现金流量表的编制举例

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1、业务①2002年发生如下销售业务10、业务⑧2002年应收票据贴现20、业务⒃2002年支付生产工人车
借：应收账款10借：财务费用3间管理人员工资、福利费
应收票据20贷：应收票据3借：生产成本3现金3011、上述业务⑧虽然应收票据减少了3万，但没有收到现金制造费用4
银行存款4012、业务⑨2002年购存货贷：应付工资7预收账款50借：存货100借：应付工资7贷：主营业务收入120应交税金—应交增值税（进项税额）17贷：现金7
其他业务收入8贷：银行存款80说明：企业存货的生产加工，除应交税金—应交增值税（销项税额）222、业务②2002年收到2001年的销货款借：银行存款25贷：应收账款15应收票据103、业务③2002年预收销货款借：银行存款4.70贷：预收账款4.704、业务④2002年发生销售退回借：主营业务收入10应交税金—应交增值税（销项税额）1.70贷：银行存款11.705、业务⑤2002年收回2001年核销的坏账借：应收账款5贷：坏账准备5借：银行存款5贷：应收账款56、上述①---⑤销商业务共计收现=（30＋40）＋25＋4.70－11.70＋5=937、业务⑥2002年核销坏账借：坏账准备5贷：应收账款58、业务⑦2002年发生销售现金折扣借：账务费用4贷：应收账款49、上述业务⑥---⑦虽然应收账款减少了9万，但没有收到现金现金10工资、福利外，实为一种存货转
应付账款10为另一存货，不存在总量上的增
应付票据15减，但支付的工资、福利需另行
预付账款2记录在“支付给职工以及为职工
13、业务⑩2002年为购货预付款支付的现金”一项内。
借：预付账款521、业务⒄2002年接受捐赠存货
贷：银行存款5借：存货10
14、业务⑾2002年支付2001年的购货款贷：资本公积6.70
借：应付账款30递延税款3.30
应付票据4022、业务⒅2002在建工程领用存货
贷：银行存款70借：在建工程215、业务⑿结转2002年购贷销售成本贷：存货2
借：主营业务成本100
贷：存货100
16、业务⒀2002年购货（未卖，形成期末存货）借：存货50
应交税金—应交增值税（进项税额）8.5
贷：银行存款58.5
、业务⒁2002年卖出2001年购进的存货后结转成本借：主营业务成本20
贷：存货20
18、业务⒂2002年对购进的货物退货退款
借；银行存款11.70
贷：存货10
应交税金—应交增值税（进项税额）1.70
19、上述业务购商支付现金=（80＋10）＋5＋70＋58.5－11.70=211.80
17
销商收到的现金（因销售这件事而收到的现金）
=主营业务收入和其他业务收入×（1＋增值税税率）【业务①，视同全部收现（120＋8+22）】应收账款【业务①业务⑤（10＋5）】应收账款【业务②业务⑤（15＋5）】－的增加或者＋的减少应收票据【业务①（20）】应收票据【业务②（10）】－预收账款的减少【业务①（50）】或者＋预收账款的增加【业务③（4.70）】－当期因销售退回而支付的现金【业务④（11.70）】＋当期收回前期核销的坏账【业务⑤（5）】=93
（也即）销商收到的现金
=主营业务收入和其他业务收入×（1＋增值税税率）
应收账款【例：期初0，期末10，即应收账款（票据）增加，则没有收到钱，故＋（0-10）=－10】＋（期初－期末）
应收票据【例：期初10，期末0，即应收账款（票据）减少，则视同全部收到钱，故＋（10-0）=＋10】＋预收账款（期末－期初）【例：期初0，期末10，即预收账款增加，则收到钱，故＋（10-0）=＋10】
【例：期初10，期末0，即预收账款减少，则本期销售没有收到钱，业务①，故＋（0-10）=－10】
－当期因销售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏账
－当期核销的坏账【业务⑥，前面应收账款减少，视同全部收现，并增加了现金注入量，而因核销坏账而减少的应收账款，没有收现，故应减】－实际发生的现金折扣【业务⑦，理由同上】－票据贴现的利息【业务⑧，理由同上】
由于企业经济业务较为复杂，上述计算式中的内容并非包罗万象，在计算时可按以下原则考虑：①凡是“应收账款”、“应收票据”帐户借方的对应帐户不是销售商品、提供劳务的收入类帐户和应交增值税销项税额帐户，均应作为主营业务收入的加项调整；②凡是“应收账款”、“应收票据”帐户贷方的对应帐户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，应作为主营业务收入的减项调整。
购商支付的现金（因购货这件事而收到的现金）
=主营业务成本【业务⑨，假如购进（增加）存货100为全部付现，而且全部卖出--业务⑿，（100）；业务⒁，（20）】＋本期增值税进项税额【业务⑨（17）】
应付账款【业务⑨（10）】应付账款【业务⑾（30）】－的增加或者＋的减少
应付票据【业务⑨（15）】应付票据【业务⑾（40）】－预付账款的减少【业务⑨（2）】或者＋预付账款的增加【业务⑩（5）】＋本期存货增加【指期末余额比期初余额多的部份，业务⒀，购货而增加（58.5）】或者－本期存货减少【期末余额比期初余额少的部份，视为销售而减少，
并已结转成本，导致主营业成本增加，业务⒁，（20）；但本期并没有付现，故减20】
－当期发生的购货退回而收到的现金【业务⒂（11.70）】=100＋20＋17－10－15＋30＋40－2＋5＋58.5－20－11.70=211.8

（也即）购商支付的现金
=主营业务成本＋基本增值税进项税额
应付账款【例：期初0，期末10，即应付账款（票据）增加，则说明购货没有付钱，故＋（0-10）=－10】＋（期初－期末）
应付票据【例：期初10，期末0，即应付账款（票据）减少，则说明前期的购货本期已付款，故＋（10-0）=＋10】＋预付账款（期末－期初）【例：期初0，期末10，即预付账款增加，则说明为购货已付钱，故＋（10-0）=＋10】
【例：期初10，期末0，即预付账款减少，则说明本期购货前期已付款，如业务⑨，本期不用再付钱，故＋（0-10）=－10】
＋存货（期末－期初）【例：期初0，期末10，存货增加，视同全部是购货付现，则＋（10-0）=＋10】
例：期初10，期末0，存货减少，视同全部是上期购进的存货，虽本期未付现，但存货销售后，已在主营业务成本中反映了付现的增加，故这里就该减，则＋（0-10）=－10】
－其他途径增加的存货【业务⒄】＋其他途径减少的存货【业务⒅】
－计入生产成本、制造费用的工资、福利支付的现金【业务⒃】－当期发生的购货退回而收到的现金
同样道理，上述计算式中的内容也不周全，在计算时可按以下原则考虑：
①凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户（即贷方科目）不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为主营业务成本的减项调整，如接受投资收到的存货，分配的工资费用等；
②凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是主营业务成本和应交增值税进项税额账户，则作为主营业务成本的加项调整，如在建工程项目领用本企业存货，对外捐赠产品等。

现金流量表的编制举例

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