2012年江苏会计从业资格考试 精品课件 会计基础 第六章 会计账簿

发布时间:2012-05-27 20:07:32

第六章 会计账簿

 

  本章考情分析及要求
  本章主要讲述了会计账簿的概念、种类、格式及登记方法。同时阐述了对账、结账的概念、内容以及错账的更正方法。
  通过这章的学习要求掌握账簿登记方法、对账方法、结账方法及更正错账方法。
  

第一节 会计账簿概述

  
  一、会计账簿的概念:
  1、概念:
  会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
  各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
  2、意义
  设置和登记账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义:
  1、记载、储存会计信息。
  2、分类、汇总会计信息。
  3、检查、校正会计信息。
  4、编报、输出会计信息。
  
  二、会计账簿与账户的关系
  账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在个别账户中完成的。因此,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
  在会计核算中设置和登记账簿是会计核算的中心环节。
  【例题1·单选题】( )是会计核算的中心环节。
  A.填制和审核会计凭证 B.进行成本计算
  C.设置和登记账簿   D.编制财务会计报告

  [答疑编号2750060101]
  『正确答案』C
  【例题2·单选题】设置和登记会计账簿是( )的基础。
  A.填制原始凭证 B.编制会计分录
  C.填制记账凭证 D.编制会计报表

  [答疑编号2750060102]
  『正确答案』D
  【例题3·判断题】账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。( )

  [答疑编号2750060103]
  『正确答案』正确
  
  三、会计账簿的分类
  1.按用途分类
  (1)序时账簿。序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国,大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。
  (2)分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿,简称总账;按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿,简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
  (3)备查账簿。备查账簿简称备查簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
  备查簿的记录与会计报表的编制没有直接关系,因而是一种表外账簿。
  2.按账页格式分类
  (1)两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
  (2)三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种,区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏对方科目。有对方科目栏的,称为设对方科目的三栏式账簿;不设对方科目栏的,称为不设对方科目的三栏式账簿。
  (3)多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。因此,它又分:借方多栏式账簿、贷方多栏式账簿和借贷方多栏式账簿。收入、费用明细账、应交增值税明细账一般均采用这种格式的账簿。其中:收入明细账采用贷方多栏式、费用明细账采用借方多栏式、应交增值税明细账采用借贷方多栏式。
  (4)数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
  3.按外型特征分类
  (1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起,并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
  (2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。
  (3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说,卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中,而是装在卡片箱内。在我国,单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
  【例题4·单选题】存货总分类账应采用( )。
  A.三栏式 B.多栏式 C.数量金额式 D.横线登记式

  [答疑编号2750060104]
  『正确答案』A
  【例题5·单选题】普通日记账按用途分属于( )。
  A.序时账簿 B.分类账簿 C.备查账簿 D.订本式账簿

  [答疑编号2750060105]
  『正确答案』A
  【例题6·单选题】下列各项采用三栏式的订本式账簿的是( )。
  A.银行日记账 B.原材料明细账 C.管理费用明细账 D.固定资产明细账

  [答疑编号2750060106]
  『正确答案』A
  【例题7·单选题】下列适合采用多栏式明细账格式核算的是( )。
  A.原材料 B.制造费用 C.应付账款 D.库存商品

  [答疑编号2750060107]
  『正确答案』B
  【例题8·单选题】下列无须设置明细账户进行核算的是( )。
  A.应付账款 B.实收资本 C.累计折旧 D.原材料

  [答疑编号2750060108]
  『正确答案』C
  【例题9·单选题】总账及特种日记账的外表形式应采用( )。
  A.活页式 B.卡片式 C.订本式 D.任意外表形式

  [答疑编号2750060109]
  『正确答案』C
  【例题10·单选题】应交税费——应交增值税明细账应采用的格式是( )。
  A.借方多栏式 B.贷方多栏式 C.借方贷方多栏式 D.三栏式

  [答疑编号2750060110]
  『正确答案』C
  【例题11·多选题】应当建立备查簿核算的是( )。
  A.企业接受的固定资产捐赠 B.临时租入的固定资产
  C.收到的商业汇票 D.无形资产

