初级会计学（第8版）课后习题参考答案

第1章 总论

案例题参考答案：

税务局检查人员的说法有一定道理。

案例回放： 张先生经营的是一家小商店，平时的个人消费也从小商店取用，且从不记账。税务人员提出他有逃避缴纳税款的嫌疑。

案例分析：从案例信息可以得知，张先生是一名个体工商户。个体工商户，是指有经营能力并依照《个体工商户条例》的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的自然人或家庭。个体户的财产责任根据民法通则第29条规定:个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担。个体工商户一般以缴纳个人所得税的方式完成纳税义务。个体工商户应按照税务部门的规定设置账簿进行核算。税务部门对账证健全、核算准确的个体工商户，可以实行查账征收;对生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，税务部门可采用定期定额征收的方式进行征收。

不管当地税务部门对张先生采用哪一种征税方式，都不应该混淆张先生小商店的经营活动与张先生的个人消费。张先生直接将小店的商品取为家用，混淆了个人消费导致的商品减少与小商店正常销售减少的区别，如果将商品的减少（包括售卖减少和张先生个人消费减少）全部作为已销售商品的成本（主营业务成本）的话，势必会降低小商店的利润，从而导致税收的减少。即使税务部门对其定期定额征收，也会影响到税务部门对其经营规模和能力的判断，影响税收定额的制定。

从会计来看，小店虽小，但也是独立的会计主体。会计主体为会计核算和报告限定了一个空间范围。空间范围包含两层意思，一是要划清单位与单位之间的界限,也就是说，A企业记录和报告的经济活动只限于A企业发生的，不能把B企业的经济活动算在A企业的头上。二是公私要分明，也就是要划清企业所有者的活动和企业的活动，换句话说，不能将企业所有者个人的开支列入企业的账上。

张先生的做法混淆了小商店的经营业务，即小商店商品的减少应该是销售的结果而不是张先生个人消费的结果，且张先生从来不记账。因此，税务人员据此做出张先生有逃避税收的推测具有一定的道理。

第2章 会计要素与会计等式

E2-1参考答案

E2-2 参考答案

王先生的公司在发生上述经济活动之后，会计的等式依然保持平衡的关系。

资产（1 009 400） = 负债（0） +所有者权益（1 009 400）

明细变化如下：

（1） 银行存款（100 000） = 实收资本（100 000）

（2） 银行存款（100 000 - 3 600 ） = 实收资本（100 000） -未分配利润（3 600）

（3） 银行存款（96 400- 6 000） =实收资本（100 000） -未分配利润（9 600）

（4） 银行存款（90400-80 000）+库存商品80 000 = 实收资本（100 000） -未分配利润（9 600）

（5）银行存款（104 00+99 000）+库存商品（80 000-80 000）=实收资本（100 000） -未分配利润（99 000-9 600-80 000）

E2-3 参考答案

王先生公司6月份发生的四笔经济业务中，有三笔业务会影响公司的利润，分别是业务（1）、（2）和（4）。

公司5-6月的利润计算如下：

利润=收入-费用

=（销售商品收入99 000+代售佣金1 000）

-（商品成本80 000+房租3 600+办公费6 000+滞纳金300+宣传费100）

=100 000-90 000

=10 000（元）

该公司5-6月份的利润为10 000元。

案例题参考答案：

案例回放：公司10年前以100万元购买的办公室，现在市价为1 000万元。在对外报告时，公司财务人员与财务经理出现了分歧，一个主张按历史成本计量模式，一个主张按公允价值计量模式。

案例分析：该案例涉及会计中最重要的两种计量模式：历史成本计量模式和公允价值计量模式。历史成本,又称实际成本,是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。它们是五种计量属性（历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值）中的两种。其实，在初始计量中，历史成本也是当初交易时的公允价值。由于市场环境的改变，资产价格出现涨跌现象，对持有资产是否需要进行调整，在会计上形成了两种不同的计量模式。资产价格上涨时，对持有资产不做调整的称为历史成本计量模式。但在价格下跌时，出于谨慎性原则，需要对资产计提减值准备。无论是资产上涨还是下跌，对持有资产都要做出调整的称为公允价值计量模式。两种计量模式对企业财务状况和经营成果都会产生很大影响。该案例中，房屋价格已由100万元涨到1000万元，如果按历史成本计量模式，对外报告时，该套房屋的账面价值仍然是100万元。但如果按照公允价值计量模式，在对外报告时，该房屋要按1000万元对外报告，两者相差900万元。更为重要的是，如果该公司的利润为600万元，按历史成本计量模式，利润不受影响，仍然按600万元对外报告。但如果按照公允价值，对外报告的利润则是1500万元，两者差900万元。因此，不同的计量模式产生不一样的计量结果。

