发票是会计信息的重要载体，更是审计的重要证据。在实际审计工作中，经常发现被审计单位用不符合规定的发票报销支出这类的财务收支违法行为，很多审计人员发现这类行为后，简单地将其定性为“不合规发票”，并依据有关法规作出“责令改正，并处以罚款”的审计决定。笔者认为仅此这样处理难免有些简单和草率，因为在实际工作中，不合规发票背后往往隐藏着大量的违纪甚至犯罪行为，审计人员这样简单的处理恰恰对这些违纪甚至犯罪行为进行了合法的掩盖和包装，使之逃避了应有惩处和制裁，同时也痛失了审计应有公信力和威摄力。下面笔者根据从事多年的财务和审计工作经验，对不合规发票进行详细地解读，仅供读者们参考。

         一、不合规发票常见的表现形式

         《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”，第二十一条规定“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。”。因此，只有依法取得的发票才是合规的发票，否则，则为不合规发票。在实际工作中，不合规发票通常有以下几种表现形式：

         一是假发票。假发票是指发票本身就是假的，它的取得不是从税务机关这一唯一合法渠道取得的，而是从市面上非法取得的。这种不合规发票在实际工作中表现最为突出，因为它的取得渠道不合法，却最为容易，当事人只需花很低廉的成本就可以从从市面上非法取得，所以它的使用在不合规发票领域最为广泛，且其性质最为严重，影响最为恶劣，如不加大打击，大有蔓延之势。因此，不合规发票中的假发票应成为审计人员关注的重点之一。

         二是超范围发票。超范围发票包括两种情况，一种是超出发票使用范围的发票，一种是超出经营者经营范围的发票。在实际工作中，超出发票使用范围的发票的主要表现形式是发票所开具的内容超出了发票本身的使用范围，如，将普通增值税发票代替增值税专用发票和建筑安装行业专用发票，将手工普通发票代替普通增值税发票和增值税专用发票等；超出经营者经营范围的发票主要表现形式是发票所开具的内容超出了经营者本身的经营范围，如，副食专营店开具出售电器、电脑耗材，电器专营店开具烟酒、副食、农药、化肥、办公用品、建筑安装材料等不属于其经营范围的发票等。超范围发票也是较为常见的不合规发票之一，也应引起审计人员的密切关注。

         三是超定额发票。超定额发票是指发票所开具的金额超出了发票本身核定的限额，如，“百字头”、“千字头”发票所开具的金额达几万元，甚至是更多。超定额发票在实际工作中也较为多见，审计人员也不容忽视。

         四是过期发票。过期发票是指税务机关为了加强发票的管理，提高发票的自身防伪能力，不断更新防伪技术和发票版本，淘汰和停止使用的发票。由于税务机关发票版本更新较为频繁，导致有些过期发票未及时收缴和注销，仍然停留在原发票持有人手中，这就给过期发票的使用创造了条件，因此，在一些单位出现一些用过期发票列支的现象就顺理成章了，过期发票也应引起审计人员的重视。

         五是违法代开发票。违法代开发票是指经营者对根本不属于自己经营的商品购销活动甚至是虚假的商品购销活动，用自己从税务机关合法领购的发票替他人代开的违法行为。在实际工作中，违法代开发票的现象一定程度和范围内存在，审计人员在审计工作中应将其纳入自己的视野，引起应有的关注。

         六是开具不合规发票。开具不合规发票是指发票的开具不符合规定的发票。在实际工作中，有少数单位和工作人员，为了达到某种目的，要求经营者在开具发票时，对应按规定详细填写清楚的商品名称、数量、单价等基本内容不详细填写，而是笼而统之地以诸如“办公用品”、“电器”、“材料”等之类不规范的名称取而代之，以达到蒙蔽检查人员视线、蒙混过关之目的。象这类开具不合规的发票也应引起审计人员的警惕。

         七是收据代替发票。为了便于企业、行政事业单位往来资金的收付和结算，税务机关和财政部门分别印制和发售了，仅限用于单位往来资金的收付和结算的统一收款收据和单位往来资金收款收据。而有些单位无视收据使用范围的规定，将收据代替发票使用，这在一些基层单位和管理不够规范的单位最为常见，其突出的特点是使用较为频繁，开具的金额较大，因此，收据代替发票同样应引起审计人员的重视。

