机制造商。公司预计明年生产和销售192 000个功率输出元件。公司生产经理收集了与两个工厂有关的单位成本、单价和生产能力数据，如表4-10所示。表4-10WTO制造公司的有关数据

全部固定成本以每年正常工作日240天为基础进行分配，当工作日超过240天时，伊力斯工厂的单位变动生产成本增加3元，莫林工厂的单位变动生产成本增加8元。每个工厂的最大生产能力都是300个工作日。

WTO制造公司要求各工厂支付单位产品管理费用以弥补对各工厂提供的管理服务，如发放工资、会计、采购等。因为该公司认为这些服务成本是各个工厂的工作量的一个函数，所以各个工厂支付的每单位6.5元的费用为管理费用中的变动部分。

公司的生产经理为了使设在莫林的工厂获得最大的单位利润，决定每个工厂都生产96 000个功率输出元件，该生产计划使设在莫林的工厂达到其最大的生产能力，而设在伊力斯的工厂则处于正常生产能力范围内。公司的总会计师不满意该生产计划，他想知道让伊力斯的自动化工厂生产相对较多的元件是否更为可取。

要求：

（1） 确定各个工厂盈亏临界点的销售量。

伊力斯工

单位变动成本=72+7.5+6.5=86

固定成本={30+（25.5-6.5）}*400*240

=4704000

盈亏临界点的销售量=4704000/（150-86）=73500

莫林工厂

单位变动成本=88+7.5+6.5=102

固定成本={15+（21-6.5）}*320*240=2265600

盈亏临界点的销售量=2265600/（150-102）=47200

（2） 计算公司生产经理让每个工厂生产96 000个元件的营业收益。

伊力斯工厂营业收益=（150-86）*96000-4704000=1440000

莫林工厂营业收益=（150-102）*76800+（150-110）*19200-2265600

=2188800

（3） 如果公司要生产192 000个元件，其中的120 000个在伊力斯工厂生产，其余在莫林工厂生产，计算营业收益。

营业收益=（150-86）*96000+（150-89）*24000-4704000+（150-102）*72000-2265600

=4094400

（4） 试对公司生产经理的生产计划做出评价

让伊力斯的自动化工厂生产相对较多的元件更为可取，当超出正常工作日240天时伊力斯单位变动成本增加3元，而莫林工厂单位变动成本增加8元

六、案例分析题

1、华农公司专门生产毛衣编织机，原设计生产能力为每年1 000台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只生产和销售500台。市场销售价格每台为2 500元，而该公司的单位产品成本为2 600元，其详细资料如下：

单位变动生产成本 1 000元

固定制造费用 800 000元

固定推销及管理费用 250 000元

该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。首先总经理说明该公司已经连续两年亏损，上一年亏损300 000元，若今年不能扭亏为盈，银行将不再贷款，公司势必要停产，形势非常严峻，请各位献计献策。

销售部门经理说：问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为2 600元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2 500元价格每年销售500台。另外公司没有资金做广告去促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想方设法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理说：问题的关键在于设计生产能力只利用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1 000台，就一定能转亏为盈。

总会计师说：生产部门经理的意见对我很有启发，根据目前统一会计制度的规定，我们编制收益表是采用完全成本法，这就为我们提供了一个扭亏为盈的“终南捷径”。那就是充分利用我们的生产能力，一年生产1 000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样，我们即使不增加销售数量，也能使收益表上扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。

总经理最后说：总会计师的建议很好，我们就这样干。

要求：

（1） 根据上述资料，按变动成本法编制该公司上一年的收益表，说明该公司上一年为什么亏损300 000元。

因为固定制造费用800000元都计入当期的成本费用了。

（2） 根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前净利润，并对该建议作出评价。

税前净利润=（2500-1000）*500-800000/1000 *500-250000=100000

按照完全成本计算法，产量越大单位固定成本越低从而使整个单位产品也随之降低，超额利润也就越大，能会刺激生产的发展。

（3） 生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确?请作出评价。

生产部门经理和销售部门经理的意见都有一定的道理但是不够全面，应该结合两部门的经理做法使企业有亏损扭转为盈利。

2、海南佳信股份有限公司刚完成第四季度的营业，公司的最大年生产能力现在是60000个单位。在这一水平上，其材料和人工的直接成本总共是240000元，固定间接费用中用于生产的计60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推销的为40000元（假设全部为固定费用）。成品的销售单价是10元。遗憾的是在刚刚过去的这个年度里，鹏发公司只生产和销售其总生产能力的50%的产品。市场情况现在正在好转，在下一年度里，公司希望将产量和销售量提高到生产能力的75%。

请你完成下列分析：

（1） 海南佳信股份有限公司的保本量

保本量=（60000+50000+40000）/（10-4）=25000。

（2） 海南佳信股份有限公司如果完成50%时的安全边际。

安全边际量=（60000*50%-25000）*10=50000

安全边际额=5000*10=50000

（3） 如果海南佳信股份有限公司从只完成50%的生产能力提高到75%时，利润的增加额是多少？

利润增加额=（10-4）*60000*（75%-50%）=90000

（4） 海南佳信股份有限公司如果完成75%的生产能力使新的安全边际如何？

安全边际量=60000*75%-25000=20000

安全边际额=20000*10=200000

第三章和四章变动成本和本量利分析答案