我国税负全球第二？

史耀斌

【摘 要】2005年5月下旬以来，一些媒体报道了《福布斯》发布的“2005年度税负痛苦指数”，称我国“税负痛苦指数”为160，在统计的52个国家（地区）中排名第二。这些报道引起了社会各界的广泛关注和讨论。

【期刊名称】《中国财政》

【年(卷),期】2005(000)009

【总页数】2页(P22-23)

【关键词】中国;税收负担水平;税种;税率;征管模式

【作 者】史耀斌

【作者单位】财政部税政司司长

【正文语种】中 文

【中图分类】经济财政

税收在线4显晴卓越： 1方囊锋由回回旧国。史耀斌• 2005 年 5 月下旬以来，一些媒体报道了 《 福布斯 》 发布的“2005 年度税 负痛苦指数”，称我国“税负痛苦指数”为 160 ，在统计的 52 个国家（地区）中 排名第二 。这些报道引起了社会各界的广泛关注和讨论。但通过分析测算 ， 我们认为，《福布斯》“税负痛苦指数”不能反映真实的税收负担水平，按照 国际通行的以税收总收入占 GDP 的比重为衡量一国宏观税负水平的标准来 看，我国实际税负水平并不高 。《捆布斯》“税负痛苦指敬”不能厦映真实的税收负担水平 《福布斯 》每年编制公布“税负痛苦指数 ”与其他一些负担指标，作为 评估一个国家或地区税收政策对资本和人才是否具有吸引力的参照标准，为 企业和个人在全球选择投资地和工作地点提供参考 。 从 200 0 年起，《福布 斯》开始统计我国的“税负痛苦指数” 。 据有关资料反映， 2004 年和 2005 年我国《福布斯》“税负痛苦指数”均为 160 ，分别排在第 4 位和第 2 位 。 , 《福布斯》 2005 年“税负痛苦指数”前五名I~ 公司 个人 雇主雇员销售税 财富税 税负指数 所得税所得税丰土保税社保税（增值税）法国 34.4%59.伪♀ 45.”4 15.伪也19.6% l.8% 174.8 中国 33.0%45伪也 44.5% 20.5% 17.伪自。 160.0（大陆）（实际 30-31% （实际 9-10%比利时34.”453.5%34.5% ./13.1%21.伪4。 156.1瑞典28.0%56.佛也 32.5% 7.0% 25.0% 1.5% 150.0 意大利37.3%43.仍也 35.伪410.例也20.仍也0.7% 146 注：①资料来源 于 《 福布斯 》 网站 。 ②阴影部分为我国法律规定的税（费）率 。从表中可以看出，《福布斯》“税负痛苦指数”只是简单地反映几个税 种的名义最高税率，根本不能表明 一个国家（地区）真实的税收负担状况： 一是《福布斯》“税负痛苦指数”的计算方法，是将公司所得税、个人 所得税、雇主缴纳的社会保障税、雇员缴纳的社会保障税、销售税和财富税 等6个税种的最高税率加在一起，不考虑扣除等因素，得出的结果作为“税 负痛苦指数” 。 由于上述几个税种计税依据不同，将其税率简单加总，不能 反映每一税率相对应的税额绝对数，即不能反映每一个税种负担的比重，因 此，不能反映真实的税收负担水平 。二是我国个人所得税中“主薪所得”项目采用 5% -45 % 九级超额累进 税率，《福布斯》在统计我国“税负痛苦指数”时，采用了 45% 的最高边际 税率，不能表明实际税负水平。事实上，我国个人所得税纳税人在“工薪所 得”方面的实际适用税率基本在 5% -25 % 之间 。 据国家税务总局统计，截 止到200 5 年 5 月底，全国能够适用到 25% 以上税率的高收入纳税人比例只有 2.7% 。 事22 中国财政· 2005 年第 9 期2005 年 5 月下旬以来，一些媒体报道了 《 福布斯 》 发布的“2005 年度税负痛苦指数”，称我国“税负痛苦指数”为 160 ，在统计的 52 个国家（地区）中排名第二 。这些报道引起了社会各界的广泛关注和讨论。但通过分析测算 ，我们认为，《福布斯》“税负痛苦指数”不能反映真实的税收负担水平，按照国际通行的以税收总收入占 GDP 的比重为衡量一国宏观税负水平的标准来看，我国实际税负水平并不高 。《捆布斯》“税负痛苦指敬”不能厦映真实的税收负担水平《福布斯 》每年编制公布“税负痛苦指数 ”与其他一些负担指标，作为评估一个国家或地区税收政策对资本和人才是否具有吸引力的参照标准，为企业和个人在全球选择投资地和工作地点提供参考 。 从 200 0 年起，《福布斯》开始统计我国的“税负痛苦指数” 。 