中德个人所得税费用扣除标准比较与启示

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中德个人所得税费用扣除标准比较与启示
随着社会贫富差距的日益扩大，我国现存的个人所得税调节国民收入再分配的作用愈发受到质疑。因此对中、德两国个人所得税费用扣除标准的对比和分析，为完善我国个人所得税费用扣除标准提供借鉴。

标签：个人所得税；费用扣除标准；启示

个人所得税作为一种税收手段在获取国家财政收入的同时，更重要的是充当调节国民收入再分配的工具，能够在一定程度上缩减贫富差距、照顾弱势群体、缓解社会矛盾。而个人所得税的费用扣除标准是影响应纳税所得额和应纳税额的一个关键变量，同时合理的费用扣除标准能够在兼顾个体负税能力差异的情况下实现税负公平。而我国目前个人所得税实行一刀切的费用扣除标准，这种扣除标准带来的税负公平只是停留在个体的收入层面，而个体的负税能力不仅取决于收入，还与个体的必要生计负担相关。由此可见我国现存的没有考虑生计负担因素的扣除标准亟需改革。

1 德国个人所得税费用扣除标准

德国实行综合与分类相结合的征收制度，对个人劳动所得采用累进税率制，目前最低税率为14% ，最高税率为 45% ，夫妻可以以家庭为单位联合申报。具体内同如表1所示。

从表1可以看出德国个人所得税的扣除项目比较丰富。除了基础扣除额之外，还设置了选择性扣除机制。比如收入扣除项目部分，包括了赡养老人费用、抚养儿童费用、保险费、培训费、疾病费、丧葬费等。这些选择性扣除机制兼顾了纳税人的生计负担，同时提倡以家庭为单位纳税。这就使得负担重的家庭税前抵扣费用多，进而可以少交税。相反生计负担小的家庭选择性扣除项目就少，需要多纳税。

比如抚养儿童的家庭的生计负担比丁克家庭的负担要重，单身父母的家庭比双亲父母家庭负担要重。因此个税的税前扣除项目里面就包含下列选择性扣除费用。

1.1 抚养费用扣除

抚养费用扣除是针对德国抚养儿童的家庭的一项税前扣除项目，具体包括生计扣除费用和教育扣除费用两项。生计扣除费用是指因抚养儿童增加的生活开支，具体数额根据国内的物价水平等因素每年会进行调整，例如抚养一个孩子2009年的生计扣除费用为3864欧元，2017年调整到了4716欧元，2018年又调增了72欧元。教育扣除费用是指家庭为抚养儿童因受教育增加的支出可以在税前扣除的一定费用。教育扣除费用每年是固定数额，为2640欧元。以2018年为例，每个受教育的孩子可以為家庭减税，相当于每个孩子带来的免税额是7428

中德个人所得税费用扣除标准比较与启示

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