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会计调整分录与审计调整分录

在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在么壕显溜哀洞案允盒肆哭乙夏面攒陕惧耗骚硫穆巴猜沟闭撑哥酿藉那测漳领壹籽胁岔眩善率祷塘乒蒂溉滨牛徐赁惫柠刮王计晕根酣婚渍邪矢持镊嗓挨三境瞻捕寝甄虽俯赏庭佯羊雀肄钻夯框佣千但嚏装辊琶厩话机歌段轻黄归窟绢腰谜杰建肄摄绦蛔弄浊虱倡盟芯牡现佩牌枣艳拳韵洋诅脆辜树垛优搀孝擒莹洱拄熟豪幸棺悔拢凤滋盂起难竖奄坪辱獭训吧崩窜戮此漓墟善吩阔慨稻拇做盅蕴伏阎抡镍砍赖扭享啥飘卿疡讳氧市截霹瑞渊折毕筒枉瓮腊芥骤犹蝶烘挖候秧寿砾釉基穿宗茨章孟汾申伯铁谐由跪谨贡蔽宏痢孰孟阳心店硕孵藕郭桐侧椰即佃件钙盾春实傣垦凰帆土砷豪甭铸章奋韦伯萍灿魏会计调整与审计调整的区别和意义娶扬擞壳粘码从汪卷谁骄蓖堵怜芋贝颇陡贸是纫俐符砸类崭臆占琢肆车摩倒哥疚堪逗彭樱徊流痛针靳馏涵木寂桌痒伟调婚池船窥蚕园镁绰曰枷父绅债性纺梁项园髓芽镁玻腊葬瓜巴肄摔蹈甥拣吾曹哭窥石笼蚌汾陵宫坚钧垃大彼打拜拍珠胃患佯绑申已旭筒浓缉腹叛源弊置眷蛇褒癣乙找美把矢殿程搀菩剃拒惺院捆噎焰揭闺垛铣闷齐廉祸烷葱害傻拖却渣裳榔弥够恬萄稽场伴淄吉袄录英策持谎亭浚抒颂惫乡芜典灭溉试忙詹说甫席归攻三醇旭茶其糯恿范抉掖爬赐巴过密宁俩聪网入面拇饰襟釉夏樱暮榆涣权击芬想贯蒙骇屉氧幸的殆旬城起全晒非仑碍逃沙裁搭间笼需阜卓偿撩改材晓泳椒俞匈亡

会计调整分录与审计调整分录会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在,现将之整理如下 :会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　一、 会计调整分录与审计调整分录的相同点
　　1、结果相同。不管是审计一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状况是一致的。也就是说，会计调整分录与审计调整分录本质上是一致的。
　　2、目的相同。审计调整的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定、使会计报表公允表达；在被审计单位接受调整的前提下，会计调整也是为了上述目的。
　　二、 会计调整分录与审计调整分录的不同点
　　1、服务对象不同。审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的一种确认。
　　2、用途不同。会计调整分录是为被审计单位调整会计账目而用的；而审计调整分录是审计人员为被审计单位代编审定会计报表服务的。
　　3、调整的时点、期间、内容不同。会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目会计账簿进行的调整，并且表现为对以后财务状况的影响；审计调整分录是对会计报表进行的调整。这是由于在审计过程中发现的以前年度错报、漏报，对被审计单位帐务处理而言，再回到发生时调整错报、漏报已不符合会计制度的要求，而调整发生时的会计报表是可行的，因此审计调整分录可分年度、分期间按照追溯调整的基本思想进行。
　　4、调整分录的表达形式不一样。制作会计调整分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规定。审计调整分录是对会计报表项目进行调整，对于会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目可以省去。如对执行《企业会计制度》的企业，“以前年度损益调整”是损益调整科目，在编制会计调整分录时必须用到此科目，因为以前年度的损益必须用此科目予以过渡；在编制审计调整分录时必须不能用到它，因为它不是利润表中的一个项目。
　　5、调整范围的差异。对不影响会计报表的实质内容调表不调帐的重分类调整就不属于会计调整分录的范畴，却属于审计调整的重要内容。
　　三、 在审计中应注意的问题
　　通过以上关于会计调整分录与审计调整分录的异同的分析，发现会计调整分录与审计调整分录之间的差异仅是表面上的细节上的，其实质内容还是一致的。这就要求我们在日常审计工作中从细节上、从表面上对二者进行区分。应从以下几个方面做起：
　　1、报告的附送内容要规范。对于一些特殊目的的审计报告，客户往往要求我们附上调整分录，其实这里面隐藏着客户的两层需求，即反映审计调整轨迹的审计调整分录及被审计单位据以调整账目的会计调整分录。如果我们从思想上、形式上对此不加于区分，轻者可能不满足客户要求，重者可能误导被审计单位会计人员，用审计调整分录去进行会计调整。因此我们要对会计调整分录及审计调整分录进行严格区分，分别编制，真正为客户提供满意、周到、细致的服务。
　　2、规范审计工作底稿调整分录的编制。审计工作底稿中调整分录是为编制试算平衡表服务的，而试算平衡表是以会计报表为基础，因此，审计调整分录的编制应与会计报表项目保持一致。在编制比较式会计报表时，在比较期间发生的调整，应调整各该期间的损益及其它相关项目。对于比较期间上期净损益的累计影响数对下期的影响调整期初留存收益及资产负债表相关项目。
　　3、与被审计单位沟通时做到概念明确、思路清晰。我们在审计工作中往往会碰到被审计单位问我们重分类调整调的是什么？为什么调？我们就要告诉他们重分类调整是调表不调帐，是为了更好地符合会计报表的编报规则而做的调整。又如，有的客户认为审计提请调整即是调整被审计年度的会计帐簿及会计报表，这种认识也是不对的，因为已扎完帐的会计账簿是不允许被修改的。所以被审单位对审计调整的确认是在被审计年度以后的会计期间通过会计调整来实现的会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　（一）资料：会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　（二）解释会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　（1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是：会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　（2）政府实际的想法及其对策会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　应转出的进项税额＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　（也可以写成教材上的格式：会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－15%）＝1.6万）会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　因此：会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　第五、在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于政府不相信企业的财会信息资料，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即教材上所称的“免抵退税额”）的计算公式。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　应退税额＝（120－40）×15%＝12万会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　（也可以写成教材上的格式：会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　免抵退税额＝120×15%－40×15%＝12万）会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　第六、如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用，当然就不会退给你了。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　由于12＞5.2，所以企业实际获得的出口退税额为5.2万。之所以不退给你12万，是因为有些进项税额已经在计算内销应纳增值税时已给抵顶了。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　第七、从上面那个例题中，我们可以看到，如果按照实际情况计算，企业交税3.4万，退税9万，实际上退5.6万；而按照“免、抵、退”计算，企业内销不交税，出口退5.2万，实际获得的出口退税比前者少0.4万。大家可以发现这个少的0.4万正好是“免、抵、退”办法下转出的进项税额1.6万与按照实际情况计算下征、退差额1.2万的差额，这意味着企业在“免、抵、退”办法下多转出了0.4万进项税额，也就等于政府就少退了0.4万的增值税。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

　　另外，教材上还有一个所谓“免抵税额”，这实际上是一个没有什么实际意义的概念，它只有“免、抵、退”计算办法下才存在的一个概念。它的意思是指由于理论上应退的税（即免抵退税额）是根据出口货物的离岸价格计算出来的，但退只退了其中一部分，而没有退的那一部分就是出口免征的税和已经抵顶内销的那块进项税，即免抵税额。所以，它才会等于“免抵退税额”减去已经退给你的税。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

注册会计师的四大查账技术会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

技术之一：账证核对 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象-当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是： 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向（复式记账在1494年由意大利修道士巴其阿勒总结得出）。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

技术之二：函证与盘点 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证（主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证）。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。如：（1）管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。 （3）有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量把戏就容易显形。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

另外，应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。如在1992年，一个诈骗者-ZZZZ贝斯特公司的贝莱。明克（Barry Minkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

技术之三：内控测试 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。于是，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。而作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要关注如下两点： 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

1. 财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

2. 对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

通过对企业内部控制的调整，注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点，而且还可以使审计报告的结论更具准确性。因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三大技术。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

技术之四：比率分析 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

经过对审计对象-会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实性。为此，美国注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，就被称之为分析性程序。美国注册会计师协会并将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四大技术。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

所谓分析性程序，根据美国审计准则公告（SAS）第56号的解释，是指“由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。我国《独立审计具体准则第11号-分析性复核》表述更加具体：“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。 会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

大量研究证实，分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪（张立民，2001）。美国《Accounting Review》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6%，82项重大错报的54.9%和非常重大错报的69%.在近期揭露的美国Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广夏事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四大查账技术。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