据有关资料反映， 2004 年和 2005 年公司个人雇主销售税财富税税负指数法国34.4% 59.伪♀45.”4 中国33.0% 45伪也44.5% 。160.0 （大陆）34.”4 53.5% 34.5% ./ 13.1% 21.伪4156.1 瑞典28.0% 56.佛也32.5% 37.3% 43.仍也35.伪4：①资料来源 于 《 福布斯 》 网站 。②阴影部分为我国法律规定的税（费）率 。从表中可以看出，《福布斯》“税负痛苦指数”只是简单地反映几个税种的名义最高税率，根本不能表明 一个国家（地区）真实的税收负担状况：一是《福布斯》“税负痛苦指数”的计算方法，是将公司所得税、个人所得税、雇主缴纳的社会保障税、雇员缴纳的社会保障税、销售税和财富税等个税种的最高税率加在一起，不考虑扣除等因素，得出的结果作为“税负痛苦指数” 。 由于上述几个税种计税依据不同，将其税率简单加总，不能反映每一税率相对应的税额绝对数，即不能反映每一个税种负担的比重，因此，不能反映真实的税收负担水平 。二是我国个人所得税中“主薪所得”项目采用 5% -45 % 九级超额累进税率，《福布斯》在统计我国“税负痛苦指数”时，采用了 45% 的最高边际税率，不能表明实际税负水平。事实上，我国个人所得税纳税人在“工薪所得”方面的实际适用税率基本在 5% -25 % 之间 。 据国家税务总局统计，截止到有2.7% 。事// 社很 国差 我相 的率 用 费 采际 》 实 斯 与 布 福误 《 有 是率 三费 费 。 保大 四 是 因我国 没有销售税 ， 《 福布斯 》在统计我国“税负痛苦指数”时，将我国的增值税税率视同销售税税率 ， 而 实际上销售税和增 值税是两个不同的税种 。 就增值税 而 言 ，由于仅对商品或劳务的增值额征税，其实际税负 应是销项税减进项税 ，所 以 1 7 % 的税率并不是增值税的真实税负 。 另 外 ， 我国增值税还有低档税率 13 % 。 五是由于税收优惠政策和税收 征管等方面的原 因 ，我国纳税人 实 际税负低于名义税负 。 目前 ，我 国 所有的 23 个税种都有税收减免等优 惠政策，如企业所得税有优惠税率 (10% 、15% 、 18% 、 24% 、 2 7%） 、 二 免三减半” 、 “五免五减半”、再投资退税等优 惠政策 。 据国家税务总局统计 ，2003 年 ， 我国内资企业所得 税实际税负为 24 % ，外资企业所得 税实际税负为 1 3.9% ，比 33% 的名义 税率 低很多 。我国的宴际税负状况由于经济、社会发展 状 况不同，世界 各国 的税收制 度不尽相，为使税 收 负担水平具有可比性 ， 国际上 通 行的指标是宏观税负，即税收总收入 占 GDP 比重。 根据我国和国际货 币 基金组织 的有关统计资料，我们测算了 世界 部分国家（地区） 2002 年和 2003 年的 宏观税负水平。 从测算结果看 ， 2002 -2 00 4 年我国不含社保费的宏观税 负为17 % 左右， 含社保费宏观税负2 0 % 左右 ， 税负水平低于很多国家。、部分国家（地区）宏观税负情况市芝12002 年2003 年TAX/ GDP T AX/ GDPTAX/ GDP TAX/GDP （不含社保税）%（不含社保税）% ｛不含社保税）%（不含社保税）%1瑞典 35.17 49.92 -- 2丹麦 47.07 48.79 47.07 49.80 3芬兰 33.44 45.79 32.38 44.50 4比利时 31.08 45.74 5澳大利亚 29.55 30.49 6奥地利 28.72 43.51 - -7 27.15 43.53 26.83 43.44 8德国 22.72 40.17 22.81 40.35 9匈牙利 25.95 38.84 2 蝠，55 38.98 10荷兰 25.01 38.88 24.27 38.75 11意大利 26.27 37.61 26.74 37.85 12英留 29.09 35.83 28.79 36.07 13波兰 20.18 34.52 14加拿大 28.93 34.33 28.59 33.99 15保加利亚 20.62 30.13 22.19 32.80 16蒙古 23.44 27.93 25.97 32.63 17俄罗斯 23.83 35.60 22.47 30.18 18立陶宛 20却28.