高级财务会计课后习题参考答案
发布时间：2015-11-25 13:20:42
课后习题参考答案
第二章 所得税会计
（一）单项选择题
1．D
2．A
3．C
4．C
5．D
6．A
7．B
8．A
9．A
10．D
11．C
12．C
13．B
14．C
15．B
16．C
17．C
18．D
19．C
20．B
21．B
（二）多项选择题
1．ADE
2．ABCE
3．BD
4．AD
5．ACE
6．ACD
7．ABE
8．ABCE
9．ACDE
10．CE
（三）判断题
1．错
2．错
3．错
4．对
5．错
6．错
7．对
8．对
9．错
10．错
（四）计算及会计处理题
1．【答案及解析】
固定资产的账面价值＝120-120/6＝100（万元）
固定资产的计税基础＝120-120/4＝90（万元）
暂时性差异（应纳税）＝100-90＝10（万元）
递延所得税负债发生额＝10×25％＝2.5（万元）
应纳税所得额＝300-20-（30-20）＝270（万元）
应交所得税＝270×25％＝67.5(万元)
所得税费用＝67.5+2.5＝70（万元）
会计分录：
借：所得税费用 70 000
贷：应交税费——应交所得税 67 500
递延所得税负债 25 000
2．【答案及解析】
（1）有关项目的计算
应交所得税＝(60+10) ×25％＝17.5（万元）
应纳税暂时性差异＝10－8＝2（万元）
可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元）
递延所得税资产＝10×25％＝2.5（万元）
递延所得税负债＝2×25％＝0.5（万元）
所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元）
（2）会计分录
借：所得税费用 150 000
递延所得税资产 25 000
资本公积 5 000
贷：应交税费——应交所得税 175 000
递延所得税负债 5 000
3．【答案及解析】
20×7末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元）
20×7末的递延所得税负债＝400×25％＝100（万元）
应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元）
应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元）
应交所得税＝800×33％＝264（万元）
所得税费用＝264＋34＝298（万元）
会计处理：
借：所得税费用 298
贷：应交税费——应交所得税 264
递延所得税负债 34
4．【答案及解析】
期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元）
期末的递延所得税资产＝40×25％＝10（万元）
递延所得税的发生额＝10-30×25％＝2.5（万元）
应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元）
应交所得税＝510×25％＝127.5（万元）
所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元）
借：所得税费用 125
递延所得税资产 2.5
贷：应交税费——应交所得税 127.5
5．【答案及解析】
（1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （万元）
2012应交所得税＝1000万×25％＝250（万元）
2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元）
2012应纳税暂时性差异＝50（万元）
2012应确认的递延所得税资产＝300×25％-0＝75（万元）
2012应确认的递延所得税负债＝50×25％-0＝12.5（万元）
2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元）
（2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）
2013年末应纳税暂时性差异＝100
2013应确认的递延所得税资产＝60×25％－75＝-60（万元）
2013应确认的递延所得税负债＝100×25％－12.5＝12.5（万元）
2013年的应交所得税＝10000×25％＝250（万元）
2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元）
（3）2012年的会计处理为：
借：所得税费用 187.5
递延所得税资产 75
贷：应交税费——应交所得税 250
递延所得税负债 12.5
2013年的会计处理为：
借：所得税费用 322.5
贷：应交税费——应交所得税 250
递延所得税负债 12.5
递延所得税资产 60
6.【答案及解析】
（1）会计分录：
3月10日：
借：交易性金融资产 120
贷：银行存款 120
12月31日：
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
3月10日购买可供出售金融资产
借：可供出售金融资产——公允价值变动 800
贷：银行存款 800
12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
（2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元）
（说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得）
应交所得税＝2320×25％＝580（万元）
可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元）
应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）
递延所得税资产发生额＝180×25％＝45（万元）
递延所得税负债发生额＝（200－100）×25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。
所得税费用＝580－45－25＝510（万元）
会计分录为：
借：所得税费用 510
资本公积 50
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 580
递延所得税负债 25
7. 【答案及解析】
（1）甲公司2013年资产、负债的账面价值和计税基础的计算见下表2-9：
表2-9 甲公司2013年资产、负债账面价值、计税基础以及暂时性差异计算表
（单位：万元）
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
持有至到期投资 | 4 200 | 4 200 | 0 | 0 |
固定资产 | 1 800 | 1 900 | 0 | 100 |
交易性金融资产 | 600 | 500 | 100 | 0 |
预计负债—产品质保费 | 100 | 0 | 0 | 100 |
预计负债—债务担保 | 1 000 | 1 000 | 0 | 0 |
合计 | 100 | 200 | ||
（2）可抵扣暂时性差异的期末余额＝50/25%＋200＝400（万元）
应纳税暂时性差异的期末余额＝100/25%－200＋100＝300(万元)
（3）应纳税所得额＝4 000－200＋100－100＋100＋1 000＋200＝5 100(万元)
应交所得税＝5 100×25%＝1 275（万元）
（4）应确认的递延所得税资产＝400×25%－50＝50（万元）
应确认的递延所得税负债＝300×25%－100＝－25（万元）
所得税费用＝1 275－50－25＝1200（万元）
（5）会计处理如下：
借：所得税费用 12 000 000
递延所得税资产 500 000
递延所得税负债 250 000
贷：应交税费——应交所得税 12 750 000
第三章 外币业务会计
练习题参考答案及解析
（一）单项选择题
1.B
2. C
3. B
4. A
5. C
6. C
7. C
8. A
9． D
10． B
11． A
12. C
13. C
14. D
15. B
16. A
17． A
18. C
19． B
20. A
（二）多项选择题
1. ABCD
2. ABC
3. AB
4. ACD
5. AC
6. CE
7. ACDE
8. ABCDE
9. ABCE
10． ABE
（三）判断题
1.错
2．对
3．错
4．对
5.对
6．错
7．错
8.错
9.对
10.对
（四）计算及会计处理题
1．【答案及解析】
（1）借：银行存款——美元 （250 000＄×6.15）1 537 500
贷：实收资本 1 537 500
（2）首先，将港币兑换为人民币。
借：银行存款-人民币 70 000
财务费用 5 000
贷：银行存款——港币 (HKD 100 000×0.75) 75 000
然后，用港币兑换的人民币去兑换美元。
美元金额 ＝ 70 000/6.30 ＝ 11 111美元
借：银行存款——美元 （11 111＄×6.25）69 444
财务费用 556
贷：银行存款-人民币 70 000
（3）丙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1港币＝0.75元人民币。
借：银行存款——港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 000
贷：短期借款——港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 000
2. 【答案及解析】
会计分录
(1)
借:应付账款——美元 （30 000＄×6.31）189 300
贷:银行存款——美元 （30 000＄×6.31）189 300
（2）
借：银行存款——美元 （10 000＄×6.30）63 000
财务费用 200
贷：银行存款 63 200
（3）
借：原材料 62 900
贷：应付账款——美元（10 000＄×6.29）62 900
（4）
借：银行存款——美元 （50 000＄×6.30）315 000
