第一章：外币折算

一、单项选择题

1.国内某一外商投资企业80%以上的营业收入来自于出口，其商品销售价格主要受美元的影响，一般以美元进行结算，则该企业应选择（ A ）作为记账本位币。

A.美元 B.人民币 C.进口国货币 D.欧元

2.国内某公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司——P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权，P公司与国内母公司除投资与被投资关系外，几乎无往来交易业务发生，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支由其自行解决，则P公司应选择的记账本位币是（ D ）。

A.美元 B.人民币 C.日元 D.欧元

3.企业发生外币交易时，将外币直接折算为记账本位币入账的记账方法，称为（ B ）。

A.直接标价法 B.外币统账法 C.外币分账法 D.间接标价法

4.汇率是指两种货币兑换的比率，企业在未来某一日交付外汇时的结算价格是（ D ）。

A.即期汇率 B.即期汇率的近似汇率 C.套算汇率 D.远期汇率

5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，需要变更记账本位币的，应当将所有项目按（ A ）折算为变更后的记账本位币，将折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

A.变更当日的即期汇率 B.变更当期期初的市场汇率

C.资产负债表日的即期汇率 D.按交易发生日的即期汇率

6.某企业将50 000美元存款兑换成人民币，当日美元买入价为$1：￥6.05，卖出价为$1：￥6.15，该外币交易按交易日即期汇率折算，该笔外币兑换时产生的汇兑损益为人民币（ C ）元。

A.0 B.收益2 500 C.损失2 500 D.损失5 000

7.企业发生的外币交易业务，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以（ C ）作为即期汇率。

A.买入价 B.卖出价 C.中间价 D.最高价

8.企业收到投资者投入的外币资本时，其折算汇率为（ A ）。

A.收到外币投资时的即期汇率 B.投资合同约定的汇率

C.收到外币投资时即期汇率的近似汇率 D.资产负债表日的即期汇率

9.国内某公司以人民币作为记账本位币，2013年12月31日，库存外购商品100件，该商品从国外购入时的单价为1 000英镑，当时即期汇率为1英镑=10元人民币；2013年12月31日，该商品市场单价降至为900英镑，当日即期汇率是1英镑=10.05元人民币，假定不考虑增值税等相关税费。

（1）2013年12月31日，该批商品的汇兑差额（注：此处改为“价值变动”更准确一些，详见书341页）为（ B）元人民币。

A.95 500 B.-95 500 C.-5 000 D.-4 500

（2）该批商品的汇兑差额应记入（ A ）科目。

A.资产减值损失 B.公允价值变动损益 C.资本公积 D.财务费用

10.国内甲公司选用人民币作为记账本位币。2013年12月10日，以每股1.5美元的价格购入乙公司股票10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.10元人民币，款项已付。2013年12月31日，乙公司股票的每股市价为1.2美元，当日汇率为1美元=6.08元人民币，假定不考虑相关税费的影响。

（1）2013年12月31日，该公司交易性金融资产的汇兑差额（注：此处改为“价值变动”更准确一些，详见书341页）为（ B ）元人民币。

A.18 540 B.-18 540 C.-3 000 D.-2 400

（2）该批交易性金融的汇兑差额应记入（ B ）科目。

A.资产减值损失 B.公允价值变动损益 C.资本公积 D.财务费用

11.外币可供出售金融资产按公允价值确定日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入（ C ）科目。

A.资产减值损失 B.公允价值变动损益 C.资本公积 D. 财务费用

12.下列各项，不属于外币货币性项目的是（ B ）。

A.应付账款 B.交易性金融资产 C.长期应收款 D.持有至到期投资

13.下列各项，在资产负债表日折算时不产生汇兑差额的是（ A ）。

A.固定资产 B.可供出售金融资产 C.交易性金融资产 D.应收账款

14.企业进行外币资产负债表折算时，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（ B ）。

A.持有至到期投资 B.资本公积 C.短期借款 D.未分配利润

15. 企业进行外币资产负债表折算时，“所有者权益”项目中，不采用交易发生时的即期汇率折算的项目是（ D ）。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润

16.某中外合资企业，合同约定外商注册资本为50万美元，分两次投入，投资合同约定的汇率是$1：￥6.15 。2013年10月20日，企业收到外商第一次投入资本30万美元，当日即期汇率$1：￥6.11；2013年12月20日，企业收到外商第二次投入资本20万美元，当日即期汇率$1：￥6.09，该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用外币交易发生时的即期汇率折算，2013年资产负债表日汇率为$1：￥6.10，则2013年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ C ）万元。

