国有企业内部审计的现状、问题和对策

【摘要】内部审计是现代企业制度的重要组成部分，是企业内部控制和风险管理的重要环节，也是企业健康发展的“内部保障”。内部审计对于企业内部控制制度的建立和有效执行、完善企业会计监督、加强风险管理、改善组织经营等方面发挥着重要作用。然而,尽管近些年来,在企业内部审计理论研究和时间方面,都有了很大的突破,但由于我国企业内部审计起步晚,我国国有企业内部审计中还存在诸多的问题,而使得内部审计未发挥出应有的作用。本文从我国企业内部审计的现状出发，对企业内部审计进行思考，提出我国国有企业内部审计存在的一些问题，并就这些问题提出几点对策。

【关键词】国有企业　内部审计　对策

【 Abstract 】 The internal auditing is in the modern enterprise system is an important part of enterprise internal control and risk management an important part, is the healthy development of the enterprise "internal security". Internal audit for the establishment of internal control system of enterprise and the effective implementation, perfect the enterprise accounting supervision, strengthen risk management, improve tissue management plays an important role. However, although in recent years, in the enterprise internal audit theory research and time, had the very big breakthrough, but because our country enterprise internal audit late start, our country state-owned enterprise internal audit are still exist many problems, so that the internal audit did not play a proper role. This article from our country enterprise internal audit the status quo, to the enterprise internal audit thinking, puts forward the state-owned enterprise internal audit of the existing problems, and puts forward several countermeasures on these issues.　

【key words】state-owned enterprise internal audit countermeasures .

目录

引言 4

１　国有企业内部审计的现状 4

1.1　内部审计机构及独立性 4

1.2 内部审计人员职业胜任能力 4

1.3 内部审计的范围 5

1.4 审计的方法 5

2 国有企业内部审计在问题 5

2.1 内部审计机构缺乏独立性和权威性 5

2.2 内部审计人员缺乏必要的专业素质 6

2.3　内部审计职能定位不准确 7

2.4 内部审计的法规制度不完善 7

3 完善与发展我国国有企业内部审计的主要对策 8

3.1充分认识内部审计 8

3.1.1　强调内部审计的本质是控制 8

3.1.2 内部审计是组织治理的组成部分 8

3.1.3 内部审计体现的是前瞻性 9

3.2 合理设置内部审计机构，提高独立性 9

3.3 提升内部审计人员的职业胜任能力 10

3.4 确保国企内部审计职能的合理化 11

3.5 完善内部审计的工作机制 11

结束语 12

参考文献 12

致谢辞 13

　　　 引言

国有企业是国民经济和人民生活的重要支撑，而内部审计部门也是国有企业的重要部门。国有企业内部审计在我国内部审计工作中处于主导地位，其工作水平和发挥的作用，反映了我国内部审计的总体水平发展趋势。加强国企内部审计工作，是建立中国特色现代企业制度的需要，是执行和落实经济工作纪律的具体体现。近年来，国有企业在推进内部审计转型与发展中，发挥着领跑者的作用。因此，国有企业内部审计的讨论就是对中国企业内部审计讨论的一个缩影。

１国有企业内部审计的现状

1.1内部审计机构及独立性

据统计，我国有8.6万个内部审计机构，30万内部审计人员。内部审计机构应该具有不受约束，客观地进行工作的实质上的独立性。然而，由于我国内部审计的主体来自于企业的内部人员，内部审计机构是作为企业机构的一部分而存在，目前国有企业内部审计部门一般隶属于董事会或经营班子，是在企业主要负责人的直接领导下开展工作的，作为企业内部的职能部门，内部审计机构的人员配置、职务升迁、工作地位都是由本企业领导决定，导致内部审计在组织、工作、经济等方面缺乏独立性，而独立性是审计的核心和灵魂，缺乏独立性的审计是不能实现其真正的审计目的。

1.2 内部审计人员职业胜任能力

　　据统计，我国有25000人取得了审计师职称。总体来说，内部审计人员的专业能力有所提高，现代内部审计不仅要求内部审计人员必须具备相应的专业知识,包括会计、审计、内部控制的检查和评价、电子数据处理等各个方面,而且还需要有丰富的实践经验。然而,在目前国内企业相当部分的内部审计机构中,会计人员占据了相当大的比例，尽管他们有会计的实践经验,但对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面,还显得很不够,其知识结构与企业需要与发展相距较远。同时，企业缺乏在不同专业人才的合理配置，国企内部审计机构设置缺乏稳定性，导致审计人员流动性较大，许多国企改制后，并没有相应的设立内部审计机构，或是只是设立了非独立的内部审计机构。因此,提高内部审计人员的职业能力已经被提高到一个战略的高度,只有从根本上提高内审人员的业务水平,才能使企业在未来的市场竞争中提高竞争力,少走弯路。