贷：应收账款——美元 （50 000＄×6.30）315 000
（5）
借：银行存款——美元 （50 000＄×6.29）314 500
贷：短期借款——美元 （50 000＄×6.29）314 500
期末调整外币账户余额及确认汇兑损益
外币账户 | 人民币栏实存数 | 人民币栏应存数 | 汇兑差额（单位：元） |
银行存款——美元 | 817 200 | 130 000＄×6.30＝819 000 | （借）1 800 |
应收账款——美元 | 187 400 | 30 000＄×6.30＝189 000 | （借）1 600 |
应付账款——美元 | 250 400 | 40 000＄×6.30＝252 000 | （贷）1 600 |
短期借款——美元 | 314 500 | 50 000＄×6.30＝315 000 | （贷）500 |
汇兑损益的会计分录
借：银行存款——美元 1 800
应收账款——美元 1 600
贷：应付账款——美元 1 600
短期借款——美元 500
财务费用——汇兑损益 1 300
3．【答案及解析】
借：应收账款—美元 （$ 100 000）617 000
贷：主营业务收入 617 000
借：原材料 618 000
贷：应付账款——美元 （$ 100 000）618 000
借：应付账款——美元 （$ 50 000） 308 500
贷：银行存款——美元 （$ 50 000） 308 500
借：银行存款——人民币（$ 100 000）610 000
财务费用 3000
贷：银行存款——美元 （$ 100 000）613 000
借：银行存款——美元 （$ 100 000）615 000
贷：应收账款——美元 （$ 100 000）615 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 270 000
贷：资本公积——其他资本公积 270 000
借：资产减值损失 88 320
贷：存货跌价准备 88 320
借:短期借款—美元 616 000
贷：银行存款—美元 616 000
银行存款汇兑损益＝（30－5－10＋10－10）×6.16－（30×6.20－5×6.17－10×6.13＋10×6.15－10×6.16）＝ －1.35
应收账款汇兑损益＝（10＋10－10）×6.16－（10×6.20＋10×6.17－10×6.15）＝ －0.6
应付账款＝（5＋10－5）×6.16－（5×6.20＋10×6.18－5×6.17）＝ －0.35
短期借款＝0－（10×6.2－10×6.16）＝－0.4
借：短期借款 4 000
应付账款 3 500
财务费用 12 000
贷：银行存款 13 500
应收账款 6 000
4．【答案及解析】
甲公司资产负债表简表（20×3年12月31日） 单位：万元（人民币）
资 产 | 折算汇率 | 金 额 | 负债及所有者权益 | 折算汇率 | 金 额 |
流动资产 | 6．6 | 1 980 | 流动负债 | 6．6 | 2 508 |
长期投资 | 6．6 | 792 | 长期负债 | 6．6 | 132 |
固定资产 | 6．6 | 990 | 所有者权益 | ||
无形资产 | 6．6 | 198 | 实收资本 | 1 208 | |
外币报表折算差额 | 112 | ||||
合 计 | 3 960 | 合 计 | 3 960 | ||
5．【答案及解析】
乙公司利润及收益分配情况表（20×3年度，单位：元）
项 目 | 美元数额 | 折 算 汇 率 | 人民币元数额 |
营业收入 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 税前利润 所得税费用 税后利润 年初未分配利润 可分配利润合计 股利分配 年末未分配利润 | 50 000 30 000 5000 2 000 3 000 10 000 3 000 7 000 0 7 000 3 000 4 000 | 6.26 6.26 6.26 6.26 6.26 6．28 | 313 000 187 800 31 3000 12 500 18 780 62 600 18 780 43 820 43 820 18 840 24 980 |
第四章 企业合并
参考答案
（一）单项选择题
1．D
2．A
3．D
4． B
5．D
6．B
7．C
8．A
9．C
10.A
11.A
12．A
13．D
14．B
15．C
（二）多项选择题
1．ABC
2．CD
3．CD
4．ABC
5．ACD
6．ACD
7．ABC
8．ABD
9．ABCD
10．ABCD
11．ABC
12．AB
13．CD
14． AB
15．AD
16．ABD
17．BCD
18．ACD
19．ABC
20．ACD
（三）判断题
1．错
2．错
3．错
4．对
5．错
6．对
7．错
8．错
9．错
10．对
11．错
12．错
13．对
14．错
15．错
16．错
（四）计算及会计处理题
1．【答案】
甲公司对该项合并应进行的会计处理为：
（1）借：固定资产清理 5 100
累计折旧 2 900
贷：固定资产 8 000
（2）借：银行存款 500
原材料 200
应收账款 2 000
长期股权投资 2 100
固定资产 3 000
无形资产 500
贷：短期借款 2 200
应付账款 600
固定资产清理 5 100
资本公积——股本溢价 400
2．【答案】
（1）确认长期股权投资
借：固定资产清理 5 100
累计折旧 2 900
贷：固定资产 8 000
借：长期股权投资 6 000
贷：固定资产清理 5 000
营业外收入——处置非流动资产损益 900
（2）计算确定商誉
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝6 000－9 600×60％＝240（万元）
（3）编制调整分录：
借：存货 200 …………………………①
长期股权投资 1 400
固定资产 1 500
无形资产 1 000
贷：资本公积 4 100
（4）编制抵销分录：
借：股本 2 500 …………………………②
资本公积 5 600
盈余公积 500
未分配利润 1 000
商誉 240
贷：长期股权投资 6 000
少数股东权益 3 840 （9 600×40％）
合并资产负债表（简表）
2012年6月30日 单位：万元
甲公司 | 乙公司 | 抵销分录 | 合并金额 | ||
资产： | 借方 | 贷方 | |||
货币资金 | 4 100 | 500 | 4 600 | ||
存货 | 6 200 | 200 | ①200 | 6 600 | |
应收账款 | 2 000 | 2 000 | 4 000 | ||
长期股权投资 | 10 000 （4 000＋6 000） | 2 100 | ①1 400 | ②6 000 | 7 500 |
固定资产 | 6 900 （12000－5100） | 3 000 | ①1 500 | 11 400 | |
无形资产 | 9 500 | 500 | ①1 000 | 11 000 | |
商誉 | 0 | 0 | ②240 | 240 | |
资产总计 | 38 700 | 8 300 | 4 340 | 6 000 | 45 340 |
负债和所有者权益： | |||||
短期借款 | 2 000 | 2 200 | 4 200 | ||
应付账款 | 4 000 | 600 | 4 600 | ||
负债合计 | 6 000 | 2 800 | 8 800 | ||
股本 | 18 000 | 2 500 | ②2 500 | 18 000 | |
资本公积 | 5 000 | 1 500 | ②5 600 | ①4 100 | 5 000 |
盈余公积 | 4 000 | 500 | ②500 | 4 000 | |
未分配利润 | 5 700 （4 800＋900） | 1 000 | ②1 000 | 5 700 | |
少数股东权益 | ②3 840 | 3 840 | |||
所有者权益合计 | 32 700 | 5 500 | 5 500 | 3 840 | 36 540 |
负债和所有者权益总计 | 38 700 | 8 300 | 5 500 | 3 840 | 45 340 |
3．【答案】
（1）计算达到企业合并时点应确认的商誉
甲公司长期股权投资的初始投资成本为8 000＋35 000＝43 000（万元）
甲公司的合并成本为9 000＋35 000＝44 000（万元）
应确认的商誉为44 000－68 000×60%＝3 200（万元）
（2）2012年购入10％股份时的分录：
借：长期股权投资 8 000
贷：银行存款 8 000
2013年购入50％股份时的分录：
借：长期股权投资 35 000
贷：银行存款 35 000
2013年购买日的调整分录：
借：长期股权投资 1 000
贷：投资收益 1 000
2013年购买日的抵销分录：
借：股本等被购买方净资产项目 68 000（公允价值）
商誉 3 200
贷：长期股权投资 44 000
少数股东权益 27 200
4．【答案】
(1)第①项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积;
第②、③、④项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益(管理费用)。
(2)合并成本＝16.60×500＝8 300(万元)
合并商誉＝8 300－10 000×80％＝300(万元)
(3)与企业合并相关的会计分录
借：长期股权投资——乙公司 8 300
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 7 800
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
借：管理费用 70
贷：银行存款 70
5．【答案】
（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）甲企业的合并成本＝3 000＋4 000＝7 000（万元）
固定资产转让损益＝4 000－（2 800－600－200）＝2 000（万元）
