2020年会计政策变更和前期差错更正案例分析
发布时间:2020-01-23 04:47:45
发布时间:2020-01-23 04:47:45
会计政策变更和前期差错更正案例分析
会计政策变更对于会计朋友来说是一件很麻烦的事情,但是麻烦总是要解决的,下面为大家准备了关于会计政策变更和前期差错更正的案例,欢迎阅读。
【例】假定20X7年末,P公司发现了如下会计差错:
1、20X7年,P公司发现已于xx年出售的产品错误地记录在20X6年的存货中,金额是87000元。P公司20X7年的会计记录显示营业收入为5800000元,营业成本为2500000元(包括期初存货误计的87000元)。
2、20X7年末,P公司发现,于20X4年初开始建设的一建筑物直接相关借款费用被费用化。根据规定,与该建筑物建设直接相关的借款费用应当资本化。该建筑物正处于施工阶段,将交付P公司使用。
P公司已将20X6年发生的借款费用20000元以及20X6年以前期间发生的借款费用40000元费用化。在以前年度,就建造建筑物发生的所有借款费用均已费用化。由于建筑物尚未使用,P公司还未对其计提任何折旧费用。
P公司20X7年的会计记录显示,该年财务费用为400000元,包括当年应当资本化的利息费用20000元,所得税影响为6600元。
假定上述事项均发生在所得税汇缴清算之前,由于会计差错导致的所得税变化应当补交和允许抵扣。P公司适用所得税税率为33%。P公司按10%计提盈余公积,假定在上述年度P公司不存在股利分配事项,公司没有公开交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利润表列示的数据为上述差错发现前的数据。要求为上述前期差错编制调整分录。
1、对比较报表前期(20X6年)发生差错的更正(单位:元,以下同)
①结转成本
借:以前年度损益调整 87000
贷:库存商品 87000
⑦调整所得税
借:应交税费——应交所得税 28710
贷:以前年度损益调整 28710
③将以前年度损益调整转入利润分配
借:利润分配——未分配利润 58290
贷:以前年度损益调整 58290
④调整利润分配的有关数字.
借:盈余公积 5829
贷:利润分配——未分配利润 5829
2、对比较报表前期以前发生差错的更正
对20006年以前的累积影响(调整列报前期最早留存收益)
净利润增加(40000-13200)26800
对20006年的影响(直接调整比较报表项目前期金额)
利息费用减少20000
所得税费用的增加6600
净利润增加13400
20X6年留存收益增加40200
(1)对比较报表前期以前差错的累积影响数调整列报前期最早留存收益。
借:在建工程 40000
贷:应交税费——应交所得税 13200
利润分配——未分配利润 24120
盈余公积 2680
即调整20X7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润“栏,调整金额分别为2680元和24120元。
(2)对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目前期金额。
①记录利息费用的调整
借:在建工程 20000
贷:以前年度损益调整 20000
②调整所得税
借:以前年度损益调整 6600
贷:递延所得税负债 6600
③将以前年度损益调整转入利润分配
借:以前年度损益调整 13400
贷:利润分配——未分配利润 13400
④调整利润分配的有关数字
借:利润分配——未分配利润 13400
贷:盈余公积 13400
如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更,其会计处理同前期差错更正完全相同。
3、调整会计差错对20×7年当年的影响
(1)对结转成本差错应编制调整分录。
借:库存商品 87000
贷:主营业务成本 87000
借:应交税费——应交所得税 28710
贷:所得税费用 28710
(2)对借款费用差错应编制调整分录。
借:在建工程 20000
贷:财务费用 20000
借:所得税费用 6600
贷:应交税费——应交所得税 6600
上述调整后,将相关的数据过入利润表的本年金额栏。如果差错在资产负债表日以后才发现,则利润表项目的更正应通“以前年度损益调整”户进行调整。