东北林业大学中级财务会计2019第七章金融资产习题及参考解答共15页

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第七章金融资产强化练习题及参考解答
一、单项选择题
1.下列各项中不属于企业金融资产的是（）。A.准备持有至到期的债券投资
B.公允价值不能可靠计量的股权投资C.短期内准备出售的股票
D.不准备持有至到期的债券投资【答案】B【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。
2.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票【答案】D
【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
3.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.835【答案】A
【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。
4.甲公司于2007年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。
A.145B.150C.155D.160【答案】C
【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额＝10×15－10×0.5＋10＝155（万元）。
5.甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2019年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。
A.15000B.11000
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C.50000D.61000【答案】B
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2019年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）。
6.某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A.550B.575C.585D.610【答案】A
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市价为50×11＝550（万元），所以交易性金融资产的账面价值为市价550万元，或12×50－（12－11）×50＝550（万元）。
7.甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×5年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×7年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.-13B.-37C.-63D.-87【答案】A
【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2100－（2000+2000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。本题的会计分录为：
借：银行存款2100持有至到期投资减值准备25持有至到期投资——利息调整12
投资收益13（倒挤）
贷：持有至到期投资——成本2000
——应计利息150（2000×3%×2.5）
8.2019年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2019年年末的摊余成本为（）万元。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40【答案】D
【解析】解题思路：先计算出2019年年末该债券的摊余成本，再计算2019年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：2006年1月1日
借：持有至到期投资——成本110
贷：银行存款95持有至到期投资——利息调整15
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此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。2019年年底
借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.61
贷：投资收益6.61（95×6.69%）2019年年初摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）2019年年底
借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.79
贷：投资收益6.79（97.61×6.96%）2019年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）所以此题应选D。
9.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A.20638.80B.21060C.22932D.23400【答案】A
【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20000×（1－10%）＝18000（元）；增值税销项税额＝18000×17%＝3060（元）；应收账款＝18000＋3060＝21060（元）。现金折扣＝21060×2%＝421.2（元）；实际收到的价款＝21060－421.2＝20638.8（元）。
注意：在计算现金折扣时是否含税，要注意看题目中给出的资料说明。10.甲公司2006年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2019年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2019年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.-5【答案】A
【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2019年应提取的坏账准备＝4－（5＋2－8）＝5（万元）。11.甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1170000元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。甲公司实际收到950000元，款项已收入银行。甲公司应作的会计处理为（）。
A.借：银行存款950000
贷：应收票据950000B.借：银行存款950000营业外支出220000
贷：应收票据1170000C.借：银行存款950000
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贷：短期借款950000D.借：银行存款950000财务费用220000
贷：短期借款1170000【答案】B
【解析】不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认出售损益，计入营业外收入或营业外支出。
【拓展】如果上题中的条件是“银行附有追索权”，则此题答案应是选项D。借：银行存款950000财务费用220000
贷：短期借款1170000
12.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（）。A.支付的交易费用
B.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利C.支付的已到付息期但尚未领取的利息
D.支付的不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利的购买价款【正确答案】D
【答案解析】企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，计入“投资收益”科目，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目，购买价款中已宣告但尚未领取的现金股利，在应收股利科目核算。
13.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，错误的是（）。A.取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【正确答案】C
【答案解析】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。14.M股份有限公司于2008年2月28日，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。2008年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动损益”的金额为（）万元。A.300B.1500C.1800D.100
【正确答案】A
【答案解析】2008年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动收益”的金额＝100×18－100×15＝300（万元）。
15.M公司于2008年5月5日从证券市场购入N公司股票5000股，划分为交易性金融资产，每股买价5元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另外支付相关税费及佣金3000元。2008年12月31日，M公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为27500元。2009年5月1日，M公司出售N公司股票5000股，收入现金39000元。M公司持有该交易性金融资产累计计入“投资收益”的金额为（）元。A.15000B.27000C.14000D.10000
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【正确答案】C【答案解析】M公司持有该交易性金融资产累计计入“投资收益”的金额＝（处置收入39000－账面价值27500）＋［公允价值27500－初始入账金额5000×（5－0.6）］－交易税费3000＝14000（元）。相关分录如下：
借：交易性金融资产——成本22000投资收益3000应收股利3000
贷：银行存款28000
借：交易性金融资产——公允价值变动5500贷：公允价值变动损益5500借：银行存款39000
贷：交易性金融资产——成本22000
——公允价值变动5500投资收益11500借：公允价值变动损益5500贷：投资收益5500
16.M公司于2008年1月1日，以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。公司债券票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。M公司将其划分为持有至到期投资，则M公司计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（）万元。A.600B.550C.50D.5
【正确答案】C【答案解析】M公司计入“持有至到期投资——利息调整”的金额＝600－550＝50（万元）。本题会计分录为：
借：持有至到期投资－—成本550－—利息调整50贷：银行存款600
17.2007年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付时可得本金110万元，债券实际利率为6.96％，该债券2019年年末的摊余成本为（）万元。
A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40【正确答案】D
【答案解析】解题思路：先计算出2019年年末该债券的摊余成本，再计算2019年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本110