  [答疑编号2750060111]
  『正确答案』BC
  【例题12·多选题】下列应选择数量金额式账簿的有( )。
  A.原材料明细账 B.生产成本明细账 C.库存商品明细账 D.主营业务成本明细账

  [答疑编号2750060112]
  『正确答案』AC
  【例题13·多选题】下列各项,适用于多栏式明细账的有( )。
  A.管理费用 B.生产成本 C.实收资本 D.应收账款

  [答疑编号2750060113]
  『正确答案』AB
  【例题14·多选题】下列应采用借方多栏式明细账的有( )。
  A.生产成本明细账 B.制造费用明细账 C.应交增值税明细账 D.营业外收入明细账

  [答疑编号2750060114]
  『正确答案』AB
  【例题15·多选题】下列各账户中,只需反映金额指标的有( )。
  A.“实收资本账户 B.“原材料账户
  C.“库存商品账户 D.“短期借款账户

  [答疑编号2750060115]
  『正确答案』AD
  【例题16·多选题】订本账一般适用于( )。
  A.总分类账 B.现金日记账 C.银行存款日记账 D.明细分类账

  [答疑编号2750060116]
  『正确答案』ABC
  【例题17·多选题】下列账簿中,可以采用三栏式的有( )。
  A.日记账 B.总分类账 C.资本明细账 D.债权债务明细账

  [答疑编号2750060117]
  『正确答案』ABCD
  【例题18·判断题】凡是只进行金额核算的明细分类账户都应采用三栏式的账页格式。( )

  [答疑编号2750060118]
  『正确答案』错误
  【例题19·判断题】活页账无论是在账簿登记完毕之前还是之后,账页都不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。( )

  [答疑编号2750060119]
  『正确答案』错误
  

第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则

  
  一、会计账簿的基本内容
  1.封面,主要标明账簿的名称。
  2.扉页,主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
  3.账页,是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。
  【例题20·多选题】会计账簿的基本内容有( )。
  A.封面 B.封底 C.扉页 D.账页

  [答疑编号2750060120]
  『正确答案』ACD
  
  二、会计账簿的启用
  启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。
  
  三、会计账簿的记账规则
  1.登记及时,内容完整
  登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
  2.做出记账标记
  登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号表示已经记账。
  3.书写规范
  账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2
  4.使用规定的笔墨
  登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
  5.按规定使用红色墨水
  下列情况,可以用红色墨水记账:
  按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
  在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
  在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
  根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
  6.连续登记
  各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明此行空白此页空白字样,并由记账人员签名或者盖章。
  7.结出余额
  凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在借或贷等栏内写明或者等字样。没有余额的账户,应在借或贷栏内写字,并在余额栏用“”表示。
  8.正确办理转页手续
  每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明过次页承前页字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明承前页字样。
  对需要结计本月发生额的账户,结计过次页的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计过次页的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额,也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。
  例如:某账户记录情况如下,要求办理转页手续:

  则过次页的借方应该填列:14500;贷方应该填列:11000;余额方向栏应该填列:贷;余额应该填列:2500
  9.实行电算化的单位,总账和明细账应当定期打印。
  【例题21·单选题】在登记账簿过程中,每一账页的最后一行及下一页第一行都要办理转页手续,是为了( )。
  A.便于查账 B.防止遗漏 C.防止隔页 D.保持记录的连续性

  [答疑编号2750060121]
  『正确答案』D
  【例题22·单选题】下列做法中,不符合会计账簿记账规则的是( )。
  A.账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/2
  B.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号
  C.使用圆珠笔登账
  D.按账簿页次顺序连续登记,不得跳行隔页

  [答疑编号2750060122]
  『正确答案』C
  【例题23·多选题】在会计账簿登记中,可以用红色墨水记账的有( )。
  A.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证
  B.登记减少数
  C.未印有余额方向的,在余额栏内登记相反方向数额
  D.更正会计科目正确,多记金额的记账凭证