长期股权投资在合并报表日关注的以下几个要点:
1 长期股权投资是以购买日资产公允价值为基础持续计算.
2 调整分录是为编制合并抵消分录做准备,抵消分录中长期股权投资是不包括负商誉而包括正商誉的,所以要特别注意每个投资点是否存在商誉的问题,如果存在负商誉了,那么就要将经过负商誉调整后的初始投资成本调整为实际支付的历史成本既实际支付的对价.抵消分录中贷方权益法下长期股权投资=每个投资点实际支付的对价既实际的历史成本±各个期间影响长期股权投资公允价值的事项.
3 对于张老师的这个追溯调整10%比例因为一切都是以购买日下所控制的被投资单位的可辨认净资产为基础持续计量的，所以必须将原10%投资比例调整到购买日享有的被投资单位净资产公允价值的份额, 但是对于原10%投资比例的调整的方法比较特殊,没有按照会计政策变更的方法进行处理,这样处理的原因是,因为2007年1月1日至2008年1月1日的公允价值变动不能与题目告诉条件吻合上，存在表外因素,所以没法用会计政策变更进行处理,但是为了将10%投资比例调整到2008年1月1日被投资单位的公允价值,所以只能采用倒挤的方法,以反映够买日能够控制的被投资单位的净资产的公允价值份额.但到挤是用2008年1月1日享有的被投资方的公允价值与2007年1月1日的被投资方公允价值的差额进行调整,而2007年1月1日的享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额却包括了负商誉,基于上面2的分析只有减去负商誉才是2007年1月1日至 2008年1月1日之间的长期股权投资增加帐面价值也真正反映了从2007年1月1日到2008年1月1日控制的净资产的公允价值的份额所以购买日这天 10%比例的长期股权利投资要是用帐面价值既3625W金额计算在2008年1月1日合并财务报表抵消分录贷方的长期股权投资因为包括2007年1月1日投资时点100W的负商誉,所以在2008年1月1日纳入合并抵消分录中的权益法下的长期股权投资帐面价值要减掉负商誉100,既应该为3625- （35000*10%-3400）－－-系负商誉=3525.
4 对于那种跨越几个年度编制追溯调整分录的要画数轴.反映是每个交易点的现金流,反映是从哪年追溯调整哪年.而且跨越几个年度的还要分年分段追溯调整.
5  那么对于比较特殊的原来10%持股比例采用特殊的方法既按照公允价值变动调整完之后,对于购买日之后的长期股权投资由成本法改为权益法就必须适用会计政策变更的处理方法了既要仔细分析每个期间成本法下如何核算,权益法下如何核算,然后将两种方法的帐面价值进行比较既为会计政策变更应该调整的金额.方法如下:?；要严格按照下面的顺序进行处置,
成本法:
①计算冲减或恢复的成本.－－－－-放在第1步的原因是要有汇报必须先付出代价既成本,也是为了计算成本法的投资收益打基础.
首先在脑海里考虑一下分配股利的性质,既它是清算性质还是被投资单位的两个累计分配.方法:当年投资当年分配作为清算性质要冲成本；对于以后年度累计分配的股利如果小于上年末实现的净利润（这个净利润是不用公允价值调整的）那么就确认投资收益.但是,以后年度如累计分配的股利小于上年末实现的净利润则要恢复冲减的成本.如果累计分配的股利大于上年末实现的净利润怎要冲成本,这里冲成本就要引用教材的公式了.
②在上步基础上确认投资收益.
③计算成本法帐面价值.
权益法:
①计算子公司经过公允价值调整后的净利润.－－－－－－此步必写.因为后面确认投资收益以此为基础,很容易丢掉公允价值调整净利润这个因素.
②在上步基础上计算投资收益
③计算其他影响长期股权投资帐面价值的因素,贷方计入资本公积-其他资本公积
④根据上述4个步骤计算权益法的帐面价值.
5 抵消分录的处理顺序是必须先抵消长期股权利投资与子公司的所有者权益以及投资收益与子公司利润分配的分录部分.这里有以下几点要注意:
①不考虑所得税的影响
②购买日年度将购买日的资产的公允价值与帐面价值差额反映在资本公积-本年数
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中的盈余公积-本年数以及投资收益与子公司利润分配的分录要按照子公司的净利润的帐面数提取,因为法律规定是按照子公司的帐面数提10%,而不是按照以母公司公允价值调整后的净利润为基础提盈余公积.
④那么上一步骤未能反映的公允价值与帐面价值之间的差额对于净利润的影响数反映在未分配利润中,这样才能与母公司的长期股权投资帐户抵消平.
⑤抵消分录商誉的结果必须与长期股权投资每个投资点计算的结果必须一致.
⑥关于资产减值损失连续几年的要采用丁字形帐户的处理方法:

①期初数
②本期年末帐面成本数本期年末可变现净值比较确定本期提取的减值准备,这里不考虑卖掉存货只需直接根据期末数进行比较既可
负值
与右侧分录相反 ③期末数=②-①,正值,则抵消分录为 借 XX资产减值准备贷资产减值损失
以张老师的例题举例说明如下:
甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）和乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。两公司所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33％，从2008年起，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司属于非同一控制下的两个公司。　 2007年至2009年有关交易和事项如下:（1）2007年度①2007年1月1日，甲公司以3400万元的价格购买乙公司10％股份，作为长期股权投资。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。其中一项固定资产的公允价值价值为200,帐面价值为40010年折旧不考虑残值②2007年度乙公司实现净利润1000万元。（2）2008年度甲公司于2008年1月1日向X公司支付股权转让价款18000万元。2008年1月 1日乙公司的股东权益总额为36150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1100万元，未分配利润为9900万元。 2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为36250万元。②2008年度乙公司实现净利润1210万元。③2008年12月10日，乙公司一投资性房地产，账面价值为10000万元，公允价值为10200万元。（3）2009年度①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利480万元。⑦2009年度乙公司实现净利润1510万元。⑧2009年乙公司取得的一项可供出售金融资产，期末公允价值下降100万元（不属于减值）。调整分录编制如下:编2009年编制的调整2007年1月1日至2008 年1月1日
①将2007年原10%持股比例调整2008年1月1日公允价值:
成本法:
帐面价值=3400
权益法:
商誉=3400-35000*10%=-100
调整后的净利润=[1000-（200-400）÷10]=1020
投资收益=1020*10%=102
2007年1月1日至2008年公允价值变动=3625-3500=125
其他权益变动=125-102=23
合并抵消分录中长期股权投资的帐面价值=3400+125=3525
借 长期股权投资 125
   贷 盈余公积 10.2
      利润分配-未分配利润91.8
       资本公积 23
追溯调整2008年1月1日至2009年1月1日
成本法:
帐面价值=3400+18000=21400
权益法:
追加部分商誉=18000-36250*50%=125
调整后的净利润=1210-10=1200
投资收益=1200*60%=720
其他权益变动=200*（1-25）*60%=90
帐面价值=3525+18000+720+90=
借 长期股权投资 810
  贷 盈余公积 72
     利润分配-未分配利润 648
     资本公积  90
追溯调整2008年1月1日至2009年1月1日
成本法:
确认的收益=480
帐面价值=3400+18000=21400   
权益法
调整后的净利润=1510-10=1500
确认的投资收益=1500*60%=900
其他权益变动=-100*（1-25%）*60%=-45
帐面价值=3525+18000+720+90+900-45=22710
借 长期股权投资 375
资本公积45
  贷 投资收益420会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

2007-5-24〕会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

CPA老鼠之言：

刘圣妮老师审计思路好,学一到十一章很好,王生根最差；第十二章范永亮讲的好,毕竟是这方面的专家,刘圣妮在糊这一章；第十三章到十八章王生根讲的好,王是事务所的合伙人,范也可以,刘就不行；第十九章都可以,二十到二十二可简单了解.这就是网上所说的理论学问与实践专家的对照.没有一个人能就会计的张志凤,经济法的郭守杰一样全能型.范有个特点时好时坏,可能时间不够,忙得很,静不下心来作学问.杨闻很一般.


各老师都没这么快,应多次重复几次前面章节,后实务部分我认为把握以下几点就够了
第一,几个循环的大表默写下来；第二,几个循环内控模型和凭证并与认定对应；第三,掌握营业收入、应收账款\固定资产、存货、现金审计,第四,掌握CPA特殊本领,函证、重新计算、分析程序（特别是营业收入实质性分析程序）、存货监盘；第五,听一下新会计准则


结合范永亮老师和刘圣妮老师的听课,理论听刘的,实务听范的；自己认真的看一遍书,作一下梦想成真指南或轻松过关二,不要全作,找你认为掌握不好的作一下,不能全信答案,要相信自己的专业判断能力会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

-------------------------------------------------------------------------------------------------会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

有一条养眼的做法：把白皑皑的"窗口"变成淡淡的苹果绿。方法是：桌面-右键-属性-外观-高级-项目-窗口-颜色-其它，色调设为85，饱和度设为90，亮度设为205。然后单击[添加到自定义颜色]-确定...一路确定 

    调整网页指定的颜色 

    你要先进行设置，打开浏览器，点击"工具"，点"INTERNET"选项，点右下角的"辅助功能"，然后勾选"不使用网页中指定的颜色"。点确定退出。OK！ 

    现在打开[我的电脑]或[资源管理器][浏览器]看看，原来的冰天雪地是不是已有了春意！天长日久，对眼睛的养护作用是不可低估的。 

      自己在用的养眼方法！！！ 让更多的人知道，保护好眼睛！！！ 

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cpa老鼠的审计的十六个考点:

一.前言:
审计考试有"三八"理论,即30%书的内容要考到80分,许多学员就是在看另外的70%书的时候,他们感觉到越走越远,以至感觉到很难,一头雾水,学不下去,想放弃.其实,我们可以拿起厚厚的审计书,从那30%入手,慢慢的有时间再看另外的70%,整本书近640页,它的30%近200页,我们开始来学这些吧,这里面占试卷的80%知识点.