案例问题回答：

（1） 财务人员提出按100万元对外进行报告，采用的是历史成本计量模式。

（2） 公司经理提出按1000万元对外进行报告，采用的是公允价值计量模式。

（3） 我赞成财务人员的观点。因为，正如财务人员给出的理由一样，房子虽然涨价了，但我们并不想出售，我们仍然要继续在这里办公，房子的功能或者说使用价值并没有得到提升。没有必要对资产做出调整，以免造成账面富贵的假象。当然，从财务经理的角度考虑业绩考核的问题，也不无道理，但业绩考核过关了，真要进行兑现的时候，是无法兑现的，除非将房子出售，但房子出售以后，我们又去哪里办公呢？重新购买，依然要付出1000万元的代价才能重新拥有。因此，公允价值信息对要在当下做出是否要购买房屋的决策是有意义的，因为10后的现在必须以市场的价格才能获得同样的资产。但对使用来说，就没有必要按照公允价值计量模式。

因此，对资产采用什么计量模式，取决于资产的用途，或者管理层的意图进行综合考虑。

第3章 账户与复式记账

E3-1 将下列经济业务编成会计分录。

（1）向银行借入1年期银行存款100万元。

借：银行存款 1 000 000

贷：短期借款 1 000 000

（2）从银行提取现金10 000元。

借：库存现金 10 000

贷：银行存款 10 000

（3）向光大公司购入商品200万元，货款未付。

借：库存商品 2 000 000

贷：应付账款 2 000 000

（4）将应付光大公司的货款100万元转作投资款。

借：应付账款 1 000 000

贷：实收资本 1 000 000

（5）用银行支付光大公司欠款50万元。

借：应付账款 500 000

贷：银行存款 500 000

（6）将出售商品取得的收入300万元存入银行

借：银行存款 3 000 000

贷：主营业务收入 3 000 000

（7）结转已售产品成本200万元。

借： 主营业务成本 2 000 000

贷：库存商品 2 000 000

（8）用现金支付罚款1 000元。

借：营业外支出 1 000

贷：库存现金 1 000

E3-2 将上述经济业务过入下列丁字形账户中，并计算出本期发生额和期末余额。丁字形账户中的期初余额为假定数。

银行存款 短期借款

word/media/image1.gif期初余额 30 000 期初余额 10 000

（1）1 000 000 （2） 10 000 （1）1 000 000

word/media/image2.gifword/media/image3.gif （6）3 000 000 （5）500 000 本期发生额 1 000 000

本期发生额4 000 000 本期发生额 510 000 期末余额 1 010 000

期末余额 3 520 000

word/media/image4.gif库存商品 库存现金

期初余额 28 500 期初余额 1 500

word/media/image2.gif （3） 2 000 000 （7） 2 000 000 （1）10 000 （8）1 000

word/media/image2.gifword/media/image5.gif本期发生额 本期发生额 本期发生额 10 000 本期发生额 1 000

期末余额 28 500 期末余额 10 500

应付账款 实收资本

word/media/image6.gif 期初余额 20 000 期初余额 30 000

（4） 1 000 000 （3）2 000 000 （4）1 000 000

word/media/image2.gifword/media/image2.gif （5） 500 000 本期发生额 本期发生额

word/media/image2.gifword/media/image7.gif本期发生额 1 500 000 本期发生额 2 000 000 期末余额 1 030 000