  [答疑编号2750060123]
  『正确答案』ACD
  【例题24·多选题】下列情况,可以用红色墨水记账的是( )。
  A.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录
  B.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数
  C.在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额
  D.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录

  [答疑编号2750060124]
  『正确答案』ABCD
  【例题25·多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的是 ( )
  A.文字和数字的书写应占格距的1/3
  B.不得使用圆珠笔书写
  C.应连续登记,不得跳行、隔页
  D.无余额的账户,在借或贷栏内写0

  [答疑编号2750060125]
  『正确答案』BC
  【例题26·判断题】对需要结计本年累计发生额的账户,结计过次页的本页合计数应为年初起至本月末止的累计数。( )

  [答疑编号2750060126]
  『正确答案』错误。应当为自年初起至本页末止的累计数。
  【例题27·判断题】应收账款明细账户若出现贷方余额,而该账户的余额栏前又未印明余额方向的,应用红字登记其余额。( )

  [答疑编号2750060127]
  『正确答案』正确
  

第三节 会计账簿的格式和登记方法

  
  一、日记账的格式和登记方法
  1.库存现金日记账的格式和登记方法
  (1)库存现金日记账的格式
  库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿,其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账,都必须使用订本账。
  (2)库存现金日记账的登记方法
  库存现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔进行登记,并根据上日余额+本日收入-本日支出=本日余额的公式,逐日结出现金余额,与库存现金实存数核对,以检查每日现金收付是否有误。
  收入方根据现金收款凭证和部分银行付款凭证登记;支出方根据现金付款凭证登记。
  借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是:先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账,根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账,每日营业终了,根据现金支出日记账结计的支出合计数,一笔转入现金收入日记账的支出合计栏中,并结出当日余额。
  2.银行存款日记账的格式和登记方法
  银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。  
  三栏式银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式库存现金日记账相同:收入方根据银行存款收款凭证和部分现金付款凭证登记;支出方根据银行存款付款凭证登记。
  【例题28·单选题】从银行提取现金,登记现金日记账的依据是( )。
  A.现金收款凭证 B.银行存款收款凭证
  C.现金付款凭证 D.银行存款付款凭证

  [答疑编号2750060201]
  『正确答案』D
  【例题29·多选题】以下凭证可能在现金日记账的收人栏进行登记的有( )。
  A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 
  C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证

  [答疑编号2750060202]
  『正确答案』AD
  【例题30·多选题】现金日记账应根据( )登记。
  A.现金收款凭证 B.现金付款凭证
  C.部分银行存款收款凭证 D.部分银行存款付款凭证

  [答疑编号2750060203]
  『正确答案』ABD
  【例题31·多选题】下列记账凭证中,可以用于登记银行存款日记账的有( )。
  A.银行存款收款凭证 B.银行存款付款凭证 
  C.个别现金收款凭证 D.个别现金付款凭证

  [答疑编号2750060204]
  『正确答案』ABD
  【例题32·多选题】下列登记银行存款日记账的方法中,正确的有( )。
  A.逐日逐笔登记并逐日结出余额
  B.根据企业在银行开立的账户和币种分别设置日记账
  C.使用订本账  
  D.业务量少的单位用银行对账单代替日记账

  [答疑编号2750060205]
  『正确答案』ABC
  【例题33·多选题】银行存款日记账的登记方法正确的是( )。
  A.由出纳人员进行登记
  B.其借方根据银行存款的收款凭证或现金的付款凭证登记
  C.其贷方根据银行存款的付款凭证登记
  D.出纳人员应定期与会计人员登记的银行存款总账核对相符

  [答疑编号2750060206]
  『正确答案』ABCD
  【例题34·判断题】现金日记账和银行存款日记账必须定期结出余额。( )

  [答疑编号2750060207]
  『正确答案』错误
  『答案解析』现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
  【例题35·判断题】现金日记账的借方是根据收款凭证登记的,贷方是根据付款凭证登记的。( )

