高级财务会计任务一

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作业一
一、论述题（共5道试题，共100分。）
1.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、
乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元
项目货币资金应收账款存货固定资产净值资产合计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润净资产合计
甲公司12802003201800360038020600100016005002003002600
乙公司
账面价值403604006001400100102904005001501002501000
公允价值403604007001500100102904001100
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2006年7月31日合并工作底稿单位：万元
项目货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产净额合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积
甲公司
乙公司
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合计
抵销分录借方
贷方
合并数

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盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债与所有者权
益总计







参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。（1）甲公司合并日会计处理分录：
借：长期股权投资960万贷：银行存款960万（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：借：固定资产100万股本500万资本公积150万盈余公积100万未分配利润250万商誉80万
贷：长期股权投资960万少数股东权益220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：
2006年7月31日合并工作底稿单位：万元
项目货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产净额合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债与所有者权
甲公司3202003209601800036003802060010001600500200300026003600
乙公司4036040060014001001029040050015010025010001400
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合计36056072096024000500048030890140021006503005500
抵销分录借方10080500150100250
贷方960220
合并数36056072002500804220480308901400160050020030022028204220
180960
36001000220500011801180

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益总计

2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处
取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司与B公司的所有者权益构成如下：
A公司
项目股本资本公积盈余公积未分配利润合计
金额3600100080020007400
项目股本资本公积盈余公积未分配利润合计
B公司
金额6002004008002000
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以与合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。（1）A公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资2000万贷：股本600万资本公积1400万
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：借：股本600万资本公积200万盈余公积400万未分配利润800万
贷：长期股权投资2000万借：资本公积1200万贷：盈余公积400万未分配利润800万3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：
（1）确定购买方。（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
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（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。
（1）确定购买方：甲公司
（2）确定购买日：2008年6月30日
（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万无形资产处置损益=800-（1000-100）=—100万（5）编制甲公司在购买日的会计分录：借：固定资产清理1800万累计折旧200万贷：固定资产2000万借：长期股权投资2980万累计摊销100万贷：固定资产清理1800万无形资产1000万银行存款80万营业外收入200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：=2980-3500*80%=180万

4.A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每
股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表2008年6月30日单位：元
项目现金
交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资固定资产无形资产资产合计短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积
Ａ公司310000130000240000370000270000540000600001920000380000620000100000060000013000090000
Ｂ公司
（账面金额）25000012000018000026000016000030000040000131000031000040000071000040000040000110000
Ｂ公司
（公允价值）250000130000170000280000170000320000300001350000300000390000690000－－－
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未分配利润所有者权益合计
100000920000
50000600000
－670000
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
参考答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。
（1）借：长期股权投资54万
贷:股本10万资本公积44万（2）借：股本40万资本公积4万盈余公积11万未分配利润5万
贷：长期股权投资54万少数股东权益6万（3）借：资本公积16万贷：盈余公积11万未分配利润5万
（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：
2006年6月30日合并工作底稿单位：元
项目现金
交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资固定资产无形资产资产合计短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债和所有者权
益合计

A公司310000130000240000370000810000540000600000246000038000062000010000007000005700009000010000014600002460000
B公司25000012000018000026000016000030000040000131000031000040000071000040000040000110000500006000001310000
合计560000250000420000630000970000840000640000377000069000010200001710000
抵销分录借方
（2）40000（3）160000
贷方（2）540000

合并数5600002500004200006300004300008400006400003230000690000102000017100007000004100002000001500006000015200003230000
1100000（2）400000610000
200000（2）110000（3）110000150000（2）50000
20600003770000

760000
（3）50000（2）60000
760000
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5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）
对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元
资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产总计负债和所有者权益短期借款应付账款其他负债负债合计实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计
B公司账面价值300110016012801800300049401200200180158015009003006603360
公允价值30011002702280330090008150120020018015806570
要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，用购买法。（1）购买日的会计分录：
借：长期股权投资5250万贷：股本1500万资本公积3750万
（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：借：存货110万长期股权投资1000万固定资产1500万无形资产600万
实收资本1500万
资本公积900万盈余公积300万未分配利润660万商誉651万
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贷：长期股权投资5250万
少数股东权益1971万
7/7

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