期末余额 520 000

word/media/image2.gif 主营业务收入 主营业务成本

word/media/image8.gif （6）3 000 000 （7）2 000 000

营业外支出

（8）1 000

E3-3，请根据E3-2计算出的本期发生额和期末余额编制三栏式试算平衡表。

第4章 企业主要经济业务的核算

E4-1 练习筹资业务的核算。

（1）某科学家于20×6年6月，以发明专利发起设立一家领先科技有限责任公司，专利估价200万元。

借：无形资产——专利权 2 000 000

贷：实收资本——个人资本 2 000 000

（2）当地政府以科技园区的一栋厂房投资入股，厂房估价350万。

借：固定资产——厂房 3 500 000

贷：实收资本——国家资本 3 500 000

（3）领先科技收到一家企业的投资款150万元。

借：银行存款 1 500 000

贷：实收资本——法人资本 1 500 000

（4）向华夏银行借入期限为半年、利率为5%的借款100万元。

借：银行存款 1 000 000

贷：短期借款 1 000 000

（5）向工商银行借入300万元用于新产品的研究与开发。借款期限为3年，利率为9%，期满后一次归还本金和利息。

借：银行存款 3 000 000

贷：长期借款 3 000 000

E4-2 练习供应阶段的业务核算。

（1）从国外进口一批设备，价值300万元，进口增值税为51万元，关税为30万元，运费2万元，全部货款已支付。请计算该设备的采购成本，并编制会计分录。

固定资产采购成本=买价+运费+关税=300+2+30=332（万元）

借：固定资产——设备 3 3200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款 3 830 000