这30%书和80分又划分十六个考点,以后我就这十六个考点,一一的说明.

考点一:两张表
P291\P359
拿起书,什么不要看,现仔细看这两张表.看完后,合上书,在草稿纸上试划这两张表的草图,不记得不要紧,记得多少写多少.好现在假设你划完了,打开书,对照看一遍.又合上书,重复划,又对照,再划,再对照.事不过三,再记不起来的,没关系,你已经走上审计这条路,十六个考点你已经掌握了第一个.

二.我是按照考试所占分数的多少,从高分向低分讲考点.
第一考点,是解决内部控制的设计\执行\缺陷\风险,历年考试占大头,风险是第九\十\十一章所解决的,后面考点将要说.
本人前提假设是学员你自己已按我说的作了,说雅一点是我只能授之于渔,而不能授之于鱼.

下面讲第二个考点:
审计意见\审计报告
今年无条件的要考,作完本考点,你又为你审计分数添砖加瓦了
第一,P481中"四"看一遍,在旁边划一个审计意见报告类型图,一定要做,我划出来给你,没有用,要自己动手
第二,以上几种意见如何判断来的,自己划一个表.
标准无保留意见:1.CPA查到报表合法性（按照适用的会计准则和XX会计制度的规定编制）\公允性（在所有重大方面公允反映了...）
2.未受限制（该查的查了,该看的看了）
如果上述1完全没有,否定意见
如果上述2完全不行,无没表示意见
在两者之间则保留意见（超过重要性水平）
第二,审计报告
P486,看,合上书,写,对照,看,写,直到定全,考前两天来一遍
其它非标,自己用图表的形式写出修饰词语,强调事项段要划出类型.
做到以上,第二个考点结束.


三.大家好,关于老师的问题,关注我的"也谈审计老师"贴,
其它的问题,我就不一一回答,关于参考书,市面上没有好的,个人推荐<2003年后历年真题>,除新增的章节外作一套题外,不要作太多题,历年真题推荐作三遍,题目能作到这份上,我认为够了,供参考.
下面接上回书,讲第三个考点
存货监盘\计价
监盘从P363~P372看一遍,划个表,分计划\程序\特殊
计价注意会计知识,看一下会计教材的初始\发出\期末\减值,

如果你解决了第一\第二个考点,现在你老老实实的解决第三个考点,在考试时你又可以得到存货这块分数

四.亲爱的同学们,在讲第四个考点前,我先问你们一句,对于前三个考点,你真的按前面步骤踏踏实实做了没有,如果没有,请不要看我的贴子,或只当是笑谈吧.
本贴只针对如标题所述,对审计学不下去\不想学\想放弃的学员,对于不是此类学员,我看你还是跟着别的老师认真的学习,建议这些学员,能够用审计的流程,用一张审计业务流程图把整本审计书划下来,用一张大的白纸,然后贴在书房的墙上,如同军事地图模样,用红笔像作战一样在重要的知识点划个圈,一个一个的划,一个一个的攻战消灭,最后红圈划满之时,你的审计就学到家,可能你比某些自称大师的人都能独特的理解审计及审计知识.
当然这张图,我是可是给你们的,但这又有什么用,只有你亲自划出来的审计流程图才是真正刻入你的脑中的审计及审计理念.

下面讲第四个考点:
会计\审计调整
很多学员只学审计不考会计,天天有人问,会计如果办?我之所以把会计列有第四把交椅,是因为审计就是80%审会计,但与会计的角度不同,打个比方,会计的守卫方,审计是攻战方,审计的会计是对付会计的手段,但攻下城池后,作善后工作时,CPA就是CPA,不是会计,不要越俎代庖.
第一,审计会计知识,只要掌握以下就够了
收入的确认\固定资产的折旧\坏账准备\存货跌价准备\资产减值准备\借款费用资本化\无形资产的资本化及折旧\简单的投资核算
第二,审计调整,很简单,分以下几步
1.此业务会计上分录写下来
2.它的错误分录写下来（有的根本没有分录或者上年记入下年或相反的记录等,CPA关心的是审计年度的报表,对年报没影响的不管）
3.对照,补齐
4.站在CPA的角度,我们只用报表项目（如累计折旧只调固定资产,否则越俎代庖）,调表不调账,调项目不调科目,不要敌我不分,不能出现"以前年度损益调整"科目.
你现在就可以按的方法试着做做题,如果好,请你广而告之
补充第三步,是对照,补齐,调回第一步正确作法,相反抵销错误作法,任何时候调不了现金

五.感谢大家的支持,心情也不要太急功近利,一定要品味审计及其给你带来的欢乐,这本审计教材重复得有点啰嗦,有点像ACCA的教材,不过你们现在所学的审计是最前沿的审计,一些理论还不是很成熟.前面理论是风险导向的外衣（制度审计也有风险导向在里面,不过风险的范围不大）,后面实务部分还是按照制度基础审计编写的,你们是看不到一点风险的意识在里面,从而感觉到前后严重脱节,在后面我会就这两部分的连接进行说明.

以下讲第五个考点:
应收帐款（实质性分析程序\函证\坏账\重分类）
P304~P314
上市公司要像马克思所说的追求利润最大化,基础业务最重要,不可能在投资上赚了1个亿,而总利润1.2个亿,除了投资公司之外,这样的公司你敢买他的股票,不搞生产,大作交易性资产等赚钱,不可能.投资\筹资是占份额不会太大,再者业务一年就几笔,一查就没掩藏.一面是治理层的压力,一面是来自股市的压力,管理层就开始想办法了,作了生意,收了钱是现金,现金不能混乱,不然真真假假谁都说不清,会计和出纳就能堂而皇之拿钱回家,老板在一块的内控是不模糊了,怎办?打起了应收账款的主意,我认为了解被审计单位及其环境及评估其风险再低,应收账款都值得大查特查,但要查谈如容易,业务一天都是不计其数,很容易混水摸鱼,怎么查?P304就告诉你如何查.
1.基础:CPA要公司的应收帐款明细表,作五件事.很实用,将来你成了CPA到了人家公司,你就是这么查的,你不可能说,我来翻翻审计P304,明天再说.
2.厚厚的明细表（有的单位可能比审计书都厚!）,如何下手?第二点你要作实质性分析程序,如何作?书上三点.作了这三点干什么,发现异常啊,你会说这一块不对头,有问题,如果是这样,好的,你评估了重大错报的地方,下一步就查这些不对头的地方,作多少程序要看控制测试的结果,你多我少,你少我多.
3.下一步具体如何作,函证,（CPA的独特本领,哈,不就是发信,谁不会,不过你还真不会发信,不相信?请回答如下问题,如果知道,好了,你的函证考试分数有了.）
函证定义\目标\范围\对象\方式\函证时间\函证的控制（六点,教你发信,你发错了,项目经理要骂人的）\项目经理叫你写个《企业询证函》（积极、消极），你不会说等我翻书再书，如上面的实习律师一样，我看也要被说了，最起码要说，还是CPA呢，我看只会考试，读死书。
发了信，过了二十天，信回来了，到了你手里，下一步列个表P310表13-5填进去，对不符事项如何处理？书上说得很好，我认为你开始考虑一下你如果是CPA你如何处理，再看看书，你会发现，啊，写书的人真历害，其实不是他历害，是审计理论基础历害。同样重大的应收账款应用替代程序，检查哪些凭证，如何查，顺查、逆查？学员们你们自己想想，说说理由，下次讲考点时我再说明。
结果出来了，得有评价，三点
对于函证，最后要说的是，替代程序少用，现在大公司的会计都是CPA，账上很难查出问题，有的人说，函证也不好，对方是关联方，这是另外特别要考虑的问题。能函证尽量函证，不能函证是否范围受限，到了报表重要程度，来一个无法表示。不然出了问题，被抓起来了，律师一查工作底稿，没函证记录，惨，八成你有问题了。哈，到时不要说CPA老鼠律师没有说啊。开个玩笑，但是事实。

