三、交易性金融资产的账务处理

（一）股票投资

1.取得交易性金融资产

（1）初始入账金额： 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

（2）已宣告但尚未发放的现金股利

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。（教材变化）

（3）交易费用及增值税

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。

不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

贷：其他货币资金—存出投资款等

借：投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税）

贷：其他货币资金等 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi

【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，编制甲公司会计分录。

 支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元

 交易性金融资产入账价值= ？

（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时

借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1 0000000

贷：其他货币资金——存出投资款 1 0000000

（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时

借：投资收益 25000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1500

贷：其他货币资金——存出投资款 26500

借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10000000

投资收益 25000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1500

贷：其他货币资金 10026500

【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款1 0000000元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元

交易性金融资产入账价值= ？

（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时

借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10000000

贷：其他货币资金——存出投资款 10000000

（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时

借：投资收益 25000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1500

贷：其他货币资金——存出投资款 26500

2.现金股利的处理

 购入或持有交易性金融资产时现金股利的处理

（1）收到支付价款中已宣告但尚未发放的股利

借：其他货币资金

贷：投资收益

（2）持有期间宣告现金股利

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益

（3）收到现金股利

借：其他货币资金

贷：应收股利

取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利，直接计入成本。收到股利时：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：投资收益

持有期间宣告发放现金股利时，要做应收处理。

借：应收股利

贷：投资收益

收到时：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

 小知识： 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi

企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：

一是企业收取股利的权利已经确立；

二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；

三是股利的金额能够可靠计量。

【例2-31】承【例2-30】假定2018年5月20日，甲公司收到A 上市公司向其发放的现金股利600000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金 600000

贷：投资收益 600000

【例2－32】承【例2－30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。

借：应收股利 80

贷：投资收益 80

【假设】2019年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。

借：其他货币资金80

贷：应收股利 80

出题思路：

1.取得股票时，该批股票的初始入账金额（入账价值）是多少？

公允价值（花了多少钱买的？）

2.取得时，影响投资收益的金额是多少？

（不含税手续费）

3.影响当期损益的金额是多少？导致当期营业利润变化的是？

（不含税手续费，收到包含的已宣告尚未发放的现金股利）

4.账务处理正确的是？

直接考分录

1.取得交易性金融资产

【真题·不定项选择题】（2018）甲企业为增值税一般纳税人，2017 年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：

（1）4 月 12 日，从深圳证券交易所购入乙企业股票 20000 股，该股票的公允价值为 900000 元，另支付相关交易费用 3000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 180 元， 发票已通过税务机关认证。甲企业将该股票划分为交易性金融资产。

（2）6 月 30 日，甲企业持有乙企业股票的市价为 920000 元。

（3）7 月 6 日，乙企业宣告以每股 0.2 元发放上年度的现金股利。7 月 10 日，甲企业收到 乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。

1.根据资料（1），甲企业购入该交易性金融资产的初始入账金额是（ ）元。

A.903180 B.902820 C.903000 D.900000

【答案】D

借：交易性金融资产——成本 900000

投资收益 3000

应交税费——应交增值税（进项税额） 180

贷：其他货币资金 903180

【真题·不定项选择题】（2018）甲企业为增值税一般纳税人，2017 年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：

（1）4 月 12 日，从深圳证券交易所购入乙企业股票 20000 股，该股票的公允价值为 900000 元，另支付相关交易费用 3000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 180 元， 发票已通过税务机关认证。甲企业将该股票划分为交易性金融资产。

（2）6 月 30 日，甲企业持有乙企业股票的市价为 920000 元。

（3）7 月 6 日，乙企业宣告以每股 0.2 元发放上年度的现金股利。7 月 10 日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。

3.根据资料（1）和（3），下列各项中，关于甲企业现金股利的会计处理结果表述正确的是 （ ）。

A.宣告发放股利时，确认投资收益 4000 元

B.实际收到股利时，确认投资收益 4000 元

C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益 4000 元

D.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本 4000 元

【答案】A

【解析】7 月 6 日，乙企业宣告发放现金股利：

借：应收股利 4000

贷：投资收益 4000

7 月 10 日，收到乙企业发放的现金股利：

借：其他货币资金 4000

贷：应收股利 4000

【真题·不定项选择题】（2018） 甲公司为增值税一般纳税人。

（1）2018年1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票 50 万股，支付价款 500 万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元），另支付相 关交易费用 1.25 万元，支付增值税 0.075 万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。