（2）向华信公司购进甲种材料100万元，增值税为17万元，货款约定三个月后支付。

借：在途物资——甲材料 1 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000

贷：应付账款 ——华信公司 1 170 000

（3）公司开出转账支票一张，向朝阳公司支付购进乙种材料款80万元，增值税税率为17%。

借：在途物资——乙材料 800 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000

贷：应付账款 ——华信公司 1 170 000

（4）用银行存款支付上述甲乙两种材料的运输费3万元。

借：在途物资——甲材料

在途物资——乙材料

贷：银行存款 30 000

（5）用银行存款支付上述甲种材料的购货款及增值税，合计117万元。

借：应付账款 ——华信公司 1 170 000

贷：银行存款 1 170 000

（6）甲乙两种材料已验收入库，结转材料的采购成本。

借：原材料——甲材料

——乙材料

贷：在途物资——甲材料

——乙材料

（7）向蓝天公司预付50万元，以采购丙种材料。

借：预付账款 500 000

贷：银行存款 500 000

（8）购入丙种材料，价税合计234万元，（其中货款200万元，增值税34万元），丙种材料要一个月后才能运抵企业。

借：在途物资——丙材料 2 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000

贷：银行存款 2 340 000

E4-3 练习生产阶段的业务处理。

（1）生产A产品领用甲种材料60万元、乙种材料30万元。

借：生产成本——A产品 900 000

贷：原材料——甲材料 600 000

——乙材料 300 000

（2）生产B产品领用甲种材料30万元、乙种材料40万元。

借：生产成本——B产品 700 000

贷：原材料——甲材料 300 000

——乙材料 400 000

（3）支付车间使用水电费2万元。

借：制造费用 20 000

贷：银行存款 20 000

（4）支付车间设备维护保养费用5万元。

借：制造费用 50 0000

贷：银行存款 50 000

（5）月末计算生产A产品的生产工人工资为5.35万元，生产B产品的生产工人工资为4.15万元，管理人员工资为3万元，车间管理人员工资为1万元。

借：生产成本——A产品 53 500

——B产品 41 500

管理费用 30 000

制造费用 10 000

贷：应付职工薪酬 130 000

（6）次月15日发放工资。

借：应付职工薪酬 130 000

贷：银行存款 130 000

（7）计提本月机器设备折旧25 000元。

借：制造费用 25 000

贷：累计折旧 25 000

（8）将制造费用按生产工资的工资比例计入生产成本。

制造费用=水电费+设备维护费+工资+折旧=2+5+1+2.5=9.5（万元）

制造费用分配率=制造费用/生产工人工资=95 000/(53 500+41 500)=1

A产品承担的制造费用=53 500×1=53 500（元）

B产品承担的制造费用=41 500×1=41 500（元）

借：生产成本——A产品

——B产品

贷：制造费用 95 000

（9）结转已完工产品的生产成本，假设A产品已全部完工，B产品只完工80%。

A产品成本=直接材料+职工薪酬+制造费用

=900 000+53 500+53 500

=1 007 000（元）

B产品成本=直接材料+职工薪酬+制造费用

=700 000+41 500+41 500

=783 000（元）

借：产成品——A产品 1 007 000

——B产品 783 000

贷：生产成本——A产品 1 007 000

——B产品 783 000

E4-4 练习销售阶段的业务处理。

（1）公司销售A产品50台，每台单价为18 000元。适用增值税税率为17%。

借： 银行存款 1053 000

　　　 贷： 主营业务收入 900 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000

（2）公司采用赊销方式售出A产品20台，每台单价为18 000元，增值税为61 200元。

借：应收账款 421 200

贷： 主营业务收入 360 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200

（3）公司与X公司签订一份销售A产品10台的合同，收取定金100 000元。

借：银行存款 100 000

贷：预收账款——X公司 100 000

（4）公司交付10台A产品给X公司，单价为18 000元，适用增值税税率为17%。

借：银行存款 110 600

预收账款 100 000

贷：主营业务收入 180 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600

（5）公司销售80套B产品给Y公司，单位售价为15 000元，适用增值税税率为17%，公司收到Y公司签发的一张不带息银行承兑汇票1 404 000元。

借：应收票据 1 404 000

贷：主营业务收入 1 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000

（6）支付广告费20万元.