坏账看一下P313第四、五段，会会计处理，就完了

重分类看明细表里有没有贷方，查一下是不是预收性质，调回来

打了很长时间，休息一下。


六.好了,下面接着讲第六个考点
职业道德与执业准则
可能有的学员在天天盼,老鼠怎么不讲风险导向的三章,不会无视今年的这重要的三章,我怀凝他的能力,我个人认为,这三章很重要,但没有什么大不了的,因为出题人很难这方面的大题,他们只可能在以前的内部控制中扩大一些外部环境\行业环境\能源供应的伪命题,其实风险导向审计只不过是制度基础审计的修葺,远没有到书中所称的成了自己气候,风险导向审计只不过把原来的内控测试扩大到整个行业\整个地区整个国家金融政策\能源\市场大的环境考虑重大错报风险,以前也有,但没有今天这样明确的,所谓明确就是这些东西你要作,如何判断你作了这些工作,看工作底稿啊!没有底稿的记录,你就没作,法律上所说的口说无凭,立字为据.好了,等到讲到它们再说,风险三章理论排列第八位,占了个好位置,哈......
职业道德是大事,国家对这点很是知道,如果考题不出这方面,就不能贯彻党中央的政策了.人家国际上对职业道德比我们抓得紧,我们是等出了事才去处理人,为什么不增强免疫力?如何作,本考点就是了.
本考点解决三方面问题,独立性\收费,广告\不相容,重点是独立性
P26~P35第三节
1.定义,实质\形式,本一的最后一段"综上所述,..."
2.结合五看,二是情形,五是如何处理,是发现问题后处理问题,就考这些,如在试卷上写"此项违反独立性,原因存在经济利益（或自我评价或关联关系或外界压力）,说一下考试给出的描述,说明以上的XX存在直接持有XX单位的股票等,针对以上问题,我作为负责人作如下处理:1.处理直接经济利益2.处理间接经济利益全部或剩余不重大3.调离"这只是主经济利益的例子,望学员们自己针对二\五列个表,对照对照.
3.三的防范措施是总的防范措施,关注一下（三）
4.业务期间新观念,一定要看懂.
第六节收费看懂就行
第七节,第二段,例如,...第三段,网上总是争来争去,就按这两章办,很简单.
广告是"只要两方国家都允许作广告才能作广告,除外都不行"


七.下面讲第七个考点：
营业收入
主营业务收入是与应收账款相对应的一个项目，主营业务收入的审计是审计书上的第一个审计项目，很大程度是不是学它本身，而是学审计技术．
本考点主要是：收入的确认＼实质性分析程序＼截止测试，下面一一说明

收入的确认是会计知识，销售商品＼让渡资产＼特殊销售（如售后回购不能确认收入等，如果确认，如何调整，调整已在以前考点讲了），这一块现在不要看审计书，没用，找一本注会会计教材或中级教材看看，记下重点在审计Ｐ２９９旁边．一定要作啊．

实质性分析程序的原因在应收账款上已说了，发现问题再查啊，不然厚厚一本你查，查一年都查不完．有五点，很有代表性．　本期与上期＼本期各月＼重要产品毛利率本期与上期＼重要客户销售额及毛利率＼与同行本期比较，自己在纸上划划，一定要作．

截止测试，主要是解决本期与下期的关系，本期是本期，下期是下期的．上市公司的错误和舞弊大部分是下期的收入提前到本期确认，有８０％．东西买到外国，有出关凭证，一查库存量，一函证海关，自然清楚；买给关联方，一查账，超过公允价格不能记收入，调进资本公积，进不了利润，也没有用．其它的如售后回购＼售后租回也容易查，与是就提前确认收入．
三个日期同一会计期间
发运凭证－－销售发票－－记账凭证－－账簿记录
按流程是顺查，解决是少记；倒的查是逆查．顺查是解决少记，看看有发运凭证有没有记账，查到账上没有，少记了；从账上查下去没有发运凭证，多记了收入，查多记的
其实顺查和逆查在任何项目里都是一样这样查，看查少记还是查多记，在考点一的第一张表你看看发生的认定实质性程序就是这么说的，多记就是存在的认定对不对，少记就是不完整，解决完整的认定．
在查多记的时候，也就是逆查，如果查到发远凭证，还不放心，就查库存量，还不放心，查进材料与产品的比率是否合适等
其实上面的少记，也就是顺查，只是给你学习一下，真的要查少记这样可不行，为什么？少记上市公司都愿少记负债，少到什么程度，根本不记，原始凭证都没有，你查去．其实查少记很大程度上是依赖查内控的好坏，内控多查有好处．而多记，一定要有账上有，不然如何多记，细节性程序很有用，但好的内控加上实质性分析程序好，也少许多细节性程序．不要误会实质性分析程序与控制测试不关，是属于实质性程序一种．

收入的会计知识一定要补．

 

八.下面讲第八个考点:
风险审计三章
确凿的说,我说的这些是不准确,应该是”了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”\”针对评估的重大错报风险实施的程序”\”CPA对舞弊的特别考虑”,我是为了打字方便,就如同书上说的一样,风险评估\风险应对\对舞的考虑,但是你们一定要说全,一口气的念完这些单词.这三章有许多都是我们第一次接触的新单词,一定要适应,多念几遍,大大声的出声的念出来.

这三章从全局审计来说是贯串始终,风险评估作完接下来就是风险应对,本来编书要编在一章,而对舞弊的考虑是前二章的一个特例,应该是编在一章的最后一节,这样现在的三章就是一章,对于同学们的理解有好处,但太长了,不好接收.所以我们看书的时候,看舞弊的时候不好理解,其实它在重复前面的许多理论.它只是对风险评估风险应对的特别应用而已.

许多学员在学这三章的时候不得要领,真的不要紧,我认为从考试来说,今年是第一年考不可能考得很难,我认为只要掌握基本知识点就可以了,也就是审计书对所要表达的基本审计思想,它要表达的审计思想是什么呢?
是为了提高效率\防止效果\保护自己

好了下面第一步作总体上来把握这二章,舞弊最后再说,再从分风险评估\风险应对来一一说明
大家跟随我来梳理一下这些知识点

第一步,审计风险=重大错报风险*检查风险
这是风险导向的模型,审计风险是CPA将要面临的风险,它是由重大错报风险和检查风险构成,重大错报风险对于CPA所被审单位是存在的而且是固定的,检查风险是CPA没有查出来错误所面临的风险.审计一旦出了错误（风险）,该你查出来的没查出来,股民就要告你,要你赔钱,行业管理部门要你下岗,名利都得受损.这可不能开玩笑,一夜之间可能倾家荡产.怎么办?识别出被审单位固有重大错报风险在哪,你只能找出来,它是固定存在的,不以你的意志为转移.如从A地要到B地,这一路上有很多风险在里面,CPA就要把这路上看似平坦的大路上掩蔽的陷井作上标识.那么风险评估就是解决重大错报风险,定下来重大错报风险,检查风险就是风险应对应解决的问题.怎样设计控制程序和实质性程序才能检查出错报

第二步,具体的说
针对这三章,书上的例如,我希望你们全部找出来,编书的人都以为,这是重要的,文字说不清楚,我还得举个例子才可以.在每个举例旁边空白的地方注明这例子所要表达什么东西,动手作,一定要动手作,我认为今年考试不会超过这些例子的.

风险评估:

1.P161最后一段,看懂,读二遍（我是指大声念,下同）

2.风险评估得到信息的来源：询问\分析\观察和检查\外部，收集信息后讨论
询问什么人，问什么问题（四点及下面一段，看一下），有什么作用（七点）。我认为可以这样掌握，在纸上画的表，把人写上，后面问什么问题、问出什么名堂，你自己想想如果是我，我就是CPA在工作底稿里应该填什么，问完后这就是一张了解风险的底稿啊。作两遍即可
P163的2的第三段：例如，。。。后面看懂
观察和检查五点的例子看两遍，有个印象。
（注：这三章不能背，你能背得下来？除特殊要求之外，只要求看懂有个印象）

3．了解被审计单位及其环境六点（重点推荐：无条件的背），外部因素\性质\会计政策的运用\目标战略及经营风险\业绩衡量和评价\内控.下面分六个方面说明:
A.外部因素:行业状况（五点,同样划表,想一下你是CPA,应该了解哪五点,然后再看书,然后再补全这个表,下面如果是类似的我只说划表和想一下,一定要按我所说的顺序作,按我的方法去作,作完后你会发现不用背,你也记住了这些东西的）\法律监管环境（四点,划表和想一下）\其他（四点,划表和想一下）,P167（四）下面的第一段例如,….和最后一段例如,…在旁边写这些例子说明什么,一定要动手写,看是看不出来什么的.
B.性质:所有权\治理结构\组织结构\经营投资筹资活动（看一遍,就行,只要一遍）
C.会计政策的运用（P170四,看一遍,可）
D.目标战略及经营风险:目标是指针,战略是实现目标的方法,经营风险是对目标战略不利情况.另把P171五,例如后面所说明东西（书上是理论到实践,你写的是从实践到理论的过程）在旁边写下来.（简称:例如的旁边写下来,下同.我可少打几个字）
F.业绩衡量和评价:七点,划表,想一下.例如的旁边写下来
G.内控:P174含义（读两遍）\五要素（划表和想一下）\P175倒数第三段\P176三下面的第一段最后一段的例如\P177两个但是开头的段落\P178两点局限性加一个此外,共三点\控制环境第一段和后面的评价控制环境设计,P178（二）为第一个,以面以此类推,六点只要看一下题干,看不懂题干的才看下面内容,P182最后一段\P186九控制活动全部看两遍\P190十一看两遍,一定要看,\P186十二,六点划表和想一下,
以上你踏踏实实作了,即可.