1.3 内部审计的范围

目前我国内部审计人员开展的审计业务主要有财务审计、风险审计、内部控制审计和合规性审计等项审计业务，审计成果越来越大，为加强管理、提高效益、促进廉政和维护社会经济秩序做出了积极贡献。CBOK的调查结论是,全球范围内内部控制审计占85.6%,有79.5%的被调查者预测在未来三年中增长最快的审计业务应为风险管理审计方面。

1.4 审计的方法

我国国有企业以“ 账项基础审计和多种方式交叉使用” 为主要的审计方式, 我国对风险导向审计方法应用普遍较少。随着计算机技术的发展和信息化时代的到来，信息系统网络迅速形成，工作的方式方法也发生了根本性的转变，内部审计工作作为管理的重要组成部分，也实现了网络化办公，对企业的内部监督和服务起到了非常明显的效果，使内部审计的工作效率大大提高。

2 国有企业内部审计在问题

2.1 内部审计机构缺乏独立性和权威性

审计存在的基本前提是所有权与经营权的分离，尽管大多数国有企业按规定设立了内审机构，但这个机构到底能发挥多大的作用还很难说，内审机构的独立性和权威性还不够，直接影响了内审职能作用的发挥。虽然，国有企业对内部审计工作重要性的认识逐步提高，结合企业实际，积极加强和改进审计工作，进行了大量的探索与实践，取得了明显成效。但是，国有企业对内部审计的认识还存在不足。内部审计人员是本企业的工作人员，其切身利益的得失与企业休戚相关，在组织上、经济上、工作上等均依赖于企业决定工作的情形。

　　从内部审计的工作过程中看，内部审计报告，内部审计决定的形成、运用、作用和执行等无不依赖于本企业领导意识和行为，即使有时候内部审计发现了本企业领导或其他部门或相关人物违反财经纪律、财务制度和经济违法犯罪问题，也无权处理，内部审计在某种意义上对本企业领导来说似乎是形同虚设。

从监督的运行和作用过程看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果也是显著的，而同级之间的监督，因权力相等、互相制约、互相抗衡、效果会大打折扣，而下级监督上级，可说是正面效力无几，负面效应随之而来。若领导是无意违法违纪，本身清廉事业心强，内部审计则是可起到参谋助手，提醒建议的作用。倘若领导是故意违规违法，内部审计人员又揭露其行为，则难免引起打击报复，审计的权威性难保，审计职能也难以在企业全面正常发挥。

2.2 内部审计人员缺乏必要的专业素质

企业的快速发展，内部审计职能的日益拓展和审计地位的不断提高，对内部审计工作和内部审计人员素质、能力提出了新的更高要求。但是，目前部分国有企业内部审计人员状况不能适应企业改革和发展及内部审计工作发展的需要。一是部分国有企业内部审计人员配备不足，有时把会计人员充当为内部审计人员，审计工作的开展受到制约；二是，内部审计人员的业务素质和专业背景构成与内部审计的发展不适应，既懂审计与财务又懂经营管理的复合型人才较为短缺，内部审计人员的专业结构还不够合理。在实际工作中表现在对政策理解有偏差，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，其业务素质和技能还不能很好地适应工作发展的需要。

2.3　内部审计职能定位不准确

目前，我国国企的内部审计范围过于狭窄，大多局限于财务领域的财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，很少涉及业务经营领域和管理领域。由于企业的领导对内部审计范围没有正确的认识，直至现阶段，我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，很少涉及经营管理的其他领域，从而使内部审计多属财务性质，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程。由于内部审计的职能主要定位于企业内部财务收支审计，以事后监督的形式参与企业经营管理。由于过分强调财经法纪审计职能和监督功能，同时又要求内部审计机构为企业的经营管理服务。而内部审计机构的经济利益受制于企业本身，对企业是否合法、合规经营的监督力度不够，也难以在完善企业内部经营管理方面发挥作用，因而在实际工作中，由于职能定位的偏差影响了内部审计职能的有效发挥。

2.4 内部审计的法规制度不完善

　　近些年，作为完善与发展内部审计规制的重要举措，国家审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也相继制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及20余项内部审计具体准则。我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，致使实践操作五花八门，影响了内部审计的规范性和严肃性。此外，相关法律法规对内部审计也做出了相应的规定。但从我国企业内部审计现状及发展趋势分析，这些规制远不能满足实际需要。这些法律法规从部门和行业上来看还不够完善、特别是经济方面的法律法规和制度还不够健全,规范审计工作质量和约束审计工作人员的职业道德和工作纪律的制度和法规还不够系统,使得审计人员在检查和评价各项经济活动以及处理违纪问题时,缺乏可靠依据。当内审人员碰到具体问题时感到无章可循,甚至无所适从。 