贷：银行存款95持有至到期投资——利息调整15此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。2019年年末
借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.61
贷：投资收益6.61（95×6.96％）
2019年年末摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）2019年年末
借：应收利息4
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持有至到期投资——利息调整2.79
贷：投资收益6.79（97.61×6.96％）2019年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）所以此题应选D。
18.M公司20×8年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为234000元，利率为4％，期限为5个月。则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。
A.234000B.0C.468000D.236340【正确答案】D
【答案解析】20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额＝234000＋234000×4％×3/12＝236340（元）。
19.M公司20×8年3月1日销售产品一批给N公司，价税合计为500000元，双方约定9月1日付款。M公司20×8年6月1日将应收N公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，N公司未按期偿还时，M公司负有向银行等金融机构还款的责任。M公司实际收到480000元，手续费20000元，款项已收到并存入银行。M公司贴现时应作的会计处理为（）。A.借：银行存款480000
贷：应收账款480000B.借：银行存款480000财务费用20000
贷：应收账款500000C.借：银行存款480000财务费用20000
贷：短期借款500000D.借：银行存款480000
贷：短期借款480000【正确答案】C【答案解析】企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。即按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”科目。
20.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资的减值损失B.可供出售债务工具的减值损失C.可供出售权益工具的减值损失D.贷款及应收款项的减值损失【正确答案】C
【答案解析】对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。
21.甲公司2008年2月10日销售商品应收乙公司的一笔应收账款240万元，2008年6月30日计提坏账准备30万元，2008年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为190万元。2008年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.30B.20C.240D.190【正确答案】B
【答案解析】应计提的坏账准备＝（240－190）－30＝20（万元）。二、多项选择题
1.关于交易性金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。
A.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益
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B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
D.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
【答案】ABC
【解析】选项A应计入“公允价值变动损益”科目；选项B相关交易费用应计入“投资收益”科目；选项C处置交易性金融资产时，要将公允价值变动损益科目累计发生额转入投资收益科目。
2.下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入【答案】ACD【解析】交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
3.关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
【答案】AC
【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”。4.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款及应收款项D.可供出售金融资产【答案】BC
【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。
5.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
【答案】AD
【解析】本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B应计入资本公积；选项C应直接计入可供出售金融资产成本。故选项AD正确。
6.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。A.计提持有至到期投资减值准备
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B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额C.确认面值购入、分期付息持有至到期投资利息
D.确认面值购入、到期一次付息持有至到期投资利息收入【答案】ABD
【解析】选项C确认分期付息持有至到期投资的利息，应借记应收利息，贷记投资收益，选项C不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动，选项D确认各期利息时借记持有至到期投资—应计利息，贷记投资收益科目，会影响持有至到期投资账面价值。7.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。
A.持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失【答案】ABD
【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
8.下列各项中属于金融资产的有（）。A.贷款B.应收利息C.衍生金融资产
D.持有的其他单位的权益工具【正确答案】ABCD
【答案解析】金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。9.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。
A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
C.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益【正确答案】AC
【答案解析】选项B，交易性金融资产取得时发生的交易费用应计入当期投资收益；选项D，可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和作为可供出售金融资产的入账价值。
10.持有至到期投资应具有的特征主要有（）。
A．到期日固定B．回收金额固定或可确定C．企业有明确意图和能力持有至到期D．有活跃市场【正确答案】ABC
【答案解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
11.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（）。A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目确认
C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资D.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资【正确答案】AC
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【答案解析】选项B，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目；选项D，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
12.关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（）。A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量D.贷款和应收款项的回收金额固定或可确定【正确答案】AD【答案解析】贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
13.M公司2009年3月15日销售产品一批给N公司，价税合计为23400元，该批产品成本为16000元，款项尚未收到。M公司2009年4月15日将该应收债权出售给银行，银行不拥有追索权。M公司实际收到21000元，款项已收入银行。M公司预计该批产品将发生的销售退回金额为1170元，其中增值税销项税额170元。退回产品成本为800元。2009年5月15日M公司收到N公司退回的产品，价款为3510元。增值税税率为17％。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（）。
A.M企业2009年4月15日出售该债权时计入营业外支出的金额为1230元B.此业务中M企业产生的其他应付款为2340元C.此业务中M企业产生的财务费用为2400元D.M实际收到的产品成本为2400元【正确答案】ABD
【答案解析】此题分录如下
2009年4月15日出售时该债权时：借：银行存款21000营业外支出1230其他应收款1170
贷：应收账款23400
2009年5月15日M公司收到N公司退回的产品借：主营业务收入3000
应交税费——应交增值税（销项税额）510贷：其他应收款1170其他应付款2340借：库存商品2400
贷：主营业务成本2400
14.企业出售可供出售金融资产时，对其累计的公允价值变动，可能进行的会计处理有（）。
A.借：公允价值变动损益贷：投资收益B.借：投资收益
贷：资本公积——其他资本公积C.借：投资收益
贷：公允价值变动损益D.借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益【正确答案】BD
【答案解析】出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按期账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按期差额，贷记或借记“投资收益”科目。所以此题应该选择BD。
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15.下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有（）。A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失
D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回【正确答案】AC【答案解析】对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。转回时的会计处理为：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积三、判断题