A.307.50 B.305.50 C.305.10 D.304.50

17.在编制合并会计报表时所产生的外币财务报表折算差额，正确的列示的方法是（ A ）。

A.在合并资产负债表“所有者权益”项下单独作为“外币报表折算差额”列示

B.在合并资产负债表“长期股权投资”项下单独作为“外币报表折算差额”列示

C.在合并利润表“财务费用”项下单独作为“汇兑差额”列示

D.在合并利润表“净利润”项下单独作为“外币报表折算差额”列示

18.归属少数股东的外币报表折算差额，在合并资产负债表中正确的列示方法是（ B ）。

A.并入外币报表折算差额项目 B.并入少数股东权益

C.并入其他股东权益 D.并入未分配利润项目

二、多项选择题

1.企业确定记账本位币时，应考虑的因素有（ ABCD

）。

A.所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用

B.所选择的货币能够对商品和劳务所需的人工、材料和其他费用产生主要影响

C.融资活动获得的资金所使用的货币

D.保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 

E.影响当期汇兑损益数额的大小

2.下列项目，属于境外经营或视同境外经营的有（ ABCE ）。

A.企业在境外的子公司 B.企业在境外的合营公司

C.企业在境外的联营公司 D.采用相同于企业记账本位币的境内子公司

E.采用不同于企业记账本位币的境内子公司、联营公司、合营公司

3. 判断某一实体是否是该企业境外经营的标准是（ AE ）。

A.该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、联营公司、合营公司分支机构

B.该实体与企业是否存在相互投资

C.该实体是否在企业所在地的境外

D.该实体与企业是否执行相同的会计政策

E.该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同

4.境外经营记账本位币确定时，应考虑的因素有（ ABCDE ）。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量

D.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇回

E.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

5.下列外币业务发生时，不需要采用套算汇率折算，而可以直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率折算有（ ABCD ）。

A.美元 B.日元 C.欧元

D.港元 E.韩元

6.下列各项，属于货币性项目的有（ ABC ）。

A.长期借款 B.应收账款 C.长期应收款

D.可供出售金融资产 E.存货

7.下列各项，属于非货币性项目的有（ ABCDE ）。

A.交易性金融资产 B.固定资产 C.无形资产

D.可供出售金融资产 E.长期股权投资

8.企业在资产负债表日，对货币性项目和非货币性项目进行折算处理时，下列做法正确的有（ ABCDE ）。

A.货币性项目按期末即期汇率进行折算所产生的汇兑差额，记入“财务费用”科目

B.以历史成本计量的外币非货币性项目，不需要改变其原记账本位币金额，无汇兑差额

C.以成本与可变现净值孰低计量的存货项目，其汇兑差额计入“资产减值损失”科目

D.以公允价值计量的交易性金融资产的汇兑差额，计入“公允价值变动损益” 科目

E.以公允价值计量的可供出售金融资产的汇兑差额，计入“资本公积”科目

9.企业对境外经营的资产负债表折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算的项目有（ ABC ）。

A.存货 B.固定资产 C.应付债券

D.实收资本 E.资本公积

10.企业对境外经营的资产负债表折算时，采用交易发生时的即期汇率折算的项目有（ ADE ）。

A.盈余公积 B.未分配利润 C.长期股权投资

D.实收资本 E.资本公积

11.企业对境外经营的利润表折算时，采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算的项目有（ ABC ）。

A.营业收入 B.营业成本 C.管理费用

D.营业利润 E.利润总额

12.下列差额，应当计入当期“财务费用——汇兑损益”科目中的有（ ABCD ）。

A.兑换外币时发生的汇兑差额 B.外币“银行存款”账户期末折算差额

C.外币“应收账款”账户期末折算差额 D.外币“应付账款”账户期末折算差额

E.外币“交易性金融资产”账户期末折算差额

三、判断题

1.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，我国在境内的大多数企业一般以人民币作为记账本位币。 （ Y ）

2.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，不包括企业境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构。 （ X ）

3.外币分账制是指企业发生外币交易时按原币种记账，资产负债表日应分别外币货币性项目

和外币非货币性项目进行折算。 （ Y ）

4.即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率。 （ Y ）

5.企业发生涉及货币兑换交易时都应按中间价进行折算，因此，不会产生汇兑损益。（ X ）

6.企业在资产负债表日对外币财务报表折算时，只需要对外币货币性项目按资产负债表的即期汇率折算，非货币性项目不产生汇兑差额，无需进行折算。 （ X ）

7.企业对境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致。 （ Y ）

8.企业在资产负债表日对所有者权益项目的折算，一律采用发生时的即期汇率折算。 （ X ）

9.外币报表折算差额是以记账本位币反映的净资产的折算差额。 （ Y ）

10.企业通过出售等方式处置其在境外经营中的利益，应将已列入“外币报表折算差额”中与该境外经营相关部分，从所有者权益项目中转入处置当期损益。 （ Y ）

四、业务核算题

1.诚鑫公司为股份有限公司，记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月核算汇兑差额。2013年12月1日，有关外币账户余额如下：