无形资产转让损益＝3 000－（2 600－400－200）＝1 000（万元）
（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。
借：固定资产减值准备 200
累计折旧 600
固定资产清理 2 000
贷：固定资产 2 800
借：长期股权投资 7 000
无形资产减值准备 200
累计摊销 400
贷：固定资产清理 2 000
无形资产 2 600
营业外收入 3 000
借：管理费用 200 （相关费用）
贷：银行存款 200
（4）合并日调整分录和抵销分录：
借：固定资产 2 400
无形资产 800
贷：资本公积 3 200
借：股本 2 000
资本公积 6 200
盈余公积 400
未分配利润 1 400
商誉 1 000
贷：长期股权投资 7 000
少数股东权益 4 000
合并资产负债表
2011年6月30日 单位：万元
项 目 | 甲公司 | 丙公司 | 合并金额 | |
账面价值 | 公允价值 | |||
资产： | ||||
货币资金 | 5 000 | 1 400 | 1 400 | 6 400 |
存货 | 8 000 | 2 000 | 2 000 | 10 000 |
应收账款 | 7 600 | 3 800 | 3 800 | 11 400 |
长期股权投资 | 16 000 | 9 000 | ||
固定资产 | 9 200 | 2 400 | 4 800 | 14 000 |
无形资产 | 3 000 | 1 600 | 2 400 | 5 400 |
商誉 | 1 000 | |||
资产总计 | 48 800 | 11 200 | 14 400 | 57 200 |
负债： | ||||
短期借款 | 4 000 | 800 | 800 | 4 800 |
应付账款 | 10 000 | 1 600 | 1 600 | 11 600 |
长期借款 | 6 000 | 2 000 | 2 000 | 8 000 |
负债合计 | 20 000 | 4 400 | 4 400 | 24 400 |
股本权益： | ||||
股本 | 10 000 | 2 000 | 10 000 | |
资本公积 | 9 000 | 3 000 | 9 000 | |
盈余公积 | 2 000 | 400 | 2 000 | |
未分配利润 | 7 800 | 1 400 | 7 800 | |
少数股东权益 | 4 000 | |||
股东权益合计 | 28 800 | 6 800 | 10 000 | 32 800 |
负债和股东权益总计 | 48 800 | 11 200 | 57 200 | |
6．【答案】
(1)2012年12月31日A公司持有的对B公司长期股权投资的账面价值＝1 100－200×20%＋1 000×20%＝1 260(万元)。相关会计分录为：
2012年1月1日初始投资：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 100
贷：银行存款 1 100
3月12日，B公司宣告分配现金股利：
借：应收股利 (200×20％) 40
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 40
12月31日B公司实现净利润：
借：长期股权投资——B公司（损益调整） (1 000×20％) 200
贷：投资收益 200
(2)2012年和2013年A公司两次购买B公司股权，最终形成对B公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以A公司对B公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额＝1 400－1 260＝140(万元)。
(3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝1 400＋3 600－6 500×70％＝450(万元)
①将B公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产 700
贷：资本公积 700
②对于购买日之前持有的被购买方的股权按该股权在购买日的公允价值重新计量：
借：长期股权投资 140
贷：投资收益 140
③编制购买日合并财务报表时的抵消分录：
借：实收资本 3 500
资本公积 (500＋700) 1 200
盈余公积 (200＋1 000×10％) 300
未分配利润 (800＋1 000×90％－200) 1 500
商誉 450
贷：长期股权投资 (1 260＋140＋3 600) 5 000
少数股东权益 1 950
第五章 合并财务报表
（一）单项选择题
1．C
2．C
3．D
4．D
5．C
6．D
7．A
8．B
9．C
10．C
11．C
12．C
13．C
14．C
15．A
16．B
（二）多项选择题
1．ABC
2．ABCD
3．ABCD
4．ABCD
5．A B
6．ABCD
7．ABC
8．ACD
9．AD
10．ABC
11.ACD
12．ACD
（三）判断题
1．错
2．错
3．错
4．对
5．错
6．对
7．错
8．错
9．错
10．错
11．对
12．错
13．对
14．错
15．错
16．对
17．错
18．错
19．错
20．错
（四）计算及会计处理题
1.【答案】
（1）使用期满时进行清理的情况下，大华公司编制各年度合并会计报表时有关购买使用该设备的抵销分录：
①2012年度
借：营业收入 120
贷：营业成本 84
固定资产——原价 36
借：固定资产－－累计折旧 6
贷：管理费用 6
借：递延所得税资产 7.5[（36－6）×25%]
贷：所得税费用 7.5
②2013年度
借：未分配利润——年初 36
贷：固定资产——原价 36
借：固定资产——累计折旧 6
贷：未分配利润——年初 6
借：固定资产——累计折旧 12
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 4.5 [（36－6－12）×25%]
所得税费用 3 （12×25%）
贷：未分配利润——年初 7.5 [（36－6）×25%]
③2014年度
借：未分配利润——年初 36
贷：固定资产——原价 36
借：固定资产——累计折旧 18
贷：未分配利润——年初 18
借：固定资产——累计折旧 12
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 1.5 [（36－6－12－12）×25%]
所得税费用 3 （12×25%）
贷：未分配利润——年初 4.5 [（36－6－12）×25%]
④2015年度
借：未分配利润—年初 6
贷：管理费用 6
借：所得税费用 1.5 （6×25%）
贷：未分配利润——年初 1.5
（2）2014年7月20日提前进行清理的情况下，大华公司编制2014年度合并会计报表时有关该设备的抵销分录：
借：未分配利润——年初 36
贷：营业外收入 36
借：营业外收入 18
贷：未分配利润——年初 18
借：营业外收入 6
贷：管理费用 6
借：所得税费用 1.5 （6×25%）
贷：未分配利润——年初 1.5
2．【答案】
（1）2012年抵销分录
①抵销内部股权投资：
借：股本 2 500
未分配利润——年末 －500
贷：长期股权投资 1 600
少数股东权益 400
借：投资收益 －400
少数股东损益 －100
贷：未分配利润——年末 －500
②抵销内部应收应付款项：
借：应付账款 3 000
贷：应收账款 3 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：资产减值损失 300
借：所得税费用 75（300×25%）
贷：递延所得税资产 75
③抵销内部商品交易：
借：营业收入 4 000
贷：营业成本 4 000
借：营业成本 500
贷：存货 500
借：递延所得税资产 125（500×25%）
贷：所得税费用 125
借：存货——存货跌价准备 200
贷：资产减值损失 200
借：所得税费用 50 （200×25%）
贷：递延所得税资产 50
④抵销内部固定资产交易：
借：营业收入 300
贷：营业成本 240
固定资产——原价 60
借：固定资产－－累计折旧 （60/5×4/12） 4
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产 14（56×25%）
贷：所得税费用 14
（2）2013年抵销分录
①抵销内部股权投资：
借：股本 2 500
未分配利润――年末 －1 000
贷：长期股权投资 1 200
少数股东权益 300
借：投资收益 －400
少数股东损益 －100
未分配利润——年初 －500
贷：未分配利润 －1 000
②抵销内部应收应付款项：
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 300
借：资产减值损失 300
贷：应收账款——坏账准备 300
③抵销内部商品交易：
借：未分配利润——年初 500
贷：营业成本 500
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 000
存货 1 000
借：营业成本 500
贷：存货 500
借：递延所得税资产 375 [1 500×25%]
贷：所得税费用 250 （1 000×25%）
未分配利润——年初 125
借：存货——存货跌价准备 200
贷：未分配利润——年初 200
借：存货——存货跌价准备 800
贷：资产减值损失 800
借：未分配利润——年初 50（200×25%）
所得税费用 200（800×25%）
贷：递延所得税资产 250 （1 000×25%）
④抵销内部固定资产交易：
借：未分配利润——年初 60
贷：固定资产——原价 60
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 12
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 11 [（60－4－12）×25%]
所得税费用 3 （12×25%）
贷：未分配利润——年初 14 （56×25%）