1.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）【答案】×
【解析】应计入持有至到期投资的成本。
2.收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，应计入当期损益。（）【答案】×
【解析】购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。
3.企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。（）【答案】×
【解析】交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。4.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（）【答案】×
【解析】正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。
5.企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（）【答案】×【解析】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
6.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该计提可供出售金融资产减值准备。（）【答案】×【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。可供出售金额资产出现减
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值必须是有这样类似的表述：股票的市价大幅度的下跌或严重下跌，债券表现为非暂时性的或长期的下跌，这种情况下才可以计提相关的减值。7.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（）【答案】√
【解析】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
1.“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。（）【正确答案】错【答案解析】交易性金融资产科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值，交易性金融资产不需要进行减值测试。
2.交易性金融资产和持有至到期投资的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。(【正确答案】错
【答案解析】交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益；持有至到期投资按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额。3.持有至到期投资一定是非衍生金融资产。（）【正确答案】对
【答案解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。
4.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（）【正确答案】错【答案解析】通常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。可供出售金融资产后续计量四、计算分析题
1.甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。
【答案】
（1）20×1年1月1日
借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款84000
（2）20×1年12月31日借：应收利息9600
贷：投资收益8954（84000×10.66%）持有至到期投资――利息调整646
收到利息时：
借：银行存款9600
贷：应收利息9600
（3）20×2年12月31日借：应收利息9600
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贷：投资收益8886【（84000-646）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整714
收到利息时：
借：银行存款9600
贷：应收利息9600
（4）20×3年12月31日借：应收利息9600
贷：投资收益8809【（84000-646-714）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整791
收到利息时：
借：银行存款9600
贷：应收利息9600
（5）20×4年12月31日借：应收利息9600
贷：投资收益8725【（84000-646-714-791）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整875
收到利息时：
借：银行存款9600
贷：应收利息9600
（6）20×5年12月31日借：应收利息9600
贷：投资收益8626
持有至到期投资――利息调整974（4000-646-714-791-875）
收到利息和本金时：借：银行存款89600
贷：应收利息9600持有至到期投资――成本80000
2.20×1年5月6日，甲公司支付价款l0160000元（含交易费用20000元和已宣告发放现金股利l40000元），购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140000元。（2）20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。
（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。（4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（6）20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。
【答案】
（1）20×1年5月6日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本l0020000应收股利l40000
贷：银行存款l0160000（2）20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款l40000贷：应收股利l40000
（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动
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借：可供出售金融资产——公允价值变动380000贷：资本公积——其他资本公积380000
（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积——其他资本公积400000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000
（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000
（6）20×2年5月13日，收到现金股剁借：银行存款200000贷：应收股利200000
（7）20×2年5月20日，出售股票借：银行存款9800000
投资收益220000
可供出售金融资产——公允价值变动20000贷：可供出售金融资产——成本l0020000
资本公积——其他资本公积20000
3.20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。
要求：
（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；（3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。【答案】
（1）假定划分为交易性金融资产：购入时：
借：交易性金融资产—成本950投资收益11贷：银行存款961
20×1年年末：
借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益50
借：应收利息33贷：投资收益33
（2）假定划分为持有至到期投资：购入时：
借：持有至到期投资—成本1100贷：银行存款961
持有至到期投资－—利息调整139
20×1年年末：
应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33
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持有至到期投资—利息调整24.66贷：投资收益57.66
（3）假定划分为可供出售金融资产：购入时：
借：可供出售金融资产—成本1100
贷：银行存款961
可供出售金融资产－—利息调整139
应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33
可供出售金融资产—利息调整24.66贷：投资收益57.66
摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34贷：资本公积—其他资本公积14.344.2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。
2007年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
2019年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。
2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
2010年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。假定2019年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。
【正确答案】甲公司有关的账务处理如下：（1）2007年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本3000000贷：银行存款3000000（2）2019年5月确认现金股利借：应收股利40000
贷：可供出售金融资产——成本40000借：银行存款40000贷：应收股利40000
（3）2007年12月31日确认股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动240000贷：资本公积——其他资本公积240000（4）2008年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1160000
资本公积——其他资本公积240000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动1400000（5）2009年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——公允价值变动400000
贷：资本公积——其他资本公积400000（6）2010年1月15日出售该金融资产
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借：银行存款3100000
可供出售金融资产——公允价值变动贷：可供出售金融资产——成本投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益400000
7600002960000900000
400000
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东北林业大学中级财务会计2019第七章金融资产习题及参考解答共15页

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