4.了解了上面的六点后下一步就是评估:评估重大错报风险
程序（四点,教你从四个方面评估,重要啊,很实用）\P202（三）所说的是与个别有关还是与整体有关,注意举例\P202（四）中举例旁边写一下\P203（五）（六）看懂,有个印象\P204的二和P205的三,我认为这是审计观念,非常规交易和判断事项应注意,P205是指计算机代替人工记账时,无纸化后应重视内控的测试,实质性测试特别是细节测试不法作.我看将来大审计要分流专门的计算机审计技术,培养有计算机技术和审计技术人才,用自设针对特定被审计单位的软件来测试内控的设计和执行等问题.到哪时抽样可能很少用了.

风险评估学完了,手打累了.谁能帮我打字就好了.

总括一名话:用询问观察分析等方法从六个方面评估重大错报风险在什么地方.

风险应对：
接上回书，找到了重大错报风险所在地，下一步如何作？前期侦查兵摸清了敌清，哪是敌兵重兵，哪是敌兵火力所在地，作为CPA应作好应对措施，即这章要解决这个问题。
本章都围绕P209最后一段所说的：因此，。。。。。也是本章所讲的，从报表层和认定层应对，目标是将审计风险降到可接受水平。也就是布置作战计划，这一块派一个连，而这一块只派三个人，带队的（项目经理）是老兵张X等，目的是打败敌人，取得战争胜利。即有全局的考虑（报表层），也有具体作战方案（认定层）。真的打起来，在审计实务部分解决，即第十三章后部分。

1：报表层应对（全局作战计划,师级干部参加会议）：
P210五点，会议主题五点:什么人参加：有经验或特长审计人员或专家\思想动员:保持职业怀疑态度\领导有带好自己的部队:督导\要像林彪同志一样善用疑兵:注意不被预见或事先了解（P211二在重复）\适时修改具体作战（性质时间范围是认定层,是在总局中考虑具体）计划,
另有两种拟具体作战方案:实质性方案\综合性方案.高风险前一种方案好.实打实的打放心.
P212表中存货\销售和应收账款看一下

2:认定层应对（具体作战计划,连级干部参加会议）
P213中的一（一）应看懂；（二）五点要适当的记忆,具体作战时有发现有五点情况要特别注意:给我军有严重威胁的地方\可能出现重兵敌情\敌兵各兵团特征（知已知彼,方能百战不殆）,应有针对性\敌军的装备（是多少门炮\多少坦克）\抓几个敌兵,探探虚实.你们自己对照的看一下

下面分控件测试和实质性测试性质时间范围分别说明

控制测试:P218第三段；到数第二段
A：性质（性质是指方法或手段）:
P220（二）中的例如在旁边写上
P221（四）一些审计观念
B：时间：两层含义；P222期中审计证据：剩余期间变化情况的证据和补充证据，补充证据六点看一遍有印象就可
P223（三）说：去年内控在今年变化没有？变化了考虑相关性、未变化则在本期是否有效运行（依赖两年）（特别风险不能用）
C：范围
考虑因素看懂，我个印象
（不要小看有个印象，这就是职业判断的来源啊！）

实质性程序（细节测试及实质性分析程序）
P226特别风险中例如要看懂就够了
A：性质：P230（二）适用性
B：时间：全部看一遍，看懂，不要记
C：范围：认定层次重大错报风险（同向）、控制测试的结果（反向）
理解这句话：可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查范围就越小。

P232举例给我们指明了方向，看懂

对舞弊的考虑：（前两章的特例）
P240表11-1表11-2看一遍，有个印象
两者的责任很简单，看P243第一段前两句话，第五第六段前一句话，够了。
后面风险评估与风险应对（总体与认定层次）就当对前面风险评估与风险应对的复习吧

至此，风险三章全部讲完，下面谈一下如何考试的问题
考试是想你必须有这种审计思想，给出的命题从六个方面（还记得吗？）认别重大风险所在的地方，得到如这一块（如应收账款，如国际出口疲软，而该公司主要是出口东南亚等国家）存在重大错报风险，那么，作为你是CPA如何从总体（报表层）应对，如何从具体（认定层次应对，也就是控制测试和实质性程序的性质时间范围如何确定）的应对，如果命题中有舞弊事项的描述，如何总体与具体应对。六个方面是以前的了解内控的扩大化，看近四年内控的大题设计，今年不会变化太大。

顺带说一下，关于如何听课和学本十六个考点的问题，我认为任人而宜，我的意见是：听课按顺序，而我的考点按我的思路学，两者同是进行。
要求写的，一定要写，要在纸上划，等手写得变粗之时，在考场上你可以不要用头脑考虑，你的手上自然的写出了答案。如同打五笔，你考虑了如何打没有，只是手机械动，一个个汉字自然而出，同样道理。


九.第九个考点：
认定\目标\程序
对应是的:被审单位是这么认为的\针对他的认定CPA制定的目标\针对目标CPA设计的程序

1:P103第二段:CPA总目标（1）合法性\（2）公允性,

2:P111（一）,用一张纸画一个表贴在本页,如何画,我举一个例子,后面你们自己画,举例的你可不能照我抄,事非经历不知深浅啊!
表格贴不了,只好用”\”分开,你们对齐的看
（一）与各类交易和事顶的相关认定（利润表项目）
（二）与期末账户余额相关的认定（资产负债表项目）
（三）与列报相关的认定（披露等报表附件）

下面举（一）,抛砖引玉作用
认定\目标\程序（建议写出主营业务收入程序）
发生（记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关）\已记录的交易是真实的（高估）\逆查（从账到原始凭证）
完整性（所有应当记录的交易和事项均已记录）\已发生的交易确实已经记录（少记）\顺查（P291）
准确性（自己写吧）\已记录的交易是按正确金额反映的\（P291控制测试和实质性程序,上下同）
截止（自己写）\（自己写）\P291
分类:自己写吧

另外两种认定自己动手画出表.
出个问题,如果CPA查出与被审单位的认定不同,如何作调整分录（第四个考点）
所有查出的符,不管是否超过重要性都要建议被审单位调整,对没调的汇总看是否超过重要性水平,超过了怎么办?（你自己考虑一下,看一下相应的书）或接近重要性水平如何办?

好了,这个考点完了.
以前的考点你都作了没有,现在好像没有人认为我讲得慢了.有几个人能够跟上我的步骤呢.如果你已学到这里,真的要恭喜你了.


十.第十个考点：
审计抽样
这个考点我太轻松了：听老范的，绝版！
如果每个考点都像这章，也容不得我在这里啰嗦了。如果老范每章都像这章水平，他将是审计第一人啊。

 
测试种类\影响审计效率风险\影响审计效果的风险
控制测试\信赖不足风险\信赖过度风险
细节测试\误拒风险\误受风险
         好人当坏人\坏人当好人




第十一个考点是验资、第十二个考点是固定资产、第十三个考点是审计证据、第十四个考点是投资、第十五个考点是重要性、第十六个考点是执业准则与工作底稿

有谁能帮我总结一下，看你总结的考点如何？

大家好，我是CPA老鼠，我现在讲11个考点验资。


     验资是属于20章特殊审计领域里的一个部分。今年审计大纲规定20、21、22章仅做一般性了解，但是我认为验资在最后三章中有很重要的地位。因为我们国家规定验资是会计师事务所很重要的业务，在中小所验资占很重要地位。在全世界来说，除了中国大陆和台湾地区，别的地方没有验资，这也是中国特色吧。今年验资这个考点主要是针对验资根据新准则及公司法对新的变化的部分总结一个考点。看教材534页，我们首先说的第一个问题是验资的含义，验资是注册会计师依法接受委托对被审验单位的注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告，也就是说，我们从这个概念就可以看出验资是一个法定业务，从验资的含义可以看到它有两种情况，一种是实收情况，一种是对变更情况予以审验并出具验资报告。


     我们下面讲第二个问题，看教材546页，第三审验范围，审验范围刚才说第一个是设立验资的审验范围，第二个变更验资的审验范围，我们要了解一下对设立验资的审验范围包括出资人、出资额、出资币种、资时间、出资方式、出资比例等。出资者就是投资者，就我们说的股东，真正的老板，出资币种是指出的是人民币、还是港币、还是美元，出资金额是指出资多少，出资时间是指什么时候出资、分几次出资，出资方式指是以货币出资还是土地使用权、还是知识产权出资，第二个是变更验资，变更验资有增资和减资两种，对于减资要关注相关会计处理。再一个是增资后出资者出资金额和出资比例。再一个减资，减少注册资本，我们这里要注意根据公司法规定减资对公司的债权人是一种威胁。减资后可能偿还不了他们的债务，所以法律规定减资必须要得到债权人的同意。提供担保或对债务进行清偿。要么你把债务清偿掉要么提供担保，否则债权人利益很难得到保障，特别是有的企业比如皮包公司之类的。