  [答疑编号2750060208]
  『正确答案』错误
  【例题36·判断题】从银行提取现金的业务应同时根据现金收款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。( )

  [答疑编号2750060209]
  『正确答案』错误
  
  二、总分类账的格式和登记方法
  1.总分类账的格式
  总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。  
  2.总分类账的登记方法
  总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。具体登记方法取决于会计核算形式。
  【例题37·多选题】以下登记总账的方法中,正确的有( )。
  A.根据记账凭证逐笔登记总账  B.根据原始凭证或汇总记账凭证登记总账
  C.根据科目汇总表登记总账   D.根据明细账逐笔登记总账

  [答疑编号2750060210]
  『正确答案』AC
  【例题38·多选题】下列可以作为登记总账依据的有( )。
  A.记账凭证   B.科目汇总表 
  C.汇总原始凭证 D.汇总记账凭证

  [答疑编号2750060211]
  『正确答案』ABD
  【例题39·判断题】总分类账可以根据记账凭证直接登记。( )

  [答疑编号2750060212]
  『正确答案』正确
  
  三、明细分类账的格式和登记方法  
  1.明细分类账的格式
  明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页,分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿,其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。
  (1)三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相同,适用于只进行金额核算的账户。如:应收账款、应付账款明细账等。
  (2)多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,适用于成本费用类科目的明细核算。如:制造费用、管理费用等明细账。
  多栏式明细账又分借方多栏式明细账、贷方多栏式明细账和借贷方多栏式明细账。
  (3)数量金额式明细分类账。
  数量金额式明细分类账其借方(购入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏,适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如:存货明细账。
  (4)横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
  该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
  2.明细分类账的登记方法
  不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。
  需注意的是:只有借方或只有贷方的明细账,登记相反方向时,采用红字登记。
  【例题40·单选题】下列明细分类账中,适用于登记材料采购业务的是( )。
  A.三栏式明细分类账   B.多栏式明细分类账
  C.数量金额式明细分类账 D.横线登记式明细分类账

  [答疑编号2750060213]
  『正确答案』D
  【例题41·单选题】下列既可以作为登记总账依据,又可以作为登记明细账依据的是( )
  A.记账凭证 B.汇总记账凭证  C.原始凭证 D.汇总原始凭证

  [答疑编号2750060214]
  『正确答案』A
  【例题42·多选题】下列可以作为登记明细账依据的有(  )。
  A.记账凭证 B.原始凭证  C.汇总原始凭证 D.汇总记账凭证

  [答疑编号2750060215]
  『正确答案』ABC
  【例题43·多选题】下列明细账中,必须逐日逐笔登记的有( )。
  A.原材料明细账 B.应收账款明细账
  C.应付账款明细账 D.固定资产明细账

  [答疑编号2750060216]
  『正确答案』BCD
  【例题44·判断题】固定资产、债权、债务等总账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用总账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。 ( )

  [答疑编号2750060217]
  『正确答案』错误。
  『答案解析』固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。
  【例题45·判断题】明细分类账的登记依据只能是记账凭证。( )

  [答疑编号2750060218]
  『正确答案』错误
  【例题46·判断题】横线登记式明细分类账一般适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。( )

  [答疑编号2750060219]
  『正确答案』正确
  【例题47·判断题】明细分类账一般是根据记账凭证直接登记,但个别明细分类账可以根据原始凭证登记。( )

  [答疑编号2750060220]
  『正确答案』正确
  『答案解析』明细账的登记主要根据记账凭证登记,只有个别明细分类账根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。
  (三)总分类帐和明细分类帐的平行登记
  在第三章已经讲过,不再赘述。
  

第四节 对账

  
  一、账证核对
  账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记账方向是否相符。
  
  二、账账核对
  账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括:
  (1)总分类账簿有关账户的发生额、余额核对;
  (2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对;
  (3)总分类账簿与序时账簿核对;
  (4)明细分类账簿之间的核对。
  