3．【答案】
（1）调整分录：
借：长期股权投资 600
贷：未分配利润——年初 600 （1000×60%）
投资收益 480 （800×60%）
（2）抵销长期股权投资及所有者权益项目：
借：实收资本 4 000
资本公积——年初 2 000
盈余公积 ——年初 100 (1000×10%)
盈余公积－－年末 80（800×10％）
未分配利润――年末 1 620
商誉 400
贷：长期股权投资 5 080 (4 000＋1 080)
少数股东权益 3 120
（3）抵销投资收益及利润分配项目：
借： 投资收益 480
少数股东损益 320
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 80
未分配利润——年末 1 620
(4)抵销应收账款与应付账款：
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 12.5（50×25%）
未分配利润——年初 2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产 15（60×25%）
(5)抵销内部购销无形资产
借：未分配利润——年初 (500－400)100
贷：无形资产 100
借：无形资产——累计摊销 10
贷：未分配利润—年初 10
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 20 [（100－10－10）×25%]
所得税费用 2.5 （10×25%）
贷：未分配利润——年初 22.5 （90×25%）
4．【答案】
(1)在2012年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录
①抵销期初存货中未实现的内部销售利润。
借：未分配利润——年初 90 (600×15%)
贷：营业成本 90
②将本期内部销售收入抵销：
本期内部销售收入为3 000万元(3 510÷117%)
借：营业收入 3 000
贷：营业成本 3 000
③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
期末结存的存货1 100万元(600＋3000－2500) 均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为220万元(1 100×20%)。
借：营业成本 220
贷：存货 220
④调整抵销存货中包含的未实现内部销售利润的所得税影响：
借：递延所得税资产 55 （220×25%）
所得税费用 32.5
贷：未分配利润——年初 22.5 （90×25%）
(2)
甲购入固定资产的入账价值=234+10-244（万）
内部固定资产交易的抵销：
①抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润
借：营业收入 200
贷：营业成本 160
固定资产——原价 40
②抵销本期多提折旧
借：固定资产——累计折旧 6 [( 200－160)÷5÷12×9]
贷：管理费用 6
③调整抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润的所得税影响：
借：递延所得税资产 8.5 [（40－6）×25%）]
贷：所得税费用 8.5
(3) 内部债券投资的抵销：
①抵销持有至到期投资与应付债券：
借：应付债券 560（500＋500×6％×2）
投资收益 4
贷：持有至到期投资 564
②抵销内部债券利息收益和利息费用：
借：投资收益 26 （500×6％－8/2）
贷：财务费用 26
5．【答案】
（1）编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资 120（150×80％）
贷：投资收益 120
（2）编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积——年初 20
——本年 15
未分配利润——年末 215 （80＋150－15）
商誉 200 （1 000－1 000×80％）
贷：长期股权投资 1 120（1 000＋120）
少数股东权益 230（1 150×20％）
②对投资收益抵销
借：投资收益 120
少数股东损益 30
未分配利润——年初 80
贷：提取盈余公积 15
未分配利润——年末 215
③对A商品交易的抵销
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5（50/5/2）
贷：管理费用 5
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150
⑤对D商品交易的抵销
借：营业收入 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 16〔（50－30）×80％〕
贷：存货 16
借：购买商品、接受劳务支付的现金 50
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50
(3)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资 360
贷：未分配利润——年初 120（150×80％）
投资收益 240（300×80％）
（4）编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积——年初 35
——本年 30
未分配利润——年末 485（215＋300－30）
商誉 200（1000－1000×80％）
贷：长期股权投资 1 360（1 000＋120＋240）
少数股东权益 290（1 450×20％）
②对投资收益抵销
借：投资收益 240（300×80％）
少数股东损益 60（300×20％）
未分配利润——年初 215
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 485
③对A商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：资产减值损失 10
贷：应收账款——坏账准备 10
借：购买商品、接受劳务支付的现金 100
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100
④对B商品购入作为固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初 50
贷：固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5
贷：未分配利润——年初 5（50/5/2）
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用 10（50/5）
⑤对D商品交易抵销
借：未分配利润——年初 16〔（50－30）×80％〕
贷：营业成本 16
第六章 租赁
（一）单项选择题
1.C
2．C
3. A
4. D
5.A
6． B
7. C
8.C
9.A
10.B
11.A
12.A
13.B
14. A
15.C
16. C
17. C
18. A
19. C
20. D
二、多项选择题
1. AB
2. AD
3. BC
4. ABDE
5. ABCE
6. ABCE
7. ABCE
8. ABCD
9. BE
10. ABE
11. ACE
12. ABCDE
13. ADE
14. ACD
15. BCDE
16. ACDE
17． AD
18. ABCE
19. ABE
20. ACE
（三）判断题
1.错
2.对
3.错
4.错
5．对
6．错
7．错
8．对
9.错
10.对
（四）计算及会计处理题
1.【答案及解析】
甲公司经营租赁业务相关的会计处理如下：
2009年1月5日支付律师费：
借：管理费用 3
贷：银行存款 3
甲公司每期应确认的租金费用＝（30＋30＋35＋35）/5＝26（万元）。
2009年12月31日确认租金费用：
借：制造费用 26
长期待摊费用 4
贷：银行存款 30
2010年12月31日确认租金费用：
借：制造费用 26
长期待摊费用 4
贷：银行存款 30
2011年12月31日确认租金费用：
借：制造费用 26
长期待摊费用 9
贷：银行存款 35
支付或有租金：
借：销售费用 2
贷：银行存款 2
2012年12月31日确认租金费用：
借：制造费用 26
长期待摊费用 9
贷：银行存款 35
支付或有租金：
借：销售费用 2
贷：银行存款 2
2013年12月31日确认租金费用：
借：制造费用 26
贷：长期待摊费用 26
支付或有租金：
借：销售费用 2
贷：银行存款 2
2．【答案及解析】
年 度 | 会计分录（单位：万元） |
第1年年初预收租金 | 借：银行存款 200 贷：预收账款/应收账款 200 |
第1～5年收取租金并确认租金收入 | 借：银行存款 10 预收账款/应收账款 40（借贷平衡数） 贷：主营业务收入 300/6 ＝50 |
第6年收租金并确认租金收入 | 借：银行存款 50 贷：主营业务收入 50 |
3.【答案及解析】
（1）甲公司（承租方）的会计处理为：
①根据合同条款租赁期届满，该设备归甲公司所有可知，该租赁属于融资租赁。
②租赁资产的入账价值
最低租赁付款额＝租金＝100×5＝500（万元）
最低租赁付款额的现值＝100×4.2124＝421.24（万元），小于租赁资产公允价值（450万元）
租赁资产的入账基础为：最低租赁付款额的现值
租赁资产的入账价值＝最低租赁付款额的现值+初始直接费用+安装费＝421.24＋3.76＝425（万元）。
未确认融资费用500－421.24＝78.76（万元）。
③租赁期开始日的会计处理为：
借：固定资产——融资租入固定资产 425
未确认融资费用 78.76
贷：长期应付款——应付融资租赁款 500
银行存款 3.76
④2013年12月31日
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
2014～2017年支付租金时会计分录和上述分录一致，不再重复。
2013～2017年每年应分摊的融资费用见表1.