3 完善与发展我国国有企业内部审计的主要对策

3.1充分认识内部审计

　　现代内部审计新思想、新理念，在广大内部审计人员中初步得到确立。国际内部审计师协会2001年在修改后的《内部审计实务标准》中对内部审计作了新的定义：“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标”。这一新定义，集中反映了国际内部审计最佳实践经验，充分体现了现代内部审计的新思想、新理念。

3.1.1　强调内部审计的本质是控制

　　内部审计是内部控制的重要组成部分，它所发挥的作用就是对内部控制质量评估结果的保证，组织内部受托责任的产生，导致内部控制产生，而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机制，首先需要保证和评价的就是内部控制的有效性。开展内部控制的审计评价，是内部审计渗透到财务、业务和管理领域的“敲门砖”，是内部审计人员的“执业秘诀”。内部控制是内部审计职业的立足之本，内部控制审计是现代内部审计的主要产品，是内部审计工作的永恒主题。

3.1.2 内部审计是组织治理的组成部分

内部审计作为一种控制机制，发挥反馈作用，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，是缓解信息不对称的一个有效措施，是组织治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的一个有效手段，是组织有效治理的关键要素，这就决定了内部审计要在组织治理、风险管理和内部控制中发挥作用。内部审计是视野和角色，也由传统的“为管理进行审计”转变为“对管理进行审计”；内部审计人员由作为管理者的“耳目”转变为组织治理的“守门员”。

　　内部控制作为进行风险管理的重要工具，是否有价值由其帮助组织掌控风险的程度所决定。风险管理与内部控制走向融合，不仅是风险管理向前迈进了一大步，也对内部审计发展指明了方向。风险导向审计是以事前风险管理与过程控制为重心，是审计人员时刻关注未来风险发生的可能性，提供前瞻性服务，真正成为企业增值资源、最具持久力和最有价值的资产，从而实现内部审计自身价值的最大化。

3.1.3 内部审计体现的是前瞻性

内部审计师应是“明天的审计师”，而非“今天的审计师”，内部审计关注的不仅是维护现有的收益，而是更多的关注为组织创造更多的未来利益。

上述内部审计新思想、新理念已被广大内部审计人员所接受，逐渐成为广大内部审计人员共同遵守的价值观和实现内部审计工作全面转型与发展的思想基础，将对推动内部审计与时俱进的发展，产生积极和深远的影响。

　　推进内部审计全面转型与发展要逐步“六个转变”：在审计理念上,要对内部审计是检查系统的认识向控制系统的认识转变,由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；在审计职能上,由单纯的监督向监督与服务并重转变；在审计目标上,以查错纠弊为主向以监督和评价内部控制能力为主转变；在审计内容上,由财务收支向业务领域和信息系统拓展；在审计方式上,由以结果导向为主向与过程导向并重转变,由事后监督为主向与事前、事中全过程监督并重转变；在审计手段上,由手工操作为主向利用 计算 机和信息技术为主转变。逐步确立从分析风险入手确定审计目标、范围和程序，以财务会计和业务管理为审计路径，以检查和改善内部控制的适当性和有效性为审计核心，以监督和评价财务表现、业务成果、内部控制和风险管理为审计重点，以信息化建设和计算机技术为支撑的审计工作新模式。推进我国现行的内部控制体系逐步向全面风险管理体系升级和完善，实现内部审计由传统内部控制导向审计向现代风险管理导向审计转型，探索开展以风险为导向、以控制为主线、意志力为，以治理为目标、以增值为目的的审计工作新路子。

3.2 合理设置内部审计机构，提高独立性

内部审计是企业健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分。企业的内部审计中，独立性是最为关键的要求，只有能够按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。内部审计工作是否有较强的独立性，既要依靠管理层的重视程度和所赋予的权力大小，同时，还要求审计人员自身拥有较高的地位，一般而言，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。同时，要求审计人员与被审计业务之间没有在规则上所规定的直接的重大经济利益关系或组织关系，内部审计人员不能参加企业经营管理活动，与被审计业务有亲属关系或经济利益关系的，主动回避。要求审计人员在审计执行过程中，应诚实的执行业务，保证谨慎的工作态度。

　(1)内部审计机构在企业的最高决策和执行机构一董事会的领导下,并且内部审计的具体负责人由董事会提名或任命,保证了良好的组织地位和权威性,促进和加强了内部审计的独立性。