借：销售费用 200 000

贷：银行存款 200 000

（7）支付销售机构网点办公费30 000元。

借：销售费用 30 000

贷：银行存款 30 000

（8）月末，计算销售机构人员工资10万元。

借：销售费用 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000

（9）公司与客户签订的销售合同金额为2 640 000元，按0.3‰缴纳印花税。

借：税金与附加 792

贷：银行存款 792

（10）结转上述已售A产品90台的成本906 300元，B产品80套626 400元。

借：主营业务成本 1 532 700

贷：产成品——A产品 906 300

产成品——B产品 626 400

（11）公司将其发明专利以专利许可的方式授权其他公司使用，收取的专利使用费为150 000元。

按照国家的相关规定，将公司自行开发的专利权许可出借收取的使用费免征增值税，且每年使用费收入在500万元以下免征所得税，500万元以上所得税减半征收。

借：银行存款 150 000

贷：其他业务收入 150 000

E4-5 练习利润的形成与分配阶段的业务处理。

（1）公司在交付B产品时，逾期5天，按合同约定，支付违约罚款1 508元。

借： 营业外支出 ——违约罚款 1 508

贷： 银行存款 1 508

（2）分摊应由本月承担的无形资产摊销费用30 000元。

借：管理费用 30 000

贷：累计摊销 30 000

（3）将所有收入加以汇总，转入“本年利润”的贷方。

主营业务收入=900 000+360 0000+180 000+1 200 000=2 640 000（元）

借：主营业务收入 2 640 000

其他业务收入 150 000

贷：本年利润 2 790 000

（4）将所有成本费用加以汇总，转入“本年利润”的借方。

销售费用=200 000+30 000+100 000=330 000（元）

借：本年利润 1 895 000

贷：主营业务成本 1 532 700

营业外支出 1508

销售费用 330 000

管理费用 30 000

税金及附加 792

（5）将本月利润结转至“利润分配——未分配利润”账户。

借：本年利润 895 000

贷：利润分配——未分配利润 895 000

（6）计算所得税，所得税税率为15%。

应纳税所得额=895 000-150 000=745 000（元）

所得税=745 000×15%=111 750

借：所得税费用 111 750

贷：应交税费——应交所得税 111 750

（7）按税后利润计提10%的盈余公积。

税后利润=895 000-111 750=783 250（元）

法定盈余公积=783 250×10%=78 325（元）

借：利润分配——计提的法定盈余公积 78 325

贷：盈余公积——法定盈余公积 78 325

（8）将“利润分配——计提的法定盈余公积” 78 325元结转至 “利润分配——未分配利润 。

借：利润分配——未分配利润 78 325

贷：利润分配——计提的法定盈余公积 78 325

（9）通过丁字型账户计算“利润分配——未分配利润”的余额。

word/media/image7.gifword/media/image9.gif利润分配——未分配利润

78 325 895 000

余额 816 675

第5章 账户的分类

E5-1参考答案

E5-2 参考答案

（1）第1年计提折旧的会计分录如下：

借：制造费用 20 000

贷：累计折旧 20 000

（2）用丁字形账户表示第1年计提折旧后调整账户与被调整账户之间的关系。

被调整账户 调整账户

word/media/image10.gif 固定资产 累计折旧

100 000 20 000

（3）固定资产净值=固定资产-累计折旧

=10 000- 20 000

=80 000（元）

E5-3参考答案

word/media/image11.gif 应收账款——客户1

期初余额 20 000

100 000 80 000

300 000 250 000

本期发生额400 000本期发生额 330 000

期末余额 90 000

应收账款

期初余额 55 000

300 000 260 000

word/media/image12.gif 450 000 430 000

word/media/image13.gif 本期发生额750 000本期发生额690000

word/media/image14.gif 期末余额 115 000

word/media/image15.gif 应收账款——客户2

期初余额 35 000

200 000 180 000

word/media/image16.gifword/media/image17.gifword/media/image18.gif 150 000 180 000

word/media/image19.gif 本期发生额350 000 本期发生额 360 000

word/media/image20.gif 期末余额 25 000

第6章 会计凭证

E６-１　练习付款凭证的编制。

借：原材料 2 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 340

贷：银行存款 2340

将上述会计分录做成实务中的付款凭证：

付 款 凭 证

贷方科目：银行存款 20×6年 3 月 6 日 银付 1 号

word/media/image21.gifword/media/image22_1.png

E６-２　练习收款凭证的编制。

主营业务收入=70 000×10=700 000（元）

增值税=700 000×17%=119 000（元）

借：银行存款 819 000

贷：主营业务收入 700 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000

将上述会计分录做成实务中的收款凭证：

收 款 凭 证

借方科目：银行存款 20×6年 12 月 21 日 银收 1 号

word/media/image23.gifword/media/image24_1.png

E６-３　练习转账凭证的编制。

借：主营业务成本 9 000 000

贷：库存商品 9 000 000

将上述分录做成实务中的转账凭证：

转 账 凭 证

20×6年 12 月 9 日 转收 1 号

word/media/image25.gif

第7章 会计账簿

E７-１　练习错账的更正。

参考答案:

（1） 上述会计分录有误。收回前欠货款应该冲减应收账款，而不是确认一笔主营业务收入。

（2） 更正如下：

1 用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，冲销原有的错误分录：

借:银行存款 1 170 000

　　贷:营业外收入 1 170 000

若没有红笔，可在金额部分加框，表示红字。

word/media/image26.gif借:银行存款 1 170 000

word/media/image27.gif　　贷:营业外收入 1 170 000

2 用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正×年×月×号凭证”。

借:银行存款 1 170 000

　　 贷:应收账款 1 170 000

3 登入总分类账簿，以丁字形账户替代。

word/media/image28.gif 银行存款 营业外收入 应收账款

1 170 000 1 170 000 ② 1 170 000

1 word/media/image29.gif1 170 000 ① 1 170 000

word/media/image10.gif1 170 000

通过上述更正分录，会计总分类账簿中就只留下正确的记录，银行存款增加1 170 000元，应收账款减少1 170 000元。

E７-２练习红字更正法。

企业生产车间管理人员使用转账支票购买的办公用品１０５０元,应计入制造费用。由于已经根据错误的记账凭证登记了账簿。因此，应采用红字更正法进行更正。方法如下:

1 用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，冲销原有的错误分录：

借:管理费用 1 050

　　 贷:银行存款 1 050

2 用蓝字填制一张正确记账凭证，注明“订正×年×月×号凭证”。

借:制造费用 1 050

　　 贷:银行存款 1 050

第8章 成本计算

E８-１ 计算存货的入账价值。

参考答案：

京南实业有限公司于２０×６年３月采购的一批原材料成本等于原材料的购买价格加上运输费用。为购买原材料支付的增值税不是原材料的采购成本。因此，

原材料的入账价值= 买价（3 000 000）+运输费用（150 000）

=3 150 000（元）

练习目的说明：原材料是会计科目，存货是报表项目，在编制资产负债表时，要将原材料并入存货项目。所以练习的目的是计算存货的入账价值。

E８-２　计算固定资产的入账价值。

参考答案：

京北科技股份公司２０×６年购入一套须安装调试的机器设备的成本等于机器设备的购买价格加上装卸费再加上安装调试阶段支付的工程项目组的工资。为购买机器设备支付的增值税不构成机器设备的购置成本。