表1 未确认融资费用摊销表
日期 | 租金 | 确认的融资费用 | 融资本金的减少额 | 融资本金余额 |
4 212 400 | ||||
2013.12.31 | 1 000 000 | 252 744 | 747 256 | 3 465 144 |
2014.12.31 | 1 000 000 | 207 908.64 | 792 091.36 | 2 673 052.64 |
2015.12.31 | 1 000 000 | 160 383.1584 | 839 616.8416 | 1 833 435.798 |
2016.12.31 | 1 000 000 | 110 006.1479 | 889 993.8521 | 943 441.9463 |
2017.12.31 | 1 000 000 | 56 558.0537 | 943 441.9463 | 0 |
合计 | 5 000 000 | 787 600 | 4 212 400 | |
确认2013年应分摊的融资费用：
借：财务费用 25.2744
贷：未确认融资费用 25.2744
2014～2017年应分摊的融资费用会计处理同上（金额见上表）
计提折旧：
2013年度 生产设备应计提的折旧金额＝425/5＝85（万元）。
借：制造费用——折旧费 85
贷：累计折旧 85
2014～2017年计提折旧同上。
2013～2017年每年确认或有租金：
应支付的或有租金＝300×1%＝3（万元）。
借：销售费用 3
贷：其他应付款（或银行存款） 3
租赁期满
借：固定资产——经营用固定资产 425
贷：固定资产——融资租入固定资产 425
（2）租赁公司的会计处理为
①租赁期开始日的会计处理
最低租赁收款额＝租金＝100万×5＝ 500（万元）
未实现的融资收益 ＝500－450 ＝50（万元）
会计分录为：
借：长期应收款——应收融资租赁款 500
贷：融资租赁资产——A生产线 450
未实现融资收益 50
②213年～2017年收取租金：
借：银行存款 100
贷：长期应收款——应付融资租赁款 100
③确认当年应分摊的融资收益
首先,计算未实现融资收益的分摊率（租赁内含利率R）
100×（P/A，R，5）＝450
R＝3%时：100×（P/A，3%，5）＝100×4.5797＝457.97
R＝4%时：100×（P/A，4%，5）＝100×4.4518＝445.18
经计算，R≈3.623%
2013～2017年每年应确认的融资收益见表2。
表2 未确认融资收益摊销表
日期 | 租金 | 确认的融资收益 | 租赁投资净额的减少额 | 租赁投资净额余额 |
4 500 000 | ||||
2013.12.31 | 1 000 000 | 163 035 | 836 965 | 3 663 035 |
2014.12.31 | 1 000 000 | 132 712 | 867 288 | 2 795 747 |
2015.12.31 | 1 000 000 | 101 290 | 898 710 | 1 897 037 |
2016.12.31 | 1 000 000 | 68 730 | 931 270 | 965 766 |
2017.12.31 | 1 000 000 | 34 234 | 965 766 | 0 |
合计 | 5 000 000 | 500000 | 4 500 000 | |
④2013年应确认的融资收益为：
借：未实现融资收益 163 035
贷：租赁收入 163 035
2014～2017年每年应确认的融资收益与上述分录相同，金额见表2。
⑤2013～2017年确认或有租金：
应收取的或有租金 ＝300 ×1% ＝ 3（万元）。
借：银行存款 3
贷：租赁收入 3
4．【答案及解析】
(1)编制2012年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录
借：固定资产清理 900 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 950 000
未实现售后租回损益＝1 050 000－900 000＝150 000(元)
借：银行存款 1 050 000
贷：固定资产清理 900 000
递延收益——未实现售后租回损益 150 000
(3)2013年与2014年分别按折旧进度分摊未实现售后租回损益。
2013年的折旧率为5/15，因此，2013年应分摊未确认融资收益：
借：递延收益——未实现售后租回损益 50 000（150000×5/15）
贷：制造费用 50 000
2014年的折旧率为4/15，因此，2014年应分摊未确认融资收益：
借：递延收益——未实现售后租回损益 40 000（ 150000×4/15）
贷：制造费用 40 000
5.【答案及解析】
（1）出售时：
借：固定资产清理 900 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 950 000
借:银行存款 1 050 000
贷：固定资产清理 900 000
营业外收入 150 000
支付租金时：
借：制造费用 50 000
贷：银行存款 50 000
（2）同1.