  三、账实核对
  账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括:
  (1)库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符;
  (2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;
  (3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;
  (4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
  【例题48·单选题】核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符,是对账内容中的( )。
  A.账实核对 B.账证核对 C.账账核对 D.账表核对

  [答疑编号2750060221]
  『正确答案』A
  【例题49·单选题】下列不属于账账核对的是( )
  A.明细分类账簿之间的核对    
  B.总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对
  C.总分类账簿与序时账簿之间的核对 
  D.会计账簿与原始凭证之间的核对

  [答疑编号2750060222]
  『正确答案』D
  【例题50·多选题】下列对账工作中,属于账账核对的是( )。
  A.银行存款日记账与银行对账单的核对
  B.应收、应付款项明细账与债权债务人账项核对
  C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对
  D.现金日记账余额与现金总账余额核对

  [答疑编号2750060223]
  『正确答案』CD
  【例题51·多选题】以下内容中,属于对账范围的有( )。
  A.账簿记录与有关会计凭证的核对  
  B.库存商品明细账余额与库存商品的核对
  C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对
  D.账簿记录与报表记录的核对

  [答疑编号2750060224]
  『正确答案』ABC
  【例题52·多选题】账账核对包括( )。
  A.总账有关账户的余额核对
  B.总账与明细核对
  C.总账与日记账核对
  D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对

  [答疑编号2750060225]
  『正确答案』ABCD
  【例题53·多选题】对账的内容一般包括( )。
  A.账证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.账表核对

  [答疑编号2750060226]
  『正确答案』ABC
  注意:财经法规中包括账表核对,这主要是会计基础同会计法规在讲解的角度不同。
  【例题54·判断题】任何单位,对账工作每年至少进行一次。( )

  [答疑编号2750060227]
  『正确答案』正确
  

第五节 错账更正方法

  
  一、错账的查找方法
  错账的出现有多种情况。有些错账,当你发现时,就已经知道错在哪里了,而有些错账,当你发现时,只知道错了,但错在哪里还不知道。第一种情况,可以直接采取适当的方法对其错账进行更正,而第二种情况,则要先查找出错账所在,然后再进行更正。查找错账的方法,一般有全面检查和局部抽查两种。
  1.全面检查
  全面检查又包括顺查法和逆查法两种。其中顺查法就是对发现错账月份的所有经济业务,按其发生的先后顺序逐笔从凭证到账簿进行查找;逆查法与正查法的查找顺序相反,它是从账簿逐项查到凭证。
  2.局部抽查
  (1)差数法
  差数法是根据错账差额查找漏记或重记账目的方法。即查找账簿中的全部金额有无与错账的差额相同的数字,检查其是否漏记或重记。
  (2)尾数法
  用于查找属于角、分小数差错发生的错误。检查时只查找角、分部分。
  (3)差额除2
  差额除2法是用正确与错误金额之差除以2后得出的商数来判明、查找错账的一种方法。它用来查找记错方向而产生的记账错误。如果某一数字记反了方向,就会使一方发生额增大,另一方发生额减少,差错数一定是记反方向数字的2倍,所以将其差错数除以2之后,如能整除,其商数就可能是记反方向的数字,再据此数字进行查找具体的记反方向的错账。
  (4)差额除9
  差额除9法是用正确与错误金额之差除以9后得出的商数来判断、查找错账的一种方法。它是用来查找数字错位(如100记为1 0001 000记为100等)或位数颠倒(如58记为8585记为58等)而产生的记账错误。多记一位或少记一位数都使原来金额增加9倍或减少9倍(多记或少记二位时,是99的倍数;多记或少记三位时,是999的倍数等等),都能被9整除;记错位数而产生的差额也都是9的倍数,都能被9整除。将出现错账差额除以9,如能整除,说明错账可能是由于数字错位或位数颠倒而引起的,再以被9除后所得的商作为线索去具体查找错账。查找出错账以后,应根据错账的不同性质,采用不同的方法进行更正。
  
