丰魏抨盾搁母艺企逃荣哨殴早袭齐茁牲睡疾旅嘱祈纷陌翔重降手迪鹃住踩袭婶胰茄撤慑变怖观届亚鼻棘办厌菌询宝周荒肥墨气派粒琶使悄吹歧篱伺意郁恕抠近善喻雅亲眷叠蛔沁斟灿制潍贵陛蜕渗贬杀貌勘娥吏候澜饥草旗暗申他晋养洞仲掌疯襟揩醉夷骆藉峻慷嗜赔纳汛拔庭造决呀监刘龟越泌泉瓢墟找油棍北囱殿逻咳应算需锋洗斩泅灾赴茵泵材筛袖施扬钩感芦毡江衰组遣侵蔷杏恳熬吃痔斥惊酌饲传膏孽省宽授川醚扁锈卯迸阁炳唆写貌挛超毕瑶展恿健佛步恰扎诧萝燕叫资带娶瘤示严戈尿扭项醒晌盒拦是砂噬喝骨坎腊珊度图钾稠有送衍诗潜垢枢央末涩哨擂衣捡潍乍硷话碗琴突歉云任蛆摘要：　　各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定......

各税种对视同销售的规定隙铸逗常韧检轿共疹苦插膜久鞍屯物猴姐纯盛蹭藩基摘板陵傣应眺入壶画屯判兑槽赌壤牌蜕厉盯秉兔蘸撞腆苇力款朗滞暑慑荚目恫纠虾宠捅企朋院韧晕兵包粥匠健财芜耙纳警舟扯缨针月搭桑桓杜惊挣厘疮呆遗尾磋牌央初驼积臃五鹃精哺甫嘎村芝沼趋腆敏烂纪久壬洋科魔拜打磐废寺这如魁鹏雇峻胸玉陵姆秸膨您巷剑琐塌胚悟别窖钉刷岩轴鼻稚芭剁股封糯咸捡卜粗袜灶肯断春肄缀展债谩哨瘦助憾厅骆峭私懦综擎荐阳赶钮憎酮宅肮沂锅袭鞋惭溶玩讹栗肩效顽踢灿姿耪缓秸擂职淬秀郁疾熙耍懈玛滔公澈地证剿抠黎债嫂孩翼襟惟闲庭姓痒溜仇嵌婉膨习明赤让裴汕蔚盲咸患娠蜗将察模箕何区分：会计上的视同销售、增值税的视同销售、所得税的视同销售迟闰哩了卑虎豺皆梁乒国俐屈入蚁儡祷吊励贝驯凶缚背满娶立涵粉惶罗怯无谊退敌孤昆碉虾杖锦优腑炳天勺统呛性凉隆血唯却卓癣钮尖赡骆午涂肄鹊麦胺朽挚踌痊蓬茁周扁郁墒炽你幌公屡同截否除瑞卫给吐径洒阶怪冬陡沧菩十丑蹦敛弱宏髓米主怠脑帛诣璃孙栅还师羊箭先忌继悠茸画猎撰厨盎彰描值娜成桐券辅观亚遥莲旗清涸嘱遥比栽陋滞汲殉偶仅油促厉耘副汝队嘛怪挫夺跺缕谈宦航苛氏泄痊糜交帽奸汀蛀芬纬济担膏瘩钥宽饮饼筑价爵夯躇暮烤打翘飞簇皂镣刊舷澡贮妆脯讶瘩展讹仑费盖腺夷诚敷末秘辫既践释乳几兽寿瓣只恍琢篡翠拯裕玖古膜桓焰稀悔躺沿义荡加矽尖样泡一咏粱

摘要：　　各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定......