（3）销售时：
借：固定资产清理 900 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 950 000
借:银行存款 1 050 000
贷：固定资产清理 900 000
递延收益 50 000
营业外收入 100 000
支付租金时：
借：制造费用 50 000
贷：银行存款 50 000
借：递延收益 10 000
贷：制造费用 10 000
第七章 非货币性资产交换
（一）单项选择题
1．C
2．D
3．D
4．B
5．D
6．A
7．D
8．C
9．A
10.D
11.A
12．B
（二）多项选择题
1．AD
2．AD
3．ADE
4．ABCDE
5．CD
6．AC
7．BCD
8．DE
9．AC
10．ABD
11．ABCD
12．ABCDE
（三）判断题
1．错
2．错
3．错
4．对
5．错
6．对
7．对
8．对
9．对
10．错
11．错
12．对
（四）计算及会计处理题
1．【答案解析】
乙支付的88 000元包含增值税68 000元，补价为20 000元。补价20 000元占交换资产资产公允价值400 000元的比例为5％，小于25％，因此该交易属于非货币性资产交换。
（1）在第一种假设下，应该采用公允价值进行计量。
甲公司的会计处理如下：
甲公司换入专利的成本＝400 000－20 000＝380 000(元)
①借：固定资产清理 340 000
固定资产减值准备 40 000
累计折旧 220 000
贷：固定资产 600 000
②借：银行存款 88 000
无形资产 380 000
贷：固定资产清理 340 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
营业外收入——处置非流动资产利得 60 000
乙公司的会计处理如下：
借：固定资产——设备 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
累计摊销 150 000
贷：无形资产 500 000
应交税费——应交营业税 19 000
营业外收入 11 000
银行存款 88 000
（2）在第二种假设下，由于该交易不具有商业实质，因此应该采用账面价值进行计量。
甲公司的会计处理如下：
甲公司换入专利的成本＝600 000－220 000－40 000－20 000＝320 000(元)
①借：固定资产清理 340 000
固定资产减值准备 40 000
累计折旧 220 000
贷：固定资产 600 000
②借：银行存款 88 000
无形资产 320 000
贷：固定资产清理 340 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
乙公司的会计处理如下：
借：固定资产——设备 370 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
累计摊销 150 000
贷：无形资产 500 000
银行存款 88 000
借：营业外支出 19 000
贷：应交税费——应交营业税 19 000
2．【答案解析】
（1）补价为10万元，占交换资产价值50万元的比例为20%，低于25%，属于非货币性资产交换。
甲公司换入设备的成本＝400 000＋100 000＋10 000＝510 000（元）
借：固定资产 510 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
银行存款 127 000
②借：主营业务成本 360 000
存货跌价准备 20 000
贷：库存商品 380 000
借：营业税金及附加 40 000
贷：应交税费——应交消费税 40 000
（2）补价为10万，10/（10＋190）＝4%<25%，属于非货币性资产交换。
换入资产入账价值总额＝190＋10＋10＝210（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/（50＋150）×100％＝25％
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）×100％＝75％
则换入设备的入账价值＝210×25％＝52.5（万元）
换入无形资产的入账价值＝210×75％＝157.5（万元）
借：固定资产——设备 52.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
无形资产 157.5
长期股权投资减值准备 20
投资收益 20
贷：长期股权投资 230
银行存款 28.5
借：资本公积——其他资本公积 40
贷：投资收益 40
（3）补价2万/42万<25%，因此该交换为非货币性资产交换。
甲公司换入商品的成本＝420 000－20 000＝400 000（元）
借：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：可供出售金融资产——成本 320 000
——公允价值变动 60 000
投资收益 40 000
银行存款 48 000
借：资本公积——其他资本公积 60 000
贷：投资收益 60 000
3.【答案解析】
补价200/交换资产的价值总额2200<25%,因此该交易属于非货币性资产交换,并且应该采用公允价值进行计量。
（1）计算双方换入资产的总成本：
甲公司换入资产的总成本＝2 000＋200＝2 200（万元）
乙公司换入资产的总成本＝2 200—200＝2 000（万元）
（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：
甲公司的各项资产的入账价值：
换入的原材料应分配的价值＝400/2 200×2 200＝400（万元）
换入的固定资产应分配的价值＝1 800/2 200×2 200＝1 800（万元）
乙公司的各项资产的入账价值：
换入的库存商品应分配的价值＝300/2 000×2 000＝300（万元）
换入的股权投资应分配的价值＝1 000/2 000×2 000＝1 000（万元）
换入的无形资产应分配的价值＝700/1 000×1 000＝700（万元）
（3）编制相关的会计分录：
甲公司的账务处理：
借：原材料 400
固定资产 1 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 68
累计摊销 300
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
长期股权投资 800
投资收益 200
无形资产 800
应交税费——应交营业税 35
营业外收入 165
银行存款 217
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
乙公司的账务处理：
借：固定资产清理 1 200
累计折旧 300
贷：固定资产 1 500
借：固定资产清理 90
贷：应交税费——应交营业税 90
借：库存商品 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 51
长期股权投资 1 000
无形资产 700
银行存款 217
贷：其他业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
固定资产清理 1 290
营业外收入 510
借：其他业务成本 300
贷：原材料 300
第八章 股份支付
（一）单项选择题
1.B
2.B
3.D
4.D
5.D
6.A
7.A
8.B
9.C
10.A
11.D
12.D
13. B
14. D
15.D
（二）多项选择题
1.BDE
2.BD
3.ACE
4.ABCE
5.ABD
6.BCDE
7.ABC
8．ABDE
9.BCD
10.ABDE
11. AD
12. ADE
（三）判断题
1.对
2.错
3.错
4.对
5.对
6. 错
7.错
8.错
9.错
10.错
（四）计算及会计处理题
1.【参考答案】
（1）该股份支付属于权益结算的股份支付，行权条件为非市场条件（利润率增长标准）。
（2）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录
借：库存股 1 000
贷：银行存款 1 000
（3）计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录
2013年应确认的当期费用＝（100－2－3）×1×15×1/3＝4 75（万元）
借：管理费用 475
贷：资本公积——其他资本公积 475
2014年应确认的当期费用＝（100－4－2）×1×15×2/3－4 75＝4 85（万元）
借：管理费用 485
贷：资本公积——其他资本公积 485
2015年应确认的当期费用＝（100－4－1）×1×15－475－485＝465（万元）
借：管理费用 465
贷：资本公积——其他资本公积 465
（4）2016年3月行权时
借：银行存款 475 （95×1×5）
资本公积——其他资本公积 1 425（475＋485＋465）
贷：库存股 950（1 000×95/1 00）
资本公积——股本溢价 950
2.【参考答案】
（1）2013年
2013年1月1日为授予日，不作处理。
2013年应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－9）×1×10×1/3＝270（万元）：
借：管理费用 270
贷：应付职工薪酬——股份支付 270
（2）2014年
应付职工薪酬余额＝（100－10－8－4）×1×12×2/3＝624（万元）
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝624－270＝354（万元）
借：管理费用 354
贷：应付职工薪酬——股份支付 354
（3）2015年
