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大型连锁超市

　　（1）增值税

　　①被查对象资质的检查：一是是否有超过一般纳税人认定标准而不申请认定的，特别是要核实其有无采取“化整为零”的手段变相登记为个体户而逃避一般纳税人认定的行为。二是已认定为一般纳税人的，其会计核算是否健全；有无擅自实行核定征收或定率征收的行为。三是是否使用税控收款系统；未使用税控收款系统的，其电子收款系统（如POS机系统、自行开发或购买的收款软件／财务软件）是否向主管税务机关备案。四是超市内有无挂靠的“店中店”，如有，是否按规定纳税。

　　②进项税额的检查：一是进项税额抵扣的检查。有无利用他人（主要是个体户或小规模纳税人）进货的进项税额抵扣凭证多抵进项税额的行为。二是农产品收购的检查。有无滥用农产品收购发票开票权，通过虚开农产品收购发票多抵进项税额的行为。三是进项转出的检查。重点检查发生的非正常损失（如被盗、毁损、超过保质期的损失）是否及时足额做了进项转出，特别要核实其有无将这些损失返回厂家，以补差的形式或以进货压价的形式进行隐形处理。四是返利的处理。取得的各种类型的返利收入是否及时足额入账，特别是向供应商收取的与商品销售量销售额挂钩的各种返还收入，是否合理定性、是否按平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额。

　　③销项税额的检查：一是应税收入的完整性检查。重点检查其有无利用商业软件分流销售收入；视同销售行为、以物易物、以物抵债等是否正确计算了销项税额；未开票收入是否申报纳税；现金收入是否全额入账；包装纸箱的回收收入是否申报纳税；有无其他隐瞒销售收入的行为。二是应税收入的及时性检查。重点检查其往来账，看其是否存在故意延迟实现销售的问题。三是发票开具的检查。重点检查其有无应顾客要求开具票货不符的普通发票。四是促销货物无偿赠送给外单位或个人的购物券、购物卡等形式，是否一并申报纳税。五是有无将部分商品不纳入超市管理系统，而另册管理，单位购买大宗货物时，不通过前台收款机销售，直接从仓库提货，收取货款不计销售收入（此类业务的购买者大多是单位购买，并且要求开具发票）。六是连锁超市之间调剂、调拨等互供商品和商品批发时，不通过前台POS机，而在“配货中心管理系统—出货站”终端直接出货，不计销售收入。

　　④适用税率的检查。对小规模纳税人，重点检查其应税销售额是否达到了一般纳税人的认定标准；如超过此标准则应按照17％（或13％）的税率进行补税，未超过此标准则应按照4％的征收率进行补税。对一般纳税人，重点核实其是否按照17％（或13％）的税率进行申报纳税，对擅自按自定“征收率”申报的，必须坚决纠正。

　　（2）企业所得税

　　①检查应税收入的真实性、完整性。一是各种经营收入、其他业务收入是否全部按规定入账。二是企业对外投资收益、营业外净收入等是否足额申报纳税。三是通过突击检查等方式核实其有无账外经营行为。

　　②检查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要结合行业特点，针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整，重点检查各项准备金、风险金、管理费、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。二是有无列支与其经营无关的支出。三是是否列支税款滞纳金、行政性罚款等不允许税前扣除的项目。四是固定资产折旧是否符合相关规定，有无擅自缩短固定资产折旧年限、无形资产（如接受投资土地）使用年限加大当期折旧额、摊销额的情况。五是有无将以前年度亏损的期间费用以递延资产的形式在纳税年度内列支。六是有无负担关联企业的融资利息支出。

　　（3）其他各税。重点检查向供货方收取的进场费、广告促销费、上架费等收入，是否按照《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定缴纳增值税或营业税。

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大型连锁超市检查方案