  二、错账更正方法
  账簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写,必须按下列方法更正:
  1.划线更正法
  划线更正法是用红线划销原错误记录,重新登记正确记录的更正方法。一般适用于会计账簿记录中文字错误或结账前发生的过账错误,即账证不一致错误。更正时,先在错误的文字或数字(整个数字)上划一条红线注销,并使原来的字迹仍可辨认,然后在错误文字或数字上方空白处用蓝字或黑字填上正确的文字或数字,并在更正处由记账人员盖章。对错误的数字一定要用红线全部划去,不能只改个别数字。如将666错写成669,应将669整个数字全部用红线划去,再在上面空白处用蓝字或黑字写666予以更正,不能只将9字改为6字。  
  2.红字更正法  
  红字冲销法是指用红字凭证冲销原错误会计分录,以更正或调整原会计账簿记录的一种方法。它一般适用于下面两种情况:一种是记账凭证中应借、应贷的账户名称错误并已登记入账;另一种是在记账之后发现应借、应贷账户名称正确,但所填金额大于应记金额。
  (1)记账凭证中应借、应贷的账户名称错误并已登记入账
  更正时,先用红字编制一张内容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证,在摘要栏注明冲销某月某日第X号凭证错账,用红字金额记入有关账户并登记入账,以冲销原来的错误记录;然后再用蓝字编制一张正确的记账凭证,在摘要栏中注明更正某月某日第X号凭证错账,并记人有关账户。
  例如:生产车间领用一般消耗用材料5 000元。原编制的记账凭证为:
  借:管理费用 5000.00
    贷:原材料 5000.00
  并已登记入账。

  [答疑编号2750060228]
  『正确答案』发现这一错误时,应先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证一样的记账凭证,记账凭证(用分录表示)如下:
  借:管理费用  
    贷:原材料    
  (注:表示红字金额,下同)
  然后用蓝字金额填制一张正确的记账凭证,记账凭证(用分录表示)如下:
  借:制造费用 5000.00
    贷:原材料 5000.00
  然后将上述两张记账凭证登记有关会计账簿。
  (2)记账凭证中,应借、应贷账户正确,但所填金额大于应记金额
  具体更正方法是:将多记的金额(错误金额大于正确金额的差额),用红字填制一张与原错误记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证,并注明冲销某月某日某号记账凭证多记金额,然后据以登记入账。
  例如:生产车间领用一般消耗用材料5 000元。原编制的记账凭证为:
  借:制造费用 5400.00
    贷:原材料 5400.00
  并已登记入账。

  [答疑编号2750060229]
  『正确答案』发现这一错误时,应将多记金额4005 400-5 000 用红字填制记账凭证(用分录表示)如下:
  借:制造费用  
    贷:原材料   
  然后根据上述记账凭证登记有关会计账簿。
  3.补充登记法
  补充登记法是指在原记账凭证的基础上再补充编制一张记账凭证,以调整原错误记录的一种方法。这种方法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确,但所填金额小于正确金额的情况。具体更正方法是:将少记的金额(错误金额小于正确金额的差额)用蓝字填制一张与原错误记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证,并在摘要栏注明补充登记某月某日某号记账凭证少记金额,然后据以登记入账。 
  例如:生产车间领用一般消耗用材料5 400元。原错误的记账凭证为:
  借:制造费用 4500.00
    贷:原材料 4500.00
  并已登记入账。

  [答疑编号2750060230]
  『正确答案』发现这一错误时,应将少记的900元(5 400-4 500)用蓝字编制记账凭证(用分录表示)如下:
  借:制造费用 900.00
    贷:原材料 900.00
  然后根据上述记账凭证登记有关会计账簿。
  【例题55·单选题】用转账支票归还欠A公司货款50 000,会计人员编制的记账凭证为:借记应收账款50 000,贷记银行存款50 000,审核并已登记入账,该记账凭证( )。
  A.没有错误 B.有错误,使用划线更正法更正
  C.有错误,使用红字冲销法更正 D.有错误,使用补充登记法更正

  [答疑编号2750060231]
  『正确答案』C
  【例题56·单选题】记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误,从而引起记账错误应采用( )。
  A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.平行登记法