应支付的现金＝50×1×16＝800（万元）
应付职工薪酬余额＝（100－10－8－6－50）×1×15＝390（万元）
应确认的当期费用＝800＋390－624＝566（万元）
借：管理费用 566
贷：应付职工薪酬——股份支付 566
借：应付职工薪酬——股份支付 800
贷：银行存款 800
（4）2016年
应支付的现金＝20×1×20＝4 00（万元）
应付职工薪酬余额＝（100－10－8－6－50－20）×1×18＝108（万元）
应确认的当期损益＝400＋108－390＝118（万元）
借：公允价值变动损益 118
贷：应付职工薪酬——股份支付 118
借：应付职工薪酬——股份支付 400
贷：银行存款 400
（5）2017年
应支付的现金＝6×1×21＝126（元）
应付职工薪酬余额＝0
应确认的当期损益＝126－108＝18（元）
借：公允价值变动损益 18
贷：应付职工薪酬——股份支付 18
借：应付职工薪酬——股份支付 126
贷：银行存款 126
第九章 衍生金融工具
（一）单项选择题
1.D
2.D
3.D
4.D
5.C
6.D
7.A
8.C
9.C
10.D
11.A
12.D
13.B
（二）会计核算题
1、参考答案
甲公司的会计处理如下：
签订合同时不需要进行会计处理。
在2013年12月31日：
借：公允价值变动损益 5 000
贷：衍生工具——期汇合同 5 000
在2014年1月30日：
借：衍生工具——期汇合同 5 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 8 000
借：投资收益 5 000
贷：公允价值变动损益 5 000
2、【参考答案】
情形（1）甲公司将上述套期划分为公允价值套期：
2013年11月1日：
远期合同的公允价值为零，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。
2013年12月31日：
远期外汇合同的公允价值＝(8.4－8.35) ×100 000＝5000(元)
借：套期损益 5 000
贷：套期工具——远期外汇合同 5 000
借：被套期项目——确定承诺 5 000
贷：套期损益 5 000
2014年1月30日：
远期外汇合同的公允价值＝(8.4－8.32)×100 000＝8 000 元)
借：套期损益 3 000
贷：套期工具——远期外汇合同 3 000
借：套期工具——远期外汇合同 8 000
贷：银行存款 8 000
借：被套期项目——确定承诺 3 000
贷：套期损益 3 000
借：库存商品——A材料 832 000
贷：银行存款 832 000
借：库存商品——A材料 8 000
贷：被套期项目——确定承诺 8 000
(将被套期项目的余额调整A原材料的入账价值)
情形（2）甲公司将上述套期划分为现金流量套期：
2013年11月1日：
不作账务处理，将套期保值进行表外登记。
2013年12月31日：
远期外汇合同的公允价值＝5 000(元)
借：资本公积——其他资本公积 (套期工具价值变动) 5 000
贷：套期工具——远期外汇合同 5 000
2014年1月30日：
远期外汇合同的公允价值＝3 000(元)
借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 3 000
贷：套期工具——远期外汇合同 3 000
借：套期工具——远期外汇合同 8 000
贷：银行存款 8 000
借：库存商品——A材料 832 000
贷：银行存款 832 000
甲公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中，在处置A原材料影响企业损益的期间转出，计入当期损益，该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。
第十章 债务重组
（一）单项选择题
1．C
2．C
3．C
4．C
5．D
6．C
7．D
8．D
9．C
10．B
11．B
12．B
（二）多选题
1．AB
2．ACE
3．ACD
4．ABDE
5．ABDE
6．ABCDE
7．ABCE
8．ABD
9．ABCDE
10．ABCDE
（三）判断题
1．对
2．对
3．对
4．错
5．错
6．错
7．对
8．错
9．对
10．对
（四）计算及会计处理题
1．【答案及解析】
第一种情况：
(1)编制丙公司的债务重组分录
借：应付账款——甲企业 100
贷：银行存款 80
营业外收入——债务重组利得 20
(3)编制甲公司的债务重组分录
借：银行存款 80
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 10
贷：应收账款——丙企业 100
第二种情况：
(1)编制丙公司的债务重组分录
借：应付账款——甲企业 100
贷：银行存款 95
营业外收入——债务重组利得 5
(3)编制甲公司的债务重组分录
借：银行存款 95
坏账准备 10
贷：应收账款——丙企业 100
资产减值损失 5
第三种情况
(1)编制丙企业的债务重组分录
借：应付账款——甲公司 100
贷：主营业务收入 50
其他业务收入 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6 (80×17%)
营业外收入——债务重组利得 6.4
借：其他业务成本 20
贷：原材料 20
借：主营业务成本 40
存货跌价准备 5
贷：库存商品 45
(2)编制甲公司的债务重组分录
借：原材料 30
库存商品 50
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6
坏账准备 10
贷：应收账款——丙企业 100
资产减值损失 3.6
第四种情况：
(1)编制丙企业债务重组的会计分录
借：累计折旧 60
固定资产清理 90
贷：固定资产 150
借：应付账款——甲公司 100
营业外支出——资产转让损失 （90－70） 20
贷：银行存款 10
固定资产清理 90
营业外收入——债务重组利得 （100－10－70）20
(2)编制甲公司的债务重组分录
借：银行存款 10
固定资产 70
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 10
贷：应收账款——丙企业 100
第五种情况：
(1)编制丙企业债务重组的分录
借：应付账款——甲公司 100
贷：实收资本 (300×20%)60
资本公积——资本溢价 （80－60）20
营业外收入——债务重组利得 （1 00－80）20
(3)编制甲公司债务重组的分录
借：长期股权投资——丙企业(投资成本) 80
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 10
贷：应收账款——丙企业 100
第六种情况：
(1)编制丙企业债务重组的分录
借：应付账款——甲公司 100
贷：应付账款——债务重组 85
营业外收入——债务重组利得 15
2014年到期支付本息
借：应付账款 85
财务费用 3.4
贷：银行存款 88.4
2)编制甲公司债务重组的分录
借：应收账款——债务重组 85
营业外支出——债务重组损失 5
坏账准备 10
贷：应收账款——丙企业 100
2014年到期收到本息
借：银行存款 88.4
贷：应收账款 85
财务费用 3.4
第七种情况：
(1)丙企业的债务重组分录
可能应付的利息（预计负债）＝70×2％＝1.4（万元）
2013年12月30日债务重组时：
借：应付账款——甲公司 100
贷：银行存款 10
应付账款——债务重组 70
预计负债 1.4
营业外收入——债务重组收益 18.6
2014年12月31日支付本金及结转未支付的或有应付金额
借：应付账款——债务重组 70
财务费用 2.8
预计负债 1.4
贷：银行存款 72.8
营业外收入——债务重组收益 1.4
(3)甲公司的债务重组分录
2013年12月30日债务重组时：
借：银行存款 10
应收账款——债务重组 70
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 10
贷：应收账款——丙企业 100
2014年12月31日收到本息：
借：银行存款 72.8
贷：应收账款——债务重组 700
财务费用 2.8
2．【答案及解析】
(1)甲公司重组后债权的入账价值＝(1 000－100－300－200－200)×(1－50％)
＝100(万元)
(2)乙公司重组后债务的入账价值＝100(万元)
预计负债＝100×(6％－4％)×2＝4(万元)
(3)甲公司(债权人)有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 (100－34) 66
固定资产 302
库存商品——A 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
可供出售金融资产 200
应收账款——债务重组 100
营业外支出——债务重组损失 100
贷：应收账款 1 000
银行存款 2
第一年收取利息时：
借：银行存款 6
贷：财务费用 (100×6％) 6
第二年收回款项时：
借：银行存款 104
贷：应收账款——债务重组 100
财务费用 (100×4％)4
乙公司(债务人)有关分录如下：
重组时：
借：累计折旧 100
固定资产减值准备 10
固定资产清理 340
贷：固定资产 450
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：应付账款 1 000
营业外支出——处置非流动资产损失 45
贷：银行存款 (100－34) 66
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
固定资产清理 345
股本 100
资本公积——股本溢价 100
应付账款——债务重组 100