固定资产（机器设备）的入账价值= 设备金额（4 000 000）+装卸费用（8 600）+项目组工资（90 000）

=4 098 600（元）

E８-３ 练习发出存货的核算。

（1）先进先出法。中原食品有限公司某品牌挂面在先进先出法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：

表1 先进先出法

据表1计算可知先进先出法下：

已销售挂面的成本（主营业务成本） = 3 060 000（元）

库存挂面的成本 = 940 000（元）

采用先进先出法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3 060 000元，期末结存余额为940 000元。

（2）加权平均法。中原食品有限公司某品牌挂面加权平均法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：

表2 全月一次加权平均法

全月一次加权平均单位成本=【 （3000×600）+（2000×700）+（1000×800） 】/6000

=666.67（元/箱）

据表2计算可知全月一次加权平均法下：

已销售挂面的成本 =4800×666.67

=3 200 000（元）

库存挂面的成本 = 1200×666.67

= 800 000 （元）

实务中一般使用上月计算出来的全月一次加权平均单位成本，这样就可以计算每一次发出存货的成本。本题使用本月计算出来的加权平均单位成本。

采用全月一次加权平均法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3 200 000元，期末结存余额为800 000元。

（3）移动加权平均法。中原食品有限公司某品牌挂面移动加权平均法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：

表3 移动加权平均法

移动加权平均法下，每进一次货需要计算一次加权平均成本。

9月15日计算的加权平均单位成本=（840 000+1 400 000） / (1400+2000)

=658.82（元/箱）

9月16日销售挂面的成本=1200×658.82=790 584（元）

9月20日计算的加权平均单位成本=（ 1 449 404+800000）/（2200+1000）

=702.94（元/箱）

9月21日销售挂面的成本=2000×702.94=1 405 880（元）

据表3计算可知移动加权平均法下:

已销售挂面的成本 =960 000+790584+1405880

=3 156464（元）

库存挂面的成本 = 1200×702.94

= 843 528 （元）

采用移动加权平均法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3 156 464元，期末结存余额为843 528元。有尾差8元，可并入本期销货成本（体现谨慎性原则），本期销货成本则为3 156 472元。

（4）后进先出法。中原食品有限公司某品牌挂面在后进先出法下的已销售的挂面成本（主营业务成本）和期末余额（结存金额）计算如下：

表4 后进先出法

据表4计算可知后进先出法下：

已销售挂面的成本 （主营业务成本）= 3 280 000（元）

库存挂面的成本 = 720 000（元）

采用后进先出法计算的本期销货成本（主营业务成本）为3 280 000元，期末结存余额为720 000元。

第9章 财产清查

E9-1 练习存货盘亏的账务处理。

参考答案;

第一步，先将盘亏的原材料（实际数小于账面数）进行冲减，使其账实相符；同时，记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的借方，等待查明原因进行处理。会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18 000