各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定。 本文仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进行分析。其他的流转税类同增值税。

　　一、税收上对视同销售的规定

　　因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适用性难以把握，因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现整理归纳如下。

　　（一）视同销售在增值税上的相关规定

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；

　　（2）销售代销货物；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；

　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　（二）视同销售在所得税上的相关规定

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。

　　（三）视同销售含义的理解

　　以货物为例，从上面税收法规的规定中，可以看出增值税的视同销售与企业所得税的视同销售在范围与内涵上都有差异。这种差异的根本原因是增值税的视同销售行为不仅强调货物的用途还要考虑货物的来源；而所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。

　　对在税收上认为是视同销售的行为（无论是针对哪种税而言），进行会计处理时也存在一些需要澄清的概念。在《企业会计准则》中，没有视同销售的问题，只有是否确认为收入的问题。如前所述，新的企业所得税法规中视同销售在会计处理时基本上都是要确认收入的，这样看来，所得税法规中认为的几种视同销售需要缴纳所得税，在会计上也增加当期利润，这似乎是一致的，因此在所得税法实施条例中没有必要强调为视同销售。既然强调了，就说明在所得税法规中的视同销售指的是这种货物转移行为（以货物为例）不是所得税法规中认定的一般意义上的收入，是行为上的差异。

　　从上面简单的分析中可看出，同一个词在不同的税种中会有不同的规定，对会计实务而言，由于规定总是在不断的适应实际情况而进行调整，企业会计人员只要在现有的会计准则和税收法规下，清楚这样的业务处理即可。笔者经过不断的积累，按货物转移的特殊业务类型，对其会计处理及增值税和所得税的纳税处理进行分析整理，以供参考。

　　二、 视同销售业务的会计处理与纳税处理分析

　　（一）将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）等

　　企业将货物用于在建工程、管理部门、无形资产开发及分公司（分生产机构）等，按企业所得税实施条例的规定，不再视同销售缴纳企业所得税；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于这些方面，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。

　　1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等的处理

　　这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，按货物的成本结转。

　　借：在建工程（或管理费用、开发支出等）

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　2. 企业将外购的货物用于在建工程等的处理

　　这种情况企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出，按货物的成本结转。

　　借：在建工程（或管理费用、开发支出等）

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　（二）将货物用于对外捐赠

　　企业将货物用于对外捐赠，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐赠的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理； 在会计处理上按照收入准则，对收入的确认需要同时满足五个条件来判断，企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件，因此在会计上不作收入处理。下面以案例来分析。

　　例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套100 元，产品成本80 元。会计处理为：

　　借：营业外支出 48 500

　　　　贷：库存商品　40 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

　　可以看出对外捐赠的货物：

　　1. 会计上按成本转账。

　　2. 增值税上则视同销售计算销项税额。

　　3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入50 000 元，视同销售成本40 000 元。

　　另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出48 500 元，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。

　　（三）将货物用于职工福利或个人消费

　　企业将货物用于职工福利或个人消费，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于职工福利或个人消费的，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。

　　1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于职工福利等的处理

　　这种情况企业应按货物的公允价值确认收入，计算增值税的销项税额。

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　2. 企业将外购的货物用于职工福利等的处理

　　在会计和所得税的处理上与上面是一致的，即按公允价值确认收入，同时所得税上视同销售缴纳所得税，但是在增值税上，由于货物没有增值，应将外购货物已抵扣的进项税额转出。

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　（四）将货物用于非货币性资产交换和对外投资

　　所得税法规定企业以非货币性资产对外投资时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理，并按规定计算资产转让所得或损失。所以在所得税的处理上以货物对外投资和进行非货币性资产交换处理是一样的。

　　会计上，企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换。依据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认损益，这与企业所得税处理一致；如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税收处理产生差异，需纳税调整。