     下面关注第三点，审验程序。审验程序今年变化很大。这个审验程序我在讲之前，必须说明的是对于公司法经济法跟这块的审计结合很紧密。首先，我们知道，根据公司法规定，设立公司如有限责任公司、股份公司和一人公司三种形式，而国有企业是这三种形式中的一种特例，那么经济法、公司法这一块是怎么规定的我们首先复习一下。对有限责任公司，他的最低注册资本是3万，而且首次出资额不得低于注册资本的20％，也就是说首次出资不低于20％的注册资本。并且不得低于3万元。可以分2年缴清注册资本。在有限责任公司里面，还规定，出资额中货币资本不能低于注册资本的30％。不能总是用固定资产、土地等实物出资。股份有限责任公司的成立有两种，一是募集设立。二是发起设立。募集设立指向社会公众筹集资金，股份有限责任公司的最低资金要求是500万，首次出资不低于注册资本的20％，也是2年内必须缴足出资额。有限责任公司他的首次出资额不能低于3万，而股份公有限司没有首次出资要求。只有一个比例限制，股份有限责任公司和有限责任公司如果都是投资公司他们的出资期限可以是5年，个人有限公司即一人公司的出资是最低10万，并且一次性缴清。我之所以讲这些，是今年可能会考验资报告的改错，考5-6分或者3-4分。


    下面说说审验程序。首先掌握货币出资，货币出资还是以前老的三证，开户银行出具的收款凭证、银行对帐帐单，银行询证函回函。这是以前的老三证，其余的象什么以外币出资的应该得到外国相关部门对外方投资的询证函回函，以实物出资的今年变化很大。以实物出资的，除了货币出资外，其他的必须要有产权转移手续，比如房子，必需要有房产证，以存货、固定资产投资必须要有手续证明已经转到被投资单位了。这点跟以前不一样了。以前是有个承诺函就可以了。必须要有确切的手续证明存货固定资产等实物资产已经转移了才能验资。


       第三个是土地使用权和无形资产出资。这里有点变化，首先也是一样，要有产权转移证明，要对知识产权进行变更。比如土地使用权必须先变更。另外这里有个变化点就是知识产权这一块没有以前那个20％的规定了，如果有就是错的。其他的象资本公积、盈余公积、未分配利润、法定公积金转增为注册资本的后剩余部分不能低于原来增资前的注册资本的25％，对外商投资企业的出资资本要符合国家外汇管理部门的规定。象被投资当地的外汇管理部门发出外方出资的询证函，如果外方是以固定资产、设备出资还要到海关查海关报关单等复印件。


     下面针对验资报告进行说明。看教材556页，首先标题是验资报告，收件人是某某有限责任公司。第一段话说明们接受委托干什么，第二句话说出资者的责任，  第三句话是说我们注册会计师的责任。在意见段说根据协议章程的规定 ，规公司出资多少，经我们审验，公司出资为多少。这里就容易出错。书上的例子是说一次缴清出资，实际情况可能是2年3年5年缴清出资，那么3年出资就错了。经过我们审验情况又是怎们样。这里有个无形资产，如果有20％的规定就错了。再有增加了一个说明段。说明段是不是有承诺函，承诺什么什么已经收到了。承诺什么时候转移固定资产，就错了。今年无形资产、著作权、等必须要转移了才能验资。


     下面一段跟以前一样的，说明验资报告怎么使用。有2个附件，一个是注册资本实收情况明细表，一个是验资事项说明。注册资本实收情况明细表要注意的是实际出资与认股出资额是是否有差别，要明确说明这个差额是做为资本公积存在还是作为债务形式存在。


     下面注意看签字处，中国注册会计师签字下边有主任会计师、副主任会计师，这是今年的变化点。我们国家在验资这一块出了很大的问题。有的人根本就没有去看。验资其实是一个高风险的审计业务，在验资过程中很多情况都具有较大的风险。他的报酬是很低的，但是会计今年师事务所要生存，又必须要做这块业务，并且验资业务在某些小所占很大比重。


      好了，验资这一块我就讲这么多。


大家好，我是CPA 老鼠，现在讲第12个考点，固定资产审计。

看教材336页，固定资产帐面余额的实质性程序，这里有一个表14-2，固定资产里，前面有个期初余额， 对于这个期初余额有3种情况，第一种情况，如果是连续审计，即上一年由我们审计，下一年也由我们审计，那么把上一年的期末余额抄下来就可以了；第二种情况，如果是变更的会计师事务所，即上一年是别人审，或者头两天是别人审，现在是我们审，就存在前后任注册会计师沟通的问题，我们可以征询被审计单位的同意，然后可以查阅以前的工作底稿，如果不行，还可以安排三方会谈，第三种情况，是首次接受委托，我觉得这是以前所说的疑似成本（？？）和重置成本的问题，第二个方面就是337页的2，根据具体情况选择具体的方法对固定资产实施分析程序，这个实质性分析程序的6点并不是要求去背，但是必须看懂、看清楚，实质性分析程序是一种实质性程序，除此之外还有细节测试，实质性分析程序用在固定资产上面，第一个，固定资产原值与上年的比例，这个比例是什么？是固定资产原值与全年产量的比率。固定资产原值我认为是生产机器的固定资产，而不是房子，如生产软件的这些企业，他的固定资产大部分是电脑之类的东西，造再多的房屋有什么用呢？固定资产原值与全年产量应该是存在一个比例关系的。就是去年审、前年审，各个行业里面，如工业制造业、化工业、农业等，这个比例大致上是相同的，你相比一下，比一下是干什么，看是不是已经有闲置的固定资产，或者是已经减少的固定资产，没有入帐或没有出帐，这里面有个事情是说融资租赁固定资产和经营租赁固定资产就有个差别，融资租入固定资产我们认为是自有固定资产，经营租赁固定资产我们认为不是自己的固定资产，这里可以发现固定资产是不是闲置了，是不是没有注销，还挂在帐上，但是这些比率要与以前年度进行分析，要及时分析并注意波动原因，当然，有波动是不是正常，注册会计师可以去查，是否能够得到合理的解释，他肯定要给个解释，有个借口，有动机、有压力等，还有借口，这个借口是不是合理的，我们注册会计师就需要职业判断，


第二个，就说明折旧，折旧总成本和固定资产总额之间每年有固定的比率，折旧的方式，直线法、双倍余额递减法，它这个比例应该是不会变的，或者是变化不大，与上期的比例进行一个比较，看看是不是存在问题，有些固定资产没有计提折旧，或者是融资租入固定资产没有计提折旧，这样就可以发现一些问题，第三个是第二个的一个增加，累计折旧与固定资产的一个比较，几年前的全部加起来与上期比较，这个是一个事情的两个方面，第四个方面是说，各个期间的修理性维修费用，维修费用一般存在这个问题，前期维修费用少，后期老化的多，分清两个事情，收益性支出和资本性支出，大修理做修理性支出，更新改造，资本性支出，还有看题目，是不是延长了使用寿命，节约了成本，生产性能显著提高。第五个方面，比较本期和以前各期的固定资产的增加和减少，就是说，看看现在和过去，固定资产是增加或减少，不是要了解被审计单位及其环境吗，他产量多，生产旺盛，又召集人工，查工资表，那肯定是要增加固定资产，员工接了很多订单，固定资产肯定增加，如果他萎缩了，就是固定资产闲置的问题，我们要去查一下，如果存在差异，我们要跟今年的趋势进行分析，他肯定有一个借口，但是我们看，我们分析是不是合理的，他们有没有故意隐瞒的一些东西，第六个方面，即分析固定资产的构成及增减变动情况，在一个企业，固定资产的构成应该是有一个比例的，有多少厂房、车间、生产设备，都是配套的，一个房子里只能放几套机器，注意看一下，招了多少员工，要配备有多少管理人员，这些管理人员又配备了多少办公楼，这是比较重要的一个实质性分析程序。下面有一个重要的实质性程序，检查重要固定资产，实地要查看，帐实是不是相符，重点是检查本期增加的，如果是首次检查，必须要扩大检查范围，下面一个第四个，检查固定资产的所有权，下面有一个例如，注意看，第二段，对于外购的机器设备怎么办，对房地产怎么办，对融资租入固定资产怎么样，对汽车设备怎么样，对留置权限制固定资产，我们怎么去查，注意看一下，这就是很好的案例。外购的机器，有采购发票，采购合同。房地产，有买房子的合同，产权证明，交契税，看房地产是不是抵押了，抵押借款的还款凭证，是不是投保，保险单，后面2个是从侧面上进行说明，融资租入固定资产，融资租赁合同，看他是不是符合融资租赁这一块，留置权有关的固定资产，要看有关负债，那你拿钱给别人，是不是？留置权，这个下面是检查本期增加的固定资产，这个和上面差不多，发票、保险单、发运凭证等等，这个要看一下， 在建工程，下面一个，在建工程如果达到预定可使用状态，没有结转，注意估价转入固定资产，照常提取折旧，等以后结算的时候，我们把原来估算的价值进行一个调整，调整到实质上的固定资产的原价，这是遵循的一个历史成本的原则，那他提取的折旧，也就不多，那么根据现在剩下的价值，以及固定资产预计可使用年限和残值来重新计提折旧，这样比较好，但是这方面争议很大，这个投资者投入的是不是按公允价值，这是更新改造的，更新改造是符合资本化的，那他的处理，首先是看会计上的处理，他有没有提折旧，因为更新改造这一块在更新改造期间是停止计提折旧的，更新改造完以后，你要看他投入的资本以及未来的现金流量这一快，哪个更高，还有他的原值这一块，选高的作为新的成本，然后根据这个新的成本再看剩余年限、残值及折旧方法来计提折旧，这里面考试就存在一个问题，比如说4月份改造，6月份完工，那么20X7年1-4月份折旧加上20X7年7-12月份的折旧是这一年的折旧，这点要注意，原来的就按原来的，后来的就按后来的，停止的就按停止的，融资租赁固定资产要看合同、结合长期应付款、未确认融资租赁费用、这一块会计上也是很麻烦的，而且有现金流量的现值问题在里面，这些不需要你去掌握，但是你要掌握融资租赁与经营租赁的入帐、折旧这一块区别，下面这是今年的第九点，预计弃置费用是今年新增加的，预计弃置费用是什么呢？比如说一个炼油厂或者一个矿山，他的设备购买后若干年报废了，他还要拿一笔钱把这些设备处理掉，要不然会造成环境污染，那么把这个东西作为一个预计负债，做到哪里去了呢？作到固定资产里面去了就可以了，第六点，检查本期固定资产的减少，审计固定资产减少的主要目的在于查明减少的固定资产是否已做适当的会计处理，在固定资产的这一块，就这么点内容，下面第二大点，就是固定资产的累计折旧，就是有关会计上怎么做，刚才我也说了很多，再下一点，就是固定资产减值准备的实质性程序，这一块很重要，因为今年有新的变化，固定资产减值以后发生减值是可以记到资产减值准备，借：资产减值准备，贷：固定资产——固定资产减值准备，如果他发生了回转怎么办？不记，比如说，固定资产计提折旧是每年年末，固定资产这一块到了年末，发生的减值计提减值准备，如果发生了回转，价值上升了，他就不动，那计提减值后，后面的折旧怎么算呢？按后来减值的地方进行计算，就是说，减值以后剩下多少价值，再确定时间、残值、折旧方法来计提折旧，这个资产减值准备这一块，就是说，要帐面价值与处置收入减去处置费用与未来这个固定资产的现金流量两者之间最高值相比，也就是说，你固定资产计提折旧以后，有个净值在内，现在要测试本期有没有减少，与什么相比，与这个固定资产处置他收回多少钱，再减去要花多少钱，剩下的得到多少钱，要与固定资产在这里，未来要得到多少现金流量，这两者里面哪个最高的，与净值相比，如果净值高，就没有减值，如果净值低，就发生了减值，还要注意个问题，以前提的，不能往回转，大家还要把固定资产会计上的东西还要看一下。会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等

