房产税改革的方案选择及财税效应分析

　　摘 要： 对房产持有环节开征房产税具有国际通用的合理性和合法性，房产税改革是新一轮国家财税体制改革的重要内容。对国内主要城市的房产税改革方案及其财税效应分析表明：采用无差别税率征税方案的优势在于减少征管成本、确保居民纳税义务的公平性，劣势在于造成纳税人税负过重、不利于调节财富分配差距；而按住房面积采用递进税率征税方案的优势在于能够调节贫富差距、体现“量能负担”原则，劣势在于容易被纳税人投机取巧而逃避高税率和监管。权衡利弊，“每人享受一定面积的减免，根据住房面积大小、基于公告价值或评估价值按不同税率征收”的方案，可作为今后房产税改革的主要方向。

　　关键词： 房产税改革；房产税财税效应；无差别税率；递进税率；混合有差别税率；超额累进税率；量能负担原则；税收公平原则

　　中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1674-8131（2016）03-0086-08

　　一、引言

　　自2003年十六届三中全会提出开征房产税以来，对房产税的争议始终未曾间断过。2003年国家先后在各省开展物业税空转试点工作，2010年国家“十二五”规划提出积极推进房产税改革，2011年上海、重庆两地开始进行房产税试点改革，十八届三中全会更是将房产税提上新一轮财税体制改革的重要议程（安体富，2012）。毋庸置疑，开征房产税已是大势所趋，但同样值得关注的问题是：世界许多国家的房产税制度深受财政联邦制理论的影响，而这种制度设计根植于西方的财政分权理论，与中国的分税制财税体制改革截然不同；若按照财政联邦制理论来设计中国的房产税制度，不根据中国国情和现实发展阶段进行适时调整，其科学性和适用性则有待商榷。房产税改革涉及经济、社会、政治、法律等诸多领域，在当前深化财税体制改革背景下推动房产税的试点改革，需要有一个符合中国分税制财政体制环境的理论来支撑，而不能完全照搬产生于不同体制环境的西方理论来指导房产税改革工作，需要对房产税改革的基本思路进行顶层设计，也需要对具体问题制定相应的对策。如何选择符合中国国情的房产税方案？不同的房产税改革方案将产生怎样的财税效应？方案选择的现实依据、框架思路与实施路径究竟如何？这些问题构成了本文的研究主题，而在国家提出新一轮财税体制改革的背景下对于这些问题的深入剖析和研究，其现实意义自然也不言而喻。

房产税改革的方案选择及财税效应分析