三节 库存商品

一．库存商品概述

库存商品，在工业企业中主要指产成品，产成品又称完工产品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。在商品流通企业中主要指外购或委托加工并验收入库准备销售的各种商品。

1.设置账户

“库存商品”账户，用以核算验收入库商品的实际成本，其借方登记验收入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，借方余额反映期末库存商品的实际成本。“库存商品”应当按商品的品名、规格等分户设置明细账，进行明细分类核算。如商品品种较多，还可以按商品大类分户，设置库存商品二级账，进行分大类核算。

“生产成本”账户，用来归集和分配企业在产品生产过程中发生的各项生产费用。其借方登记产品生产过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和分配的制造费用，贷方登记转出完工入库产成品的实际生产成本，期末余额在借方，表示尚未完工的在产品生产成本。为了具体核算每一成本计算对象的实际生产成本，该账户应按产品品种或类别设置明细账，并按成本项目设置专栏进行明细分类核算。

2.计算完工产品的成本

企业自制的完工产品的成本构成内容包括直接材料、直接人工和制造费用三部分生产费用。

3.记录完工产品入库业务

一般在月末，根据会计人员编制的完工产品成本计算单和仓库转来的产品入库单，做产品入库的会计分录，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户，会计分录为：

借：库存商品——A产品 137 000

贷：生产成本——基本生产成本——A产品 137 000

二、工业企业库存商品业务核算

（一）工业企业验收入库商品核算

工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算生产完工验收入库产成品的实际成本。会计人员根据编制的完工产品成本计算单和仓库转来的产品入库单，做产品入库的会计分录：

借：库存商品

贷：生产成本

【任务3-18】东方股份有限公司当月共完工入库A产品800件，其成本为9 600元。

借：库存商品——A产品 9 600

贷：生产成本——基本生产成本（A产品） 9 600

（二）工业企业销售库存商品业务核算

借：主营业务成本　　（实际成本法，如加权平均法）　

贷：库存商品——A产品　

企业一般按实际成本法核算产品成本，对发出的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本（与材料的发出计价方法相同）。产成品的核算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。

三．商品流通企业库存商品业务核算

商品流通企业的业务经营分为购进和销售两大阶段。根据“库存商品”账户记录方法的不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。数量金额核算法将商品的增减变动及结存情况，同时以实物量和价值量进行核算，包括数量进价金额核算法和数量售价金额核算法两种。金额核算法对商品的增减变动及结存情况只以价值量进行核算，一般不进行数量核算，包括进价金额核算法和售价金额核算法两种。

核算方法常有以下几种：

1.数量金额核算法：包括数量进价金额核算法和数量售价金额核算法。

2. 金额核算法：包括进价金额核算法和售价金额核算法。

本教材主要介绍数量进价金额核算法和售价金额核算法。

（一）批发企业（数量进价金额核算法）

数量进价金额核算法（批发企业适用），商品流通企业购入商品的实际成本包括商品的进价成本和采购费用。采购过程中发生的运输费、保险费、装卸费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入商品成本，也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。设置“在途物资”、“库存商品”两个账户。

1.批发企业购进商品核算

（1）.货单同到业务

借：库存商品

应交税费-----应交增值税（进项税）

贷：银行存款

（2）.单到货未到业务

采购时：

借：在途物资

应交税费-----应交增值税（进项税）

贷：银行存款

入库时：

借：库存商品

贷：在途物资

（3）．货到单未到：货到时不作账，月末做估计账，下月初红字冲销估计账，单据到时再作正确会计分录。

2.批发企业销售商品核算

（1）销售商品，确认收入：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转销售成本：

借：主营业务成本 （每季前两月毛利率法，最后一月实际成本法）

贷：库存商品

企业销售库存商品的业务操作与工业企业相同，只是计算销售商品的成本在每一季度的前两个月可采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先进先出法、加权平均法等计算，保证商品销售成本最终计算的正确性。

毛利率法是根据计划毛利率和本期实际销售额（销售净额）匡算出本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方法。

本期商品销售成本＝本期商品销售收入×[1－上期实际（本期计划）毛利率]

【任务3-20】东方股份有限公司下属子公司——华为公司是一家商品批发企业，5月7日向甲公司购进A商品一批，总进价50 000元，增值税额8 500元，当日公司以银行存款支付货款，5月10日商品验收入库。本月共销售A商品获得收入702 000元，采用毛利率法计算并结转当月A商品销售成本，一季度A商品毛利率为20%。

（1）采购时：

借：在途物资 50 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款 58 500

（2）产品入库时：

借：库存商品 50 000

贷：在途物资 50 000

（3）销售商品，确认收入时：

借：银行存款 702 000

贷：主营业务收入 600 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000

（4）结转成本时采用毛利率法计算的成本：

月末结转成本时，已销商品成本＝600 000×（1－20%）＝480 000（元）

借：主营业务成本 480 000

贷：库存商品 480 000

（二）零售企业（售价金额核算法）

售价金额核算法（零售企业适用），售价金额核算法又称“售价记账实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法。

采用售价金额核算法的商品流通企业必须将所经营的全部商品按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，由其对所经营的商品承担全部责任。库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人分户，只记售价金额不记实物数量。在这种核算法下需设置“库存商品”账户和“商品进销差价”账户。