2013年12月发生的外币业务如下：

（1）5日，出口一批商品，离岸价200万美元，货款已收存银行，当日汇率为1美元=6.080元人民币；（不考虑增值税）

（2）8日，以50万美元兑换人民币，当日银行买入价为1美元=6.085人民币；卖出价为1美元=6.095元人民币；当日汇率为1美元=6.090元人民币；

（3）10日，归还短期借款200万美元，当日汇率为1美元=6.084元人民币；

（4）15日，进口一批工业原料，买价400万美元，当日汇率为1美元=6.080元人民币，货款暂欠，以银行存款支付进口增值税413.44万元人民币，原料验收无误入库；

（5）18日，收到投资者投入资本200万美元，当日汇率为1美元=6.085元人民币；

（6）20日，以350万美元归还前欠货款，当日汇率为1美元=6.085元人民币；

（7）22日，以每股2美元购入B股股票10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.078元人民币；

（8）25日，以每股2.2美元出售作为交易性金融资产的B股股票5 000股，当日汇率为1美元=6.081元人民币；

（9）28日，取得外币长期借款600万美元，当日汇率为1美元=6.084元人民币；

（10）31日，本月15日进口的工业预料尚未领用，期末市价预期为380万美元，作为交易性金融资产B股票结存5 000股，每股市价为1.8美元，当日汇率为1美元=6.10元人民币。

要求：（1）编制各项经济业务的会计分录；

（2）确定各外币账户的期末折算差额；

（3）确定“财务费用——汇兑差额”金额；

（4）编制外币账户折算差额的会计分录。

以“万元”为计量单位。

2. 宏升公司为股份有限公司，记账本位币为人民币，该公司有一境外子公司——乙公司（宏升公司拥有乙公司80%股权），以美元作为记账本位币，宏升公司对利润表项目采用当期平均汇率进行折算。实收资本、资本公积，按发生时的汇率1美元=6.30元人民币进行折算，2013年1月1日，股本为850万美元，资本公积100万美元，折算金额分别为5 355万元和630万元；累计盈余公积为120万美元，折算人民币为750万元；累计未分配利润为100万美元，折算人民币为622万元。乙公司在2013年提取盈余公积40万美元。2013年12月31日的当日汇率为1美元=6.10元人民币，2013年度平均汇率为1美元=6.25元人民币。

要求：编制折算后的资产负债表、所有者权益变动表和利润表

资产负债表

2013年12月31日 单位：万元

利润表

2013年度 单位：万元

所有者权益变动表

2013年度 单位：元

参考答案

一、单项选择题

1. 【答案】A

2. 【答案】D

3. 【答案】B

4. 【答案】D

5. 【答案】A

6. 【答案】C

【解析】记账汇率=（6.05+6.15）÷2=6.10，汇兑差额=50 000×（6.05-6.10）=-2 500（元）（损失）

7. 【答案】C

8. 【答案】A

9.（1）【答案】B

【解析】汇兑差额=100×900×10.05-100×1 000×10=-95 500（元）注：此处称为汇兑差额不严谨，-95500中既包含存货价值变动的影响，也包含汇率变动的影响，详见书341页。

（2）【答案】A

10.（1）【答案】B

【解析】汇兑差额=10 000×1.2×6.08-10 000×1.5×6.10=-18 540（元）注：此处称为汇兑差额不严谨，-18540中既包含公允价值变动的影响，也包含汇率变动的影响，详见书341页。