饲20.12 28.82 19拉脱维亚 18.80 28.09 19.31 28.19 20南非 26.79 27.37 27.11 27.72 21突尼斯 21.51 26.68 20.55 26.08 22美国 19.34 26.43 18.74 25.72 23澳门 18.80 18.97 20.93 21.08 24哈萨克斯坦 20.71 20.90 25马亚西亚 19.85 18.67 26中国（ 大陆 ） 16.80 19.n 17.12 20.33 (2仪)4:17.68) (2004:20.99) 27波利维亚 17.08 19.02 16.97 19.34 28泰国 15.60 16.14 16.66 17.37 29亚美尼亚 14.43 17.18 30伊朗 9.43 13.85 注：本表数字由国际货币基金组织 《 国际金融统计 （2004）》、 《 政 府财政统计 （ 2 00 4） 》 和 《 中国 财政年鉴（ 2004 ） 》 计算所得 。《福布斯》“税负痛苦指数”的启示通过 《 福布斯 》 “税负痛苦指数 ” 和我国 宏 观税负 真实水平 的比较，我们也能够发现我国现行税制存在的 一 些 问题 。 从这个角度来看 ， 《福布斯 》 “税负痛苦 指数” 对我们也有启 示。 即我 国 主体税种的 名 义税率偏高 、减免 税过多、税基窄以及受征管水平等 因 素制 约造成实际税负比较低。 因 此，我 们要按照一贯坚持的“简税制、宽税基、 低税率、严征管 ” 的原则 ，通过简 并税收种类、简化税率档次、降低法定税率、清理并严格控 制减免税政策 、 提高征管水平等措施，适时推进税制改革 ， 建立适应我国社会主义市场经济 体 制要求的税收制度 。（作者为 ： 财政部税政司司长）23 社很国差我相的率用费采际》实斯与布福误《是率三费保大四是因我国 没有销售税 ， 《 福销售税税率 ， 而 实际上销售税和增值税是两个不同的税种 。 就增值税而 言 ，所 以17%的税率并不是增税还有低档税率 13 % 。五是由于税收优惠政策和税收征管等方面的原 因 ，我国纳税人 实际税负低于名义税负 。 目前 ，我 国所有的 23 个税种都有税收减免等优惠政策，如企业所得税有优惠税率(10% 、15% 、18% 、24% 、27%） 、二免三减半” 、 “五免五减半”、再投资2003 年 ， 我国内资企业所得税实际税负为 24 % ，外资企业所得税实际税负为 1 3.9% ，比 33% 的名义税率 低很多 。性，国际上 通 行的指标是宏观税即税收总收入 占 GDP 比重。根据我国和国际货 币 基金组织的有关统计资料，我们测算了 世界部分国家（地区） 2002 年和 2003 年的宏观税负水平。 从测算结果看 ， 2002-2 00 4 年我国不含社保费的宏观税负为17左右，含社保费宏观税负2 0 %左右 ，税负水平低于很多国T1 35.17 2 丹麦3 芬兰33.44 4 31.08 5 澳大利亚29.55 6 奥地利28.72 -- 7 8 德国22.72 9 匈牙利25.95 蝠，5538.98 10 荷兰25.01 11 26.27 12 英留29.09 13 波兰20.18 14 加拿大28.93 15 保加利亚20.62 16 蒙古23.44 17 俄罗斯23.83 18 立陶宛20却19 拉脱维亚18.80 20 南非26.79 21 突尼斯21.51 美国澳门24 哈萨克斯坦20.71 25 马亚西亚19.85 26 中国（ 大陆 ）16.80 27 波利维亚17.08 28 泰国15.60 29 亚美尼亚14.43 30 伊朗9.43 注：本表数字由国际货币基金组织 《 国际金融统计 （2004）》、 《 政府财政统计 （ 2 00 4） 》 和 《 中国 财政年鉴（ 2004 ） 》 计算所得 。通过福布斯 》 “税负痛苦指数 ” 和我国 宏 观税负 真实水平 的比较，我们也能够发现我国现行税制存在的 一 些 问题 。 从这个角度来看 ， 《福布斯 》“税负痛苦 指数” 对我们也有启 示。 即我 国 主体税种的 名 义税率偏高 、减免税过多、税基窄以及受征管水平等 因 素制 约造成实际税负比较低。 因 此，我们要按照一贯坚持的“简税制、宽税基、 低税率、严征管 ” 的原则 ，通过简并税收种类、简化税率档次、降低法定税率、清理并严格控 制减免税政策 、提高征管水平等措施，适时推进税制改革 ， 建立适应我国社会主义市场经济体 制要求的税收制度 。

我国税负全球第二？