1. 零售企业购进商品业务核算

（1）采购商品时：

借：物资采购（在途物资） （无税进价）

应交税费-应交增值税 （进项税额）

贷：应付账款（应付票据、银行存款、预付账款等）

（2）商品验收入库时：

借：库存商品 （按含税售价入账）

贷：物资采购（在途物资） （按无税进项入账）

商品进销差价 （含税的售价与无税进价的差）

2. 零售企业销售商品并结转销售成本业务核算

（3）销售商品，确认收入：

借：银行存款等

贷：主营业务收入 （含税售价）

（4）结转销售成本：

借：主营业务成本 （含税售价）

贷：库存商品

（5）月末价税分离，计算已销商品销项税额，调整为无税的销售收入

借：主营业务收入 [含税售价/（1+17%）*17%]

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）(按价税分离方法计算的销项税额)

注：无税销售收入=本期含税销售收入-销项税

月末应将当月的销售收入进行价税分离，将含税销售收入分解为不含税商品销售收入和销项税额，并将增值税部分从主营业务收入账户中转出。

（6）结转已销商品进销差价，将商品进销差价从按售价结转的销售成本中剔除，才能反映真实的商品销售成本：

借：主营业务成本 （红字按含税的应分摊已销商品进销差价）

贷：商品进销差价 （红字）

或者：

借：商品进销差价

贷：主营业务成本 （按含税的应分摊已销商品进销差价）

销售商品已按售价结转成本，此时商品的售价包含了商品的采购成本和进销差价。只有将商品进销差价从按售价结转的销售成本中剔除，才能反映真实的商品销售成本。为此，需要在月末计算商品进销差价率，确认已销商品实现的进销差价，据以调整商品销售成本，同时转销已实现的商品进销差价。

公式如下：

1.商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%

2.本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

3.本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的商品进销差价

4.期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

【任务3-21】东方股份有限公司下属子公司——华文商场小百货柜组6月初商品进销差价余额为30 360元，6月初库存商品余额为380 000元，6月25日购进小百货成本180 000元，增值税30 600元，以银行存款支付，商品已于当日收到，售价总额280 800元，本月小百货共计销售收入187 200元。

（1）采购入库商品时：

借：库存商品 280 800

应交税费—应交增值税（进项税额） 30 600

贷：银行存款 210 600

商品进销差价 100 800

（2）销售商品确认销售收入：

借：银行存款 187 200

贷：主营业务收入 187 200

（3）6月30日，结转销售成本：

借：主营业务成本 187 200

贷：库存商品 187 200

（4）6月30日，月末再进行价税分离：

不含税商品销售收入＝187 200／1＋17%＝160000（元）

销项税额＝187 200－160 000＝27 200（元）

借：主营业务收入 27 200

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 27 200

（5）6月30日，结转已销商品进销差价，将商品进销差价从按售价结转的销售成本中剔除，才能反映真实的商品销售成本：

商品进销差价率＝（30 360＋180 000－280 800）／（380 000＋

280 800）×100%＝20%×

已销商品应分摊的进销差价＝187 200×20%＝37 440（元）

借：商品进销差价 37 440

贷：主营业务成本 37 440

例：某商店某月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元;本期购货成本450000元，售价总额为675000元；本期销售收入640000元，已收到支票。对本期购销业务编制会计分录如下（假定不考虑增值税）：

1．购入：

借：库存商品675000

贷：应付账款银行存款450000

商品进销差价225000

2．销售收入：

借：银行存款640000

贷：主营业务收入640000

3．结转商品销售成本：

借：主营业务成本640000

贷：库存商品640000

4．计算进销差价率：

进销差价率=(25000+225000)/(125000+675000)×100%=31.25%

已销商品应分摊的进销差价=640000×31.25%=200000(元)

根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：

借：商品进销差价200000

贷：主营业务成本200000

商品流通企业售价金额核算

【任务3-22】2010年12月31日，东方股份有限公司对A产品进行盘点，盘亏300件，单位成本13元，共计3 900元，为生产A产品购进原材料的进项税额为425元。经查，属于当年火灾造成的毁损。全部损失中，由保管员王佳一承担900元的责任，由市平安保险公司赔偿2 000元；其余由企业自行承担。

借：其他应收款———王文 900

———保险公司 　 2 000

营业外支出———非常损失 　　 1 425

贷：库存商品———A产品　　　　　　　　　　 　 3 900

应交税费———交增值税（进项税额转出） 425

【任务3-23】2010年12月31日，东方股份有限公司A产品的账面价值为100 000元，因市场价格下跌，预计可变现净值为97 500元，本公司A产品未计提存货跌价准备。

借：资产减值损失 2 500

贷：存货跌价准备 2 500

本节总结：

3.库存商品核算方法

为了总括地反映企业库存商品的入库、出库和结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记库存商品的增加，贷方登记库存商品的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存商品的金额。

4.周转材料的核算方法

为了反映包装物和低值易耗品的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料”账户进行核算。“周转材料”是一个资产类账户，核算企业周转材料的计划成本或实际成本。借方登记验收入库的周转材料，贷方登记发出或报废核销的周转材料，期末借方余额表示库存周转材料的计划成本或实际成本。

5. 原材料期末计价

库存商品