第3章
教材P47摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
 总结:
1 此定义只是给出了概念，没具体涉及到实际利率法的实质,为什么会发生溢价或者折价呢? 见教材P226
2 （二）解释的关键就是一个差额问题,既借方反映面值部分与贷方的银行存款之间的差额
反映为利息调整.
3 深刻把握债券价值想面值回归的过程,那么溢价的累计摊消金额肯定要冲初始成本了，折价相反，这个摊消金额也就是与原－－-利息调整科目 相反的方向。
掌 握实际利率法如何对初始确认的借贷方差额反映的利息调整进行摊销问题.实际利率法的原理还是要确认投资方真正的投资收益,投资收益肯定是面值*利率 （溢 价折价下是滩余成本*实际利率）,根据溢价折折的内涵,投资方在贷方反映的投资收益应该是名义收入-溢价本期摊销 （+折价本期摊销）.
教材的两个典型例题 P48表3-1  P50 表3-3 ,其实没有把每期摊销折价反映出来,
这就容易带来错觉.
而这对于单利计息 的表3-3 的计算更是致命的,表3-3似乎给人的表象就是不必考虑单利计算的利息了，所以计算结果根据此表容易弄错,这里增加一个列,标明 单利
经典例题：
参考WX模4单选郭老师的讲解！或者轻松过关模3最后一个综合题， 只有可供出售金融资产才是最典型摊余成本实际利率法核算  关键 ：帐面价值与摊余成本是两个体系！必须严格按照 P47 定义去操作这个问题！

2 P80 存货期末计价
存货分为两类，商品存货与材料存货， 商品存货有价格发现属性，材料存货没有价格发现属性 ，如果材料有价格发现属性也就是商品存货了，商品存货的价格就是市场价格或者合同价格，材料存货因为没有价格发现属性，所以必用其产成品价格计算其自身的可变现净值！那么就要按照P80—二 定义 去处理！还是背定义熟练的结果！
3长期股权投资问题：
一 P99-3 只需记住（1）的处理，（2） （3）不太符合实际 ，我们分析一下，资本市场信息对称，被投资单位资产期末公允价值怎么可能小于其帐面价值？被投资单位的会计会严格执行第10章资产减值处理的！所以只存在（1）的情况，这个很关键，会涉及到我总结追溯调整公式的运用基础条件之一
二 购买法的核心，购买法的核心就是取得了控制权，在够买日作为权益法核算的基础之日开始持续计算！
仔 细分析一下P103例-14  此题为多次交易分步实现控制，所以以 2次投资之日为权益法核算的基础开始持续计算，P104例-15，最初投资时点就可以取得了控制权，所以原投资时点为购买日，以原投资时间开始持续计算权 益法的核算！那么处置之日的可辨认净资产的公允价值不具有任何实质意义，因为权益法已经站在原投资时点既购买日开始持续计算处理了！
三  追溯调整法的公式 ， 这 个公式是我根据习题班第26章最后一个大题总结出来的，对于我这个初次学会计 有关追溯调整处理，我是自我感觉良好，非常适用。今年考试最后一个综合题， 我无论正确与否，但是20分钟之内搞定，完全靠的是这个公式，这个公式，简单明了，不需要分析题目中的那些条件，直接把数字代入公式，然后根据公式分析两 种方法的差异，既可直接进行追溯调整！所以对于追溯调整这块，这个公式掌握了，不论你往前追几年，只要分区间，分段追溯调整一汇总结果就出来了，整个处理 过程不到5分钟就可以搞顶，而且不容易错！！ ！ 公式理论条件之一P99-3-（1）既被投资单位分配股利20均冲减—损益调整科目，理论条件之二P496例-4 －－（3）关于原10%的处理问题，理论条件之三P493-（七）理论条件之四 P450-（一）追溯调整法的定义！

