初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第四节讲义3

原材料按计划成本核算

（二）原材料按计划成本核算

本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分
　　1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
　　2.基本核算程序
　　
　　
　　注：
　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
　　第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
　　第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
　　材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%
　　发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
　　【例题15·单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（　）元。
　　A.－3 000　　　B.3 000
　　C.－3 450　　　D.3 450
　　『正确答案』B
　　『答案解析』当月材料成本差异率＝（－300＋4 300）/（24 000＋176 000）×100%＝2%；
　　本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150 000×2%＝3 000（元）。

　　
　　【例题16·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2011年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2011年12月31日结存材料的实际成本为（　）万元。
　　A.798　　　　B.800
　　C.802　　　　D.1 604
　　『正确答案』C
　　『答案解析』材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%；
　　2011年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。

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