  [答疑编号2750060232]
  『正确答案』B
  【例题57·单选题】在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误应采用( )。
  A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.平行登记法

  [答疑编号2750060233]
  『正确答案』A
  【例题58·单选题】下列错账中,可以采用补充登记法更正的是( )。
  A.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误
  B.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计凭证错误
  C.记账后在当年内发现记账凭证所记金额大于应记金额
  D.记账后发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额

  [答疑编号2750060234]
  『正确答案』D
  【例题59·多选题】记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目正确,只是金额发生错误,可采用的错账更正方法是( )。
  A.划线更正法 B.横线登记法 C.红字更正法 D.补充登记法

  [答疑编号2750060235]
  『正确答案』CD
  【例题60·多选题】错账的更正方法有( )。
  A.划线更正法 B.红字冲销法 C.原地涂改法 D.补充登记法

  [答疑编号2750060236]
  『正确答案』ABD
  【例题61·判断题】会计人员在记账以后,若发现所依据的记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误,则不论金额多记还是少记,均采用红字更正法进行更正。( )

  [答疑编号2750060237]
  『正确答案』正确
  【例题62·判断题】在会计核算中,一般应通过财产清查进行账实核对。( )

  [答疑编号2750060238]
  『正确答案』正确
  【例题63·判断题】由于记账凭证错误而造成的账簿记录错误,应采用划线更正法进行更正。

  [答疑编号2750060239]
  『正确答案』错误
  

第六节 结账

  
  一、结账的程序  
  (1)将本期发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其正确性;
  (2)根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用;
  (3)将损益类科目转入本年利润科目,结平所有损益类科目;
  (4)结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期。
  
  二、结账的方法  
  (1)对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线,不需要再结计一次余额。
  (2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时,要结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明本月合计字样,并在下面通栏划单红线。
  (3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户,每月结账时,应在本月合计行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明本年累计字样,并在下面通栏划单红线。12月末的本年累计就是全年累计发生额,全年累计发生额下通栏划双红线。
  (4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明本年合计字样,并在合计数下通栏划双红线。
  (5)年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年,并在摘要栏注明结转下年字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明上年结转字样。  
  【例题64·单选题】企业的结账时间应为( )。
  A.每项经济业务登账后 B.每日终了时
  C.一定时期终了时 D.会计报表编制后

  [答疑编号2750060240]
  『正确答案』C
  【例题65·多选题】 以下内容中,属于结账工作的有( )。
  A.结算有关账户的本期发生额及期末余额  
  B.编制试算平衡表
  C.清点库存现金    
  D.按照权责发生制对有关账项进行调整

  [答疑编号2750060241]
  『正确答案』AD
  【例题66·判断题】对需按月结计本期发生额,但不需结计本年累计发生额的账户,月末结账时,只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线,不需要再结计一次余额。( )

  [答疑编号2750060142]
  『正确答案』错误
  

第七节 会计账簿的更换与保管

  
  一、会计账簿的更换
  会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。
  
  二、会计账簿的保管
  年度终了,各种账户在结转下年、建立新账后,一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年,期满之后,由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
  【例题67·单选题】下列账簿中,可以跨年度连续使用的是( )。
  A.总账 B.备查账 C.日记账 D.多数明细账

  [答疑编号2750060143]
  『正确答案』B
  【例题68·多选题】以下账簿中需要在每年年初更换新账的有( )。
  A.总账 B.现金日记账  C.银行存款日记账 D.固定资产卡片账

  [答疑编号2750060144]
  『正确答案』ABC
  【例题69·判断题】一般情况下,总账、日记账、明细账应当每年更换一次。( )

  [答疑编号2750060145]
  『正确答案』正确
  【例题70·判断题】对于会计账簿的更换,一些变动较小的明细账,可以连续使用,不必每年更换。( )

  [答疑编号2750060146]
  『正确答案』正确
  『答案解析』固定资产明细账不用每年更换。

2012年江苏会计从业资格考试 精品课件 会计基础 第六章 会计账簿

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