预计负债 4
营业外收入——债务重组利得 96
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
第一年支付利息时：
借：财务费用 (100×4％) 4
预计负债 (100×2％) 2
贷：银行存款 6
第二年支付款项时：
借：应付账款——债务重组 100
财务费用 4
预计负债 2
贷：银行存款 104
营业外收入——债务重组利得 2
（四）案例分析
参考答案
1、 该债务重组方式属于混合重组方式。
2、 重组后债权债务=（1000-500-200）×（1-50%）=150（万元）
甲公司应确认的债务重组损失=1000-500-200-150=150（万元）
乙公司债务重组利得=1000-500-200-150=150（万元）
3、 此债务重组对甲而言，会产生损失（营业外支出）150万元；对乙公司而言，会产生债务重组利得150万元，同时还会产生资产转让损益200万元（其中固定资产转让损益100万元，直接计入营业外收入，存货的转让收益100万元，计入营业收入和营业成本）。
4、 甲公司2013年12月31日会计处理如下：
借：库存商品 2 000 000
固定资产 5 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1 190 000
应收账款—债务重组 1 500 000
营业外支出 1 500 000
贷：应收账款—乙公司 10 000 000
银行存款 1 190 000
在2015年12月31日收到乙公司偿还债务
借：银行存款 1 500 000
贷：应收账款—债务重组 1 500 000
乙公司2013年的会计处理为
借：固定资产清理 4 000 000
累计折旧 2 00 000
贷：固定资产 6 000 000
借：应付账款 10 000 000
银行存款 1 190 000
贷：主营业务收入 2 000 000
固定资产清理 4 000 000
营业外收入 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 190 000
应付账款 1 500 000
营业外收入—债务重组利得 1 500 0000
借：主营业务成本 1 000 000
贷：库存商品 1 000 000
2015年12月31日
借：应付账款 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
5、 甲公司没有计提坏账准备是不合适的。因为在2013年年底甲公司已知道乙公司发生财务困难，很可能难以全额偿还债务。因此甲公司应根据乙公司可能偿还的金额，估计应该计提的坏账准备。
6、 债务重组中偿债资产以公允价值计量，会直接对重组双方的利润产生影响，因此，有关联的企业可能利用债务重组进行盈余管理，从而直接影响会计信息的客观性和相关性。
第十一章 企业清算会计
（一） 单项选择题
1．C 2.B 3．D 4．C 5． D 6．A 7．B 8．D 9．B 10．D 11．C 12．B
13．B 14.A 15.C
（二）会计处理题
1、 破产清算下的会计处理与持续经营下的会计处理存在以下的差异：（1）会计假设不在适用；（2）在会计要素设置上存在差异，如设置清算资产、清算负债、清算损益、清算费用等；（3）在会计计量上，不再使用历史成本，而使用清算价值等；（4）在会计目标方面也不一样。
2、 处置破产财产、支付破产费用的会计处理为：
（1）处置应收款项：
借： 银行存款 180 000
清算损益 20 000
贷：应收票据 200 000
借：银行存款 2 200 000
清算损益 400 000
贷：应收账款 2 600 000
（2）处置存货：
借：银行存款 5 031 000
清算损益 2 030 000
贷：存货—原材料 1 280 000
存货—半成品 120 000
—产成品 3250 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 731 000
（3）处置固定资产
借：银行存款 4 680 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 4 000 000
清算损益 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 680 000
支付固定资产担保的200万借款：
借：长期借款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
（4）处置无形资产
借：银行存款 1 000 000
累计摊销 1 200 000
清算损益 850 000
贷：无形资产 3 000 000
应交税费—应交营业税 50 000
（5）支付清算费用
借：清算费用 850 000
贷：银行存款 850 000
（6）支付相关税费
借：应交税费 1 641 000
贷：银行存款 1 641 000
（7）在支付破产费用和税费后，然后支付职工工资：
借：应付职工薪酬 600 000
贷：银行存款 600 000
甲公司还剩下破产财产（全部为银行存款）810万元，还需偿还的债务共900万元，因此偿债的清偿比例为810/900=90%。因此清偿破产债务的会计处理为：
借：短期借款 1 260 00
应付票据 720 000
应付账款 2 880 000
长期借款 3 240 000
贷：银行存款 8 100 000
（8）将未偿还的债务结转：
借：短期借款 140 000
应付票据 80 000
应付账款 320 000
长期借款 360 000
贷：清算损益 900 000
（9） 结转清算费用：
借：清算损益 850 000
贷：清算费用 850 000
（10）最后，由于该公司无力抵偿全部债务，因此没有剩余的资产分配给投资者，做账务处理：
借：实收资本 8 000 000
贷：未分配利润 5 750 000
清算损益 2 250 000
这样，该公司的账户全部结平，破产财产分配完毕。
4、债务清偿表和清算损益表见表11-11和表11-12。
表11-11 债务清偿表
编制单位：甲公司 2013年9月310日 单位：元
债务项目 | 行次 | 账面金额 | 确认金额 | 偿还比例 | 实际偿还金额 | 尚未偿还金额 |
有担保的债务： 长期借款 小计 普通债务： 应付职工薪酬 应付税费 其他普通债务 短期借款 应付票据 应付账款 长期借款 小计 合计 | 2 000 000 2 000 00 600 000 1 641 000 1 400 000 800 000 3 200 000 3 600 000 9000 000 1 324 100 | 2000 000 2000 000 600 000 1 641 000 1400 000 800 000 3 200 000 3 600 000 900 000 1 3241 00 | 100% 100% 100% 90% 90% 90% 90% | 2 000 000 2 000 000 600 000 1 641 000 1 260 000 720 000 2 880 000 3 240 000 8 10 000 1 2341 000 | 0 0 0 140 000 80 000 320 000 360 000 900 000 900 000 | |
表11-12 清算损益表
编制单位：甲公司 2013年9月 30 日 单位：元
清算损失及清算费用 | 金 额 | 清算收益 | 金 额 |
应收票据清算损失 应收账款清算损失 存货变卖损失 无形资产处置损失 清算费用 | 20 000 400 000 2 030 000 850 000 850 000 | 变卖固定资产收益 短期借款按比例偿还后差额转入 应付票据按比例偿还后差额转入 应付账款按比例偿还后差额转入 未担保长期借款按比例偿还后差额转入 | 1 000 000 140 000 80 000 320 000 360 000 |
合 计 | 4 150 000 | 合 计 | 1 900 000 |
第十二章 每股收益
一、单项选择题
1. D
2. D
3. A
4. C
5. A
6. A
7. A
8. B
9. B
10. A
11. B
12. A
二、计算题
1.
甲公司2013年普通股加权平均数=8 000+4 000×9/12+2 000×6/12=12 000（股）
甲公司的基本每股收益=7200÷12 000=0.6（元/股）
2.（1）基本每股收益＝6 600÷6 000＝1.10（元）
（2）稀释的每股收益
假设认股权证在发行日就已经行权，增加的普通股股数：1 000－1000×8/10＝200（万股）
稀释的每股收益＝6 600÷（6 000＋200）＝1.06（元）
3.①基本每股收益＝50 000／40 000＝1.25（元）；
②假设转换所增加的净利润＝60 000×3％×（1－25％）＝1350（万元）；
③假设转换所增加的普通股股数＝60 000／100×10＝6 000（万股）；
④增量股的每股收益＝1350／6 000＝0.225 （元）；
⑤增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用；
⑥稀释每股收益＝（50 000＋1 350）／（40 000＋6 000）＝1.12（元）。
4.
（1）甲公司2012年基本每股收益=8 000/10 000=0.8（元/股）。
（2）每股理论除权价格=（12×10 000+8×2 500）÷（12 000+2 500）= 9.65（元），调整系数=12÷9.65=1.24；
因配股重新计算的2012年度基本每股收益=0.8÷1.24=0.64（元/股）；
2013年基本每股收益=10 000÷（10 000×1.24×6/12+12 500×6/12）=0.80（元/股）。
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