土地征用费的解读及会计核算
作者：蔡建红
来源：《财经界·学术版》2013年第19期

        摘要：土地划拨时，缴付土地储备中心的土地征用费，实际是取得土地使用权的特殊费用，应作为“无形资产-土地使用权”核算。本文作者通过自身公司土地划拨实例，分析情况、查找文件、对比以前的制度，在解读土地征用费性质、划拨的土地使用权性质的基础上，对比分析土地征用费与拆迁补偿费、土地使用权的异同，解析了土地划拨时缴纳的土地征用费的实质，由此判断它属于土地使用权的特殊形式，从而确定了按照”无形资产-土地使用权”进行会计核算。

        关键词：土地征用费 土地使用权 会计核算

        一、实例

        南通科技创业社区首期建设项目于2006年9月立项，由南通市科技局牵头建设科技孵化大楼。2007年4月经市政府批准，将上述工程用地以划拨的形式，划拨给南通市科技局。划拨时共计支付南通市土地资产储备中心10280821.72元，注明为土地补偿费、安置补助费、青苗补偿费及市属收费等。2007年5月份支付南通市崇川区城市建设投资有限公司地上物拆迁补偿费4600万元。2009年1月，南通市科技局投资设立了南通科技园投资管理有限公司，同时将工程的建设方变更为该公司，并将前期建设工程的支出转作投资款。南通科技园投资管理有限公司由于需要用该土地融资，申请划拨改出让，于2010年1月份补交出让金1.1亿元。

        作者于2011年1月份被合并进入该公司后，发现公司原会计人员将前期的征地费和补偿款一起记入“在建工程—前期工程支出“中，并已经经会计事务所审计确认了。作者与审计事务所审计人员沟通后，双方各持己见。事务所人员认为：土地征用费系土地补偿款性质，应该作为土地开发成本。而本文作者不同意他的观点，认为应计入“无形资产-土地使用权”。双方问题的焦点落在：何为土地征用费以及它的性质；土地征用费与土地使用权和拆迁补偿费的区别联系；只有解决上述两个疑问，才能确定土地征用费的核算科目。

土地征用费的解读及会计核算