根据以上资料，下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是（ ）万元。

A.495 B.501.25 C.500 D.501.325

【答案】C

【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额；相关交易费用应当在 发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记 入“应交税费”中。

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【真题·不定项选择题】（2018） 甲公司为增值税一般纳税人。

（1）2018年1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票 50 万股，支付价款 500 万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元），另支付相 关交易费用 1.25 万元，支付增值税 0.075 万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。

（2）3 月 20 日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3 月 31 日，持 有的乙上市公司股票公允价值为 480 万元。

根据资料（1）和（2），下列各项中，3 月 20 日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处 理正确的是（ ） 。

A.借：银行存款 5

贷：应收股利 5

B.借：其他货币资金——存出投资款 5

贷：投资收益 5

C.借：银行存款 5

贷：投资收益 5

D.借：其他货币资金——存出投资款 5

贷：应收股利 5

【答案】B

【解析】甲公司在收到该现金股利时，应：

借：其他货币资金——存出投资款 5

贷：投资收益 5

【真题·单选题】（2018） 2018年1月1日，A公司购入B上市公司(以下简称B公司) 发行的公司债券，支付价款110万元(其中包含已到付息期，但尚未领取的债券利息10万元)，另支付交易费用3万元取得的增值税专用发票上主明的增值税税额为0.18万元。A公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。该债券面值为100万元，票面利率为10%。每年年初支付利息一次。不考虑其他因素，A 公司取得该交易性金融资产的初始入账价值为( )万元。

A、110 B、100 C、103 D、113

【答案】A

解析：本题考查交易性金融资产的入账。

根据教材去年的变化，交易性金融资产买价中包含前期尚未领取的利息，计入资产入账价值，交易费用计入投资收益的借方，增值税作为进项税抵扣。

入账成本=110，注意与面值无关。

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【真题·单选题】（2017改）甲公司从证券市场购入乙公司股票5万股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，已取得增值税专用发票，不考虑其他因素，甲公司取得该投资的入账金额为（）万元。

【答案】C

【解析】该交易性金融资产的入账金额=105（万元），支付的相关交易费用计入投资收益。

借：交易性金融资产——成本 105

投资收益 0.5

应交税费——应交增值税（进项税额） 0.03

贷：其他货币资金——存出投资款 105.53

【真题·单选题】（2017改）2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15 000股，每股价格为40元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用0.1万元（不包含增值税），已取得增值税专用发票。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。

A.60 B.59.7 C.60.1 D.59.1

【答案】A

【解析】相关会计分录为：

借：交易性金融资产——成本 600 000

投资收益 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 60

贷：其他货币资金——存出投资款 601 060

【真题·单选题】（2017改）2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙上市公司的股票15 000股，每股价格为40元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用10 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产取得影响账户金额正确的有（）。

A.交易性金融资产——成本 600 000

B.投资收益 10 600

C.应收股利 3 000

D.银行存款 610 600

【答案】A

【真题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 834.24万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。 该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834

【答案】C

【解析】入账价值=2 834.24-4-0.24=2 830（万元）。

【真题·单选题】甲公司购入股票10万股，每股11元（含已宣告但尚未发放现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12万元。作为交易性金融资产，甲公司取得投资时计入当期投资收益的金额为（）万元。（取得时影响当期损益的金额是多少？）

A.108 B.2 C.4 D.110

【答案】B

【解析】计入投资收益账户的金额只包括交易费用，即本题支付的手续费2万元。

【真题·单选题】（2015）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（）

【答案】×

【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。

【真题·单选题】（2017）交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认为应收股利。（）

【答案】×

【解析】

借：其他货币资金

贷：投资收益

 教材导读 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi

企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。

交易性金融资产的账务处理