会计政策变更调整实例
发布时间:2012-09-01 14:05:08
发布时间:2012-09-01 14:05:08
[例13-1]华联实业股份有限公司于20×0年12月31日购入调备一台,入账价值为400 000元,购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年,预计净列值为零,采用直线法计提折旧。
该设备自20×3年1月1日起,改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税率为33%,历年均按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。
该公司所得税采用纳税影响会计法核算,按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。
第一步,计算会计政策变更的累计影响数:见表13-2。
20×3年1月1日会计政策变更累积影响数计算表
表13-2 单位:元
年度 | 按直线法提取的折旧额 | 按双倍余额递减法提取的折旧额 | 所得税前差异 | 所得税影响额 | 税后差异 |
20×1 | 40 000 | 80 000 | 40 000 | 13 200 | 26 800 |
20×2 | 40 000 | 64 000 | 24 000 | 7 920 | 16 080 |
合计 | 80 000 | 144 000 | 64 000 | 21 120 | 42 880 |
第二步,作相关的账务处理
调整累计折旧:
借:利润分配——未分配利润 64 000
贷:累计折旧 64 000
调整递延税款:
借:递延税款 21 120
贷:利润分配——未分利润分配 21 120
调整盈余公积:
借:盈余公积 6 432
贷:利润分配——未分配利润 6 432
(42 880×15%=6 432)
第三步,调整20×3年度会计报表相关项目:见表13-3。
20×3年度会计报表相关项目调整表
表13-3 单位:元
项 目 | 上年数 | 年初数 | ||
调增 | 调减 | 调增 | 调减 | |
累计折旧 | × | × | 64 000 | |
盈余公积 | × | × | 6 432 | |
未分配利润 | × | × | 36 448 | |
递延税款(贷方余额) | 21 120 | |||
管理费用 | 24 000 | × | × | |
所得税 | 7 920 | × | × | |
年初未分配利润 | 22 780 | × | × | |
提取法定盈余公积 | 1 608 | × | × | |
提取法定公益金 | 804 | × | × | |
注:数字填列说明
36 448=42 880-6 432
7 920=24 000×33%
22 780=26 800×85%
1 608=16 080×10%
804=16 080×5%