（2）【答案】B

11.【答案】C

12.【答案】B

13.【答案】A

【解析】（固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，不产生汇兑差额，书340页）

14.【答案】B

15.【答案】D

16.【答案】C

【解析】30×6.11+20×6.09=305.10（万元）

17.【答案】A

18.【答案】B

二、多项选择题

1. 【答案】ABCD

2. 【答案】ABCE

3. 【答案】AE

4. 【答案】ABCDE

5. 【答案】ABCD

6. 【答案】ABC

7. 【答案】ABCDE

8. 【答案】ABCDE

9. 【答案】ABC

10.【答案】ADE

11.【答案】ABC

12.【答案】ABCD

三、判断题

1. 【答案】√

2. 【答案】×

3. 【答案】√

4. 【答案】√

5. 【答案】×

6. 【答案】×

7. 【答案】√

8. 【答案】×

9. 【答案】√

10.【答案】√

四、业务处理题

1.参考答案

（1）会计分录

5月5日

借：银行存款——美元户（$200×6.080） 1 216

贷：主营业务收入 1 216

5月8日

借；银行存款——人民币户（$50×6.085） 304.25

财务费用 0.25

贷：银行存款——美元户（$50×6.090） 304.50

5月10日

借：短期借款——美元户（$200×6.084） 1 216.80

贷：银行存款——美元户（$200×6.084） 1 216.80

5月15日

借：原材料（$400×6.080） 2 432

应交税费——应交增值税（进项税额） 413.44

贷：应付账款（$400×6.080） 2 432

银行存款 413.44

5月18日

借：银行存款——美元户（$200×6.085） 1 217

贷：股本 1 217

5月20日

借：应付账款（$350×6.085） 2 129.75

贷：银行存款——美元户（$350×6.085） 2 129.75

5月22日

借：交易性金融资产（$2×1×6.078） 12.156

贷：银行存款——美元户（$2×1×6.078） 12.156

5月25日

借：银行存款——美元户（$0.5×2.2×6.081） 6.6891

贷：交易性金融资产（$0.5×2.0×6.078） 6.078

投资收益 0.6111

5月28日

借：银行存款——美元户（$600×6.084） 3 650.40

贷：长期借款——美元户（$600×6.084） 3 650.40

（2）各外币账户的折算差额

“银行存款——美元户”

①　外币余额=400+200+200+1.1+600-（50+200+350+2）=799.1（万美元）

②　账面人民币金额=2 436+1 216+1 217+6.6891+3 650.40

-（304.50+1 216.80+2 129.75+12.156）=4 862.8831（万元）

③　按期末汇率折算的人民币金额=799.1×6.10=4 874.51（万元）

④　汇兑差额=4 874.51-4 862.8831=11.6269(万元)（收益）

“应收账款——美元户”

1 外币余额=300（万美元）

②　账面人民币金额=1 827（万元）

③ 按期末汇率折算的人民币金额=300×6.10=1 830（万元）

④ 汇兑差额=1 830-1 827=3(万元)（收益）

“短期借款——美元户”

①　外币余额=500-200=300（万美元）

②　账面人民币金额=3 045-1 216.80=1 828.20（万元）

③　按期末汇率折算的人民币金额=300×6.10=1 830（万元）

④　汇兑差额=1 830-1 828.20=1.80(万元)(损失)

“应付账款——美元户”

①　外币余额=200+400-350=250（万美元）

②　账面人民币金额=1 218+2 432-2 129.75=1 520.25（万元）

③　按期末汇率折算的人民币金额=250×6.10=1 525（万元）

④　汇兑差额=1 525-1 520.25=4.75(万元)(损失)

“长期借款——美元户”

①　外币余额=600（万美元）

②　账面人民币金额=3 654（万元）

③　按期末汇率折算的人民币金额=600×6.10=3 660（万元）

④　汇兑差额=3 660-3 654=6(万元)(损失)

“交易性金融资产——美元户”

①　外币余额==0.5 ×1.8=0.9（万美元）

②　账面人民币金额=12.156-6.078=6.078（万元）

③　按期末汇率折算的人民币金额=0.9×6.10=5.49（万元）

④　汇兑差额=5.49-6.078=-0.588(万元)(损失) （此处不仅仅是汇兑差额，还包括公允价值变动，计入“公允价值变动损益”）

“原材料——美元户”

①　外币余额=400（万美元）

②　账面人民币金额=2 432（万元）(成本)

③　可变现净值=380×6.10=2 318（万元）

④　汇兑差额=2 318-2 432=-114(万元)(跌价)（此处不仅仅是汇兑差额，还包括存货跌价变动， 计入“资产价值损失”）

(3)“财务费用——汇兑损益”=11.6269+3-1.80-4.75-6=2.0769（元）（收益）

（4）汇兑差额的会计处理

借：银行存款——美元户 11.6269

应收账款——美元户 3

贷：短期借款——美元户 1.80

应付账款——美元户 4.75

长期借款——美元户 6

财务费用 2.0769

借：资产减值损失 114

贷：存货跌价准备 114

借：公允价值变动损益 0.588

贷： 交易性金融资产 0.588

2.参考答案

资产负债表

2013年12月31日 单位：万元

注解：

（1）盈余公积=（期初数）750+（本期发生额）250=1 000（万元）

（2）未分配利润=（期初数）622+（本期净利润）1 625-（本期提取的盈余公积）250=1 997（万元）

所有者权益变动表

2013年度 单位:元

利润表

2013年度 单位：万元

外币折算更新（更正）