　　(2)这种双重组织关系,既有利于审计经理和董事会之间的直接交流,保证其独立性,又使其能够协助企业经营层有效地履行职责。

　　(3)内部审计机构的组织地位,保证了最大的审计覆盖。　

3.3 提升内部审计人员的职业胜任能力

　 随着内部审计领域的扩大和审计业务的复杂化，必须切实加强内部审计队伍建设。各部门、各单位要选调政治素质好、熟悉审计业务、思想作风过硬的人员从事内部审计工作。要认真贯彻《审计法》和《国家审计署关于内部审计工作的规定》,健全内审机构,加强内部审计工作管理。要不断优化内部审计人员结构,着力提高内部审计人员的综合素质和专业技能。要改变目前会计审计专业人员比例过高的现象,大量吸收 法律 、工程、信息技术、 经济 等各个方面具有专业资格人员。要强化职业道德意识,加强内部审计人员的认证资格 考试 和继续 教育 培训,培养内部审计人员良好的人际关系和交流技能,在人员结构和素质等方面满足国有企业内部审计的要求。要重视和加强业务培训,一方面要针对内部审计工作中存在的薄弱环节进行专业技能培训；另一方面要学习有关法律、法规、政策、计算机知识等。不断提高内部审计人员的理论水平、业务技能和处理实际问题的能力。要坚持原则、敢于碰硬,严格执行各项廉政规定和审计工作纪律,并注重加强学习,不断提高业务技能和解决实际问题的能力。同时,内部审计人员要依法审计、忠于职守、廉洁奉公、保守秘密,不得滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄露秘密。单位主要负责人和权力机构应当支持内部审计工作,保持内部审计人员相对稳定,保障内部审计机构和内部审计人员依法履行职责。

3.4 确保国企内部审计职能的合理化

　　随着现代企业内部控制控制的建立，外部约束机制的不断强化，内部管理体制的逐步完善，电算化会计的普及和运用，内部审计在审计理念上从监督导向型向监督服务型转换，现代企业制度下内部审计除了具有经济监督、经济评价和经济鉴证三大基本职能外，还有管理控制和内部服务职能，内部审计主要提供两种服务即保证与咨询服务，既要对机构的风险管理、控制或治理结构进行独立评价而客观地审查证据，也要提供建议以及相关的客户服务活动。内部审计应该变其传统的财务审计模式，向经济效益审计、经济责任审计、管理审计领域延伸。正如内部审计大师劳伦斯·索耶的话来讲“内部审计是内部咨询师，而不是内部的冤家对头；是家中的宾客，而不是街上的警察；他不仅要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善业务活动提供指南；他不是处分众人的事后诸葛，而是鞭策人们励精图治的改革者；他不仅关心该做的事是否做了，而且关心事情是否做得妥当。”

3.5 完善内部审计的工作机制

国有企业改革的重点是完善激励制度，完善公司治理结构，推进国有企业产权多元化，加快国有资源的优化配置，完善国有资产监管体制。随着公有企业的改革的深入，现代企业制度逐步建立起来，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势而进行相应的调整，以适应并推动国有企业的改革和发展。加强内部审计规范化、制度化建设，是规范审计行为、提高审计工作水平的基础。为此，要进一步强化《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和内部审计具体准则、实务指南建设；同时，制定更加具体的业务规范和操作指南，以增强内部审计法律法规的可操作性。科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，是内部审计客观、公正和顺利进行的有力保障，同时也是建立我国内部审计监督体系的需要。积极探索开展内部审计质量评估，通过开展内部审计质量评估，把内部审计新理念、最佳实践、职业应有的关注以及专业知识、职业道德和准则，传导给内部审计人员，促进全面执行内部审计准则，不断提升职业胜任能力，为内部审计作用的有效发挥提供基础性、长效性机制保障。逐步形成符合国有企业实际的内部审计基本制度、审计项目制度、审计业务手册和审计管理制度的制度体系，建立起完善的、科学的、规范的内部审计工作机制。

结束语

总之，内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是公司治理不可或缺的重要环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段。内部审计机构只有立足于企业经营管理的需要,以提高企业经济效益为中心,针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，不断提高内部审计工作的质量和效果,促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业综合实力，才能发挥有效作用，确立应有地位。

参考文献

(1) 李雪梅，谈谈国有企业内部审计[J]，财会月刊（综合），2006.（12）

(2) 迟旭升，崔刚，发挥内部审计在现代企业制度建设中的作用 [J] ，国有资产管理，2006（11）

(3) 金峰，我国内部审计现状及未来发展[J]，中国内部审计，2006（4）

(4) 王光远，现代内部审计十大理念，审计研究，2007（2）

（5）中国内部审计协会，国有企业内部审计发展报告，中国内部审计

毕业论文 - 国有企业内部审计的现状、问题和对策