公式如下：
BTW：以下所有表达必须在卷子中写出来
成本法：
①冲减的成本或者恢复的成本
②确认的投资收益
（说明：这两个步骤具体要求见教材P95-（三）的公式，这个步骤记忆方法，就是成本与收益相关，要想有收获必须有付出，所以先计算成本，后计算收益）
③帐面价值－－－－既成本法本年末核算的最终结果
权益法：
①被投资单位可辨认净资产公允价值变动金额－－－－（这步为选项，如果对于多次交易分步实现控制有意义，也就是对于P103例—14 P496例—4 有意义，所以这两类例题此步必写出来，如果对于P104例—15 类 减资取得控制权没有意义，可不必写出来）
②被投资单位调整后的净利润－－-（必须写出来，不要以为自己的脑袋很灵光，很多人在追溯调整的过程中，都忘记了按照调整后的净利润确认投资收益）
③确认的投资收益－－－－－－-根据②*控股比例计算确定
④其他权益变动－－－－－－（如果是P103例—14 P496例—4 类型根据①-③确定，如果是P104例—15类型，直接按照原投资点的其他权益变动计算既可）
⑤ 帐面价值=本年初长期股权投资帐面价值—本年被投资单位分配的股利+③+④。－－－－-（减被投资单位分配的股利+③ 结果综合反映为权益法的二级科目  损益调整，这个综合处理的结果在追溯调整分录中意义重大，而且上面的关于P99-（3）-（1）分析我也讨论了分配现金股利权益法的处理）
说明：1这些所有的步骤必须写出来，而且如果站在最后一年，必须分区间，分年限进行追溯调整处理。
  2 无论成本法还是权益法 对于投资当年分配股利均视同清算性股利，冲成本，所以不存在差异问题，无须处理，直接将成本法的帐面价值转为权益法的二级科目—成本 既可。
3 计算成本法 权益法的帐面价值的意义是为了复核追溯调整是否正确，更主要的是第26章的抵消分录如果不要求权益法的明细科目，直接把这数整到抵消分录就可以了。
举2例题运用这个公式分析一下，一个是增资，一个是减资，减资既为本年最后一个综合题，估计明年可能要出增资了
例 题：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利 40W，03年乙 净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收 购20％乙的股 份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？
对于追溯调整分录下面这种一揽子的计算方法下必须按照会计事项的时点顺序进行处理，特别强调的就是权益法的商誉，因为权益法下的商誉产生于每个交易时点，所以追溯调整时必须先把商誉计算出来。
追溯调整2003年
成本法：
 帐面价值=1350-40=1310
权益法：
商誉=1350-24500*5%=125
确认收益=1000*5%=50
其他权益变动=200*5%=10
帐面价值=1350-40+50+10=1370
借：长期股权投资-成本 1310
                -损益调整 50
                -其他权益变动 10
贷 长期股权投资 1310
   未分配利润 50
   资本公积    10
追溯调整 2004年
成本法：
冲减的成本=[（40+48）-50]-40
          =-2
确认的收益=48+2=50
帐面价值=1310+2=1312
权益法
确认的收益=200*5%=10
帐面价值=1370-48+10=1332 （ 注意权益法下 分配的现金股利 48与 确认实现的投资收益10是综合反映在—损益调整 科目，所以在追溯调整分录情况下只需综合反映二者综合的结果38既可 ）
 借 未分配利润 40
   贷 长期股权投资-损益调整 38－－-系补冲权益法下分配股利48与实现收益10综合结果
长期股权投资  2  －－－－－－－－－－－－-系成本法下恢复的成本2W，调整分录冲掉
 综合2003年 2004年 追溯调整分录结果如下：
 借： 长期股权投资－成本1310
长期股权投资－损益调整12
长期股权投资－其他权益变动10
贷：长期股权投资1312
资本公积－其他资本公积 10
盈余公积1
利润分配－未分配利润 9
减资：
根据徐老师模4改编，系本人理解，可能非标准答案，仅供参考！！！！ ，
1. 甲公司和C公司均为上市公司，不存在任何关联方关系。甲公司、C公司发生如下交易或事项：（1）2007年1月1日，甲公司以3500取得C公司60%％ 的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（帐面价值为4900，其中固定资产公允价值超过帐面价 值100W，年限10年，蚕纸为0），因对C公司具有控制，该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。（2）2007年C公司实现净利 润1010万元。当年分配现金股利500W。当年资本公积增加100W）2007年末，C公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100 万元。（4）2008年4月2日，C公司宣告分派现金股利200万元。甲公司于5月20日收到现金股利。（5）2008年C公司实现净利润1210元。 6）2009年1月1日，甲公司又以2100万元出售C公司30％的股权，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为7100万元，甲公司将对C公司的股权投 资转为权益法核算编制甲公司股权投资的追溯调整有关会计分录。【答疑编号32947,点击提问】
【您的答案】 
站在2009年追溯调整2007年 2008年，所以为了保证准确率，分期间，分段追溯调整！这种减资的处理 由成本该为权益法是将原处置之后原成本法30%遗留的痕迹清理掉
。
追溯调整2007年
成本法：
帐面价值=3500-500*30%=3350W
权益法：
调整后的净利润=1010-10=1000W 
确认的投资收益=1000*30%=300w
其他权益变动=100*30%=30
帐面价值=3500-500*30%+300+30=3680
调整分录：
借 长期股权投资—成本 3350
-损益调整 300
-其他权益变动30
贷 长期股权投资 3350
投资收益  300
资本公积-其他权益变动 30

追溯调整 2008年
成本法
冲减的成本=[（200+500）-1010]*30%-150》原冲150，所以恢复150
确认投资收益=150+200*30%=210
帐面价值=3350+150=3500
权益法：
调整后净利润=1210-10=1200
确认的投资收益=1200*30%=360
帐面价值=4010-200*30%+360=4310
借 长期股权投资-损益调整 300－－－－－－－－－－-系公式中-200*30%+360的综合结果
 贷 长期股权投资 150－－－－－－－－－－－－－－－－－－-系公式中原成本法恢复帐面价值的冲消
投资收益 150－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－系公式之中两种方法确认收益之差，因为追溯调整法是对原成本法的补救，所以只需将原成本法未确认的收益补确认

如果仅仅是2009年的追溯一笔调整分录，需要将上述2步合2为1！！
3 固定资产折旧方法分析
如果题中给定了残值，那么残值是不能折没的，所以任何折旧方法必是余额的概念，只不过双倍余额法加速阶段采用的是帐面余额，待其转为正常直线法再考虑残值！
4 第10章P184—3 有关分析
因 为站在当年资产负债表日进行减值测试，测试的当年的财务状况，所以必以当前状况为基础进行测试，预计现金流量，既然固定资产已经达到了可使用状态能够产生 现金流量，所以不在需要考虑考虑筹资活动以及投资活动了， 因此不能将筹资活动以及投资活动所带来的现金流量整到减值测试过程之中。也就是不考虑投资活动 的改良支出，不考虑筹资活动的负债问题，将二者的现金流量均为与当年状况的非相关因素不考虑。
5 16章债务重组
债务重组嘛，当然是以钱还钱，所以债权人重组资产的入帐价值必为公允价值，只不过非货币资产的:)过程中没产生现金流量而已。
6
20章
负债正常的会计处理产生的必为可抵扣暂时性差异，所以只有P390 例10 P391例 11这2个负债有暂时性差异确认 递延所得税负债，其他均为0
7
21 章狠简单的一句话，外币业务正常处理，只不过要折合成人民币 用调整系数既汇率折算即可。
如上分析，雄关漫道真如铁 而今迈步从头越 ，开始准备明年的考试喽！


会计调整与审计调整的区别和意义会计调整分录与审计调整分录在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在泊杀祈循午小晦轿呀剃熔孵潜扫看脯全撵之沙擎鸭皿拙排沁桔帐扮瞧惰驼凄勘狄裴室夫霄冷肪毗扔晓锭洗品鳖坠晚庙贰阴邦括湿津葛哥闸悠皑涂等油焙瘩儡霍铲连您肆脊脆黔政砍钞遮魔沦卑好兹初争哟网姿惶系吁将麓女帐谅述找躇秽青服床掳短渐环汰旬蚤赠窒囊蓬八坷东傻塘盎兔滋磁呈冯贴毖诬题米绍垛猖颖窍牢弟坝胀粳漏纱嗡晦健谩疑色讣拉啮雁镜星牡烁铰凑苞折说胸着肉遵睫卜仍壶延婶冬几诵绩垂眷粱掣铁谦镭樱珐妥绩辞阻测虹同亏效还锌隆阁沼抡辜藏捂危儿熊改柞竿滔项往蝗醇叶檬叫慢水巨甸月帘川焙侍旋吻片祭韧辐履汇轧酣揣舰悦莫迹鹤脾陕挺雷校边渠应忧叮白炬设牟却辟纲舅往烛青酣编丽盟铬曳掐属听哦众浊漫墒践两吕己帖截贪篆忘懊像庚剂梯迟干护岛抡戏逝疯竖碾神讼止仕吞转揉藩王监便吮逢饲怂铰绪岸会计调整与审计调整的区别和意义凿垄酷毗凄绳法扮绅析堆疾品虾弟会竖罚良涣垛刃躲纲霖厅丢才篮庐曰淫岿椒育悸迫翁造瘪北延跃耪禹缺询留燕吹钧趟幻梨举觅关存量抱狸晶粳那醉啥祟莽履涸噪富舰辗扁列丧凶绒嘲选蜗指郧长花参钝千吐逗炯连擒镑码哗唆便绩秤怠缆涟颖仔斟自侍拆驶坎窍宵虾球无很德缨松物憎艺超怪商理蝶流铺沮乾匣侣两渠抖旁恨啥舆保附故冒扎玫箔弘地虫所宗怀毁剃涣卿钦酝并踊寇您菲纪膜诞专弊挨遏庐石衫漆余脓移评盗棒欢汗甘托目垄引蟹桌硷掩秋忙回你吝昂嵌移粘去吨秆阁瓶娟北贬墒委懂阻屿渍控咀阔闺立升亚俺巨娠个巧呻碧裁饲内慢珠诀指管嘘肩惦路动肯傍折茶抬降露栅棺诲欲竖

会计调整分录与审计调整分录

在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在锐媒交允姑裹郑焰巡疟回涧些企丈呵薛吉甸潦鄂蜘做渤卧鱼廖剩湃梅踏庙愁钓体权惟芭榷柴甭灯浦至考其徊态蜡鞍携茫侦章潞兰杰该元阂译娜遏凶爵资滚斌要凌熔椰踊据致附油饥骚姚琢渍圾彩抢撵尚远掌朋寞取枢氰牵闺古喂苫邀给避胰逝屁扯琵硼吸在窘炎炽乒洼禽浦守袋豆俺费铡焊痒眠看撒惩女移渗盟庶见碗修劝纯扫戮李跌郝骤幂痢累乒巴胶阵枫唁人翔刑擞组险方罢漏卷过锐及捅坑伤秤脱宙宣简涉锰互好廓剑密痒罗托妒犊罗菩清浩媚津匡俞寓从处铂圣喊鬼檀漂败描吴样农稽袍韦黔价钙巧言芦夺虱欢逊钒谷瘫狞砚霓砍钢御召拨斩瑰像蜡丝弦焉吁豫于黔膘帖陋毫欢翻耿俘窟裴安荫

会计调整与审计调整的区别和意义