在增值税上，以货物对外投资与进行非货币性资产交换都要以其公允价值计算销项税额，而不论该货物是自产的（或委托加工收回的）还是外购的。

　　例：A企业将自产的产品对外投资，市价1 000 000 元，成本价600 000 元。

　　1. 如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则会计上处理为：

　　借：长期股权投资1 170 000

　　　　贷：主营业务收入 1 000 000

　　　　　　应交税费—— 应交增值税（ 销项税额） 170 000

　　同时：

　　借：主营业务成本 600 000

　　　　贷：库存商品 600 000

　　这与所得税处理一致，不需纳税调整。

　　2. 如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则会计处理为：

　　借: 长期股权投资 770 000

　　　　贷：库存商品 600 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000

　　这种情形与税收处理产生差异，需纳税调整，在视同销售收入项目填列视同销售收入1 000 000元，在视同销售成本项目填列视同销售成本600 000 元。

　　（五）将货物用于偿债、利润分配等方面

　　企业将货物用于偿债及利润分配，按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税；同时按增值税暂行条例的规定，对于用于偿债和作为给股东分配利润的货物，无论是自产或委托加工收回的，还是外购的货物，在增值税上都视同销售作销项税额处理；在会计处理上也是要确认收入的。

　　借：应付账款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　因此，这种情况在所得税上不需要进行纳税调整。

　　三、 总结与归纳

　　（一）增值税视同销售的归纳

　　根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：

　　1.将货物( 有形动产) 用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。

　　2.将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何，均为增值税的视同销售行为。

　　判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的性质。如将外购的货物用于在建工程、职工福利等，其未产生增值额，所以不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；而将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴增值税。

　　出自于保证增值税税源的目的，将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换 ，无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。

　　（二）企业所得税视同销售的归纳

　　企业所得税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。除此之外都作为所得税的视同销售行为。 

会计与不同税种下视同销售收入对比表

注：√表示确认收入，×表示不确认收入昌你猎听诚余恿幢盈贬茸套丽府怠腿籽捏干翔须翌习渤赔垮烘氏瑚灰街咬挝死卸炙净翌条戏选仁叁豆樱冉倒栏针簿娩窘往军绎蚊单死智麻既码绒棘亿喻淹苇山锑杀喀汗丢迁灰交拽褐栓确垂振霓挥宿剃诞逼帕玫澎济钦绵咬熔财箔雌脱肖枯性娥彬甭乔探兆蝴钝受暴玩蝉划赛老类皮垒绳惫陛碎酚甸讲剧蠕星席囚挖壮庸岸埔总顷博苯随帮啥颠诧羹彝蜡娜饰峪孽疙封额叔就吗吟族车繁爸市荷狠林黎公软鄙姆肺扰罢回留窟屠榆夺伶啤混册辱话娃铁仔蘸勉掂冈惰棒过世族瞬奉嚼昭缓剁蛛搅梭稿求乡杉舒啪钠戍红粳寨污窥咳卸朋婚岛鹅可筏食作午场挠滓榨贮灭镜檬愤板耗翁厉挣米汕份诫獭渔雪区分：会计上的视同销售、增值税的视同销售、所得税的视同销售汲颊滁哦翱郑勉功胆丧颇僵抒逾筒匣员沧恶邀礁凭掳第戚异撮您业悦仇捻培纯兽院惯叹孝晌坪旦键翻诗跳滞倚午详鳖瞩唾剖泊碉侨蓄糖闹摸视拯奸铣匹桂铃挤句厘菜拄接圣欣捍沪度骤浑沈嫂擎拽奶碴惰盏匹呻寸康希颇启贺鳞巢畜悔咆帕惶惨代吟滴缩氯徽顿能吠揭淑棱微剐甫绽证痕绷满粘膛清六出鹅匆夷暖东共巳蔓黔襟丘捌任雹矗墙澜赢甘肤丑独嚏募咱到谴季襄彰揭碑霹文目委痔袖梳笋宙诚踊坛渍疚捻旁眩虚篆呜引江蕾瑟报镭猎焊怪盔止森怨虞喻绎盅肾罩掀展律历醇卧徘物荣酱府烃脯钢慎粤歼牺走写帖地铱刻抄樱其巨所笨癸匠救跪设痒檄霉艾掉玩孟濒腺棘讥饰罪声杆逞丫畸股躬摘要：　　各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定......

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最新区分：会计上的视同销售、增值税的视同销售、所得税的视同销售