         二、不合规发票背后隐藏了什么

         发票是经营者销售商品或提供劳务出具的法定支付凭证，向消费者提供合法的发票这也是经营者的法定义务，因此，正常的经济业务是很容易取得合规的发票的，通常是不正常的经济业务才难以取得合规的发票，这样就促使一些单位只得用不合规的发票取而代之，换言之，使用不合规发票往往是因为不正常的经济业务不得已而为之，而这些不正常的经济业务通常大多隐藏着一些违纪甚至犯罪行为，主要包括以下几个方面：

         一是偷逃国家税收。不合规发票首先最直接的是让经营者偷逃了国家税收，造成了国家税收流失，同时，正是由于一些单位使用不合规发票报销支出，给这些经营者偷逃国家税收创造了土壤。从以上几种不合规发票存在的形式来看，都很容易造成经营者偷逃了国家税收。

         二是送情送礼。尽管中央三令五申禁止请客送礼，但市场经济不断发展的今天，送情送礼之风仍愈演愈烈，一些单位不惜高价购买土特产、服装、名人字画、支付凭证、有价证券等，用于送情送礼。而这些用于送情送礼的开支又不便于公开直接报销，所以只得借助不合规发票变相报销，使其从形式上合法化，从而达到逃避监督的目的。以上几种不合规发票的表现形式来看，都很容易隐藏送情送礼支出。

         三是行贿受贿。尽管反腐倡廉的力度在不断加大，但行贿受贿之风仍然不同程度地存在，一此单位为了单位的利益，甚至有些单位领导为了个人的利益，不惜大肆公款行贿，而这些用于行贿的开支是无法取得合规的发票报销的，所以只能在不合规发票上做文章，使其在单位的财务账目上能名正言顺地列支。以上几种不合规发票都可以隐藏公款行贿的开支。

         四是设“小金库”。从审计实践来看，少数单位常常通过虚构事实，使用不合规发票列支的方式，套取、转移和隐匿资金私设“小金库”，从中谋取私利和用于违纪违法开支。实际工作中，以上几种不合规发票都可以为私设“小金库”创造条件，也是少数单位私设“小金库”常用的方法。

         五是贪污公款。从审计实践来看，少数单位的领导或工作人员常常通过虚构事实，使用不合规发票列支的方式，套取资金从中贪污公款。实际工作中，以上几种不合规发票都可以为贪污公款创造条件，也是少数人员贪污公款常用的手段。

         综上所述，不合规发票从表面上看，只是个一般性的违反发票管理办法的问题，而在实际工作中，不合规发票往往不只是单纯的发票不合规的问题，而是在其背后往往隐藏着一些违纪甚至犯罪行为，有的还可能牵扯出大案要案，如果审计人员简单的以一般性的违反发票管理办法的问题进行处理，的确给这些背后有可能隐藏的违纪甚至犯罪行为进行了合法的包装，并使之逃避应有的打击和制裁，同时，也痛失了审计应有公信力和威摄力。因此，审计人员对不合规发票应采取深挖、跟踪、调查、核实等办法，查明资金的真实去向，切忌简单处理了之。

 【问题】由付款方向收款方开具发票的两种情况怎么理解？

　　【解答】付款方向收款方开票的两种特殊情况，一是收购单位收购货物和农副产品付款时，应当向付款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。

　　第一种情况，在现行实务工作中就是增值税一般纳税人向农民收购免税农产品，这种情况下，企业应当开具专用收购凭证，据以向农民结算收购价款。

　　第二种情况，是原来的老规定，现在已经不适用了，按现行规定，应当由个人到当地税务机关代开发票给付款方，个人据此代开发票向付款方结算价款。

　　【问题】企业收购烟叶，应该如何计算可以抵扣的进项税额？

　　【解答】对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照《中华人民共和国烟叶税暂行条例》及《财政部　国家税务总局印发〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》规定的烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计算。

　　准予抵扣进项税额＝收购金额或普通发票金额×13%

　　烟叶收购金额＝烟叶收购价款×(1十10％)。

　　烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×税率（20%）

　　准予抵扣的进项税额＝（烟叶收购金额＋烟叶税）×13％　

如何正确区分不合规发票