　　　　　贷：原材料一甲材料 18 000

第二步，根据题中给定的盘亏原因，做如下处理：

（1）材料短缺中，属于定额内合理损耗部分：

借：管理费用 300

　　 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300

（2）非正常损失部分，作为残料收回部分增加“原材料”，保险公司赔款记入“其他应收款——保险公司”，剩余部分作“营业外支出”处理。会计分录如下：

借：原材料 260

　　 其他应收款——保险公司 17 000

　　 营业外支出——非常损失 440

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 17 700

E9-2 练习货币资金、实物清查的账务处理

参考答案：

（1）填制库存现金盘点报告表。

库存现金盘点报告表

20×6年11月30日

负责人签章： （李某） 盘点人签章：（王某） 出纳人签章：（张某）（2）填制银行存款余额调节表。

20×6年11月30日

（3） 编制固定资产盘亏报经批准前和批准后的会计分录。

1 批准前

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 18 000

　　累计折旧 10 000

　　贷：固定资产——Y设备 28 000

②批准后

借：营业外支出 18 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 18 000

第10章 账项调整

E10-1参考答案：

1.不需调整。

2. 借：管理费用 6 000

贷：预付费用——租金 6 000

3.不需调整。

4. 借：预收收入 10 000

贷：营业外收入 10 000

5.借：财务费用——利息费用 200

贷：应付利息 200

E10-2参考答案

权责发生制与收付实现制结果对比表

20×7年1-6月 单位：元

三、案例

C10-1参考答案：

1． 会计分录。

（1） 收到5位理发师的投资款50万元。

借：银行存款 500 000

贷：实收资本 500 000

（2） 预收会员费40万元。

借：银行存款 400 000

贷：预收收入 400 000

（3） 向银行借款30万元，期限1年，利率为4%。

借：银行存款 300 000

贷：短期借款 300 000

（4） 理发业务收入90万元。

借：银行存款 900 000

贷：主营业务收入 900 000

（5） 护手业务收入5万元。

借：银行存款 50 000

贷：其他业务收入 50 000

（6） 支付水电费20万元。

借：预付费用—水电费 200 000

贷：银行存款 200 000

（7） 购买洗发水、扶手霜等用品8万元。

借：库存商品 80 000

贷：银行存款 80 000

（8） 结转洗发水、扶手霜等用品的使用成本80 000元。

借：主营业务成本 80 000

贷：库存商品 80 000

（9） 支付新增面积2年租金16万元。

借：预付费用——房租 160 000

贷：银行存款 160 000

（10） 支付工资50万元。

借：营业成本 500 000

贷：银行存款 500 000

（11） 缴纳税金3万元。（假设理发店适用简易征税办法，每月缴纳定额税30 000元）

借：税金 30 000

贷：银行存款 30 000

2． 调整分录。（为了理解理发店整个营业成本的组成，将所有成本费用通过“营业成本”账户来进行核算。）

（1）调整20X6年已支付原面积租金5（10/2）万元。

借： 营业成本——租金 50 000

贷：预付费用——租金 50 000

（2）有预付卡顾客消费20万元。

借：预收收入 200 000

贷：主营业务收入 200 000

（3）调整利息费用6 000（300 000×4%×6/12）元。

借：财务费用 6 000

贷：应付利息 6 000

（4）查表计算应负担的水电费18万元。

借：营业成本 180 000

贷：预付费用——水电费 180 000

（5）调整新增面积应承担半年租金4（16/4）万元。

借： 营业成本——租金 40 000

贷：预付费用——租金 40 000

3．利润表。

利润表

20×7年1-6月 单位：元

4．两者差异产生的原因主要是两种确认收入和费用的标准不同。收付实现制下收入比权责发生制多确认收入20万元，主要是将会员还未消费的预收款确认为收入。

费用方面现金制下比权责发生制多确认费用84 000元（租金多确认7万元，水电费多确认2万元，利息费用少确认6000元）。

第11章 财务会计报告

E１１-１ 练习资产负债表上项目的填列。

参考答案：

（1） 资产负债表上列示的货币资金是三个账户（库存现金、银行存款和其他货币资金）的余额之和。

货币资金借方期末余额=库存现金借方余额+银行存款借方余额+其他货币资金借方余额

列入资产负债表货币资金项目的金额=300+5 000+300=5 600（万元）

（2）资产负债表上列示的固定资产项目的金额是固定资产账面价值。

固定资产账面价值=固定资产借方余额-累计折旧贷方余额

列入资产负债表的固定资产金额=6 000-1 000=5 000（万元）

E１１-２　练习利润表的编制。

参考答案：

1. 根据经济业务编制的会计分录。

(１)记录销售收入。

借：银行存款 3 000 000

应收账款 1 680 000

贷：主营业务收入 4 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000

(２)记录部分已预收部分货款的销售收入。

借：预收账款 1 000 000

银行存款 1 340 000

贷：主营业务收入 2 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000

(３)收回应收账款。

借：银行存款 1 680 000

贷：应收账款 1 680 000

(４)支付广告费。

借：销售费用 50 000

贷：银行存款 50 000

(５)支付总部管理部门办公经费,计提总部办公大楼的固定资产折旧。

借：管理费用——办公费 100 000

——折旧费 2 000 000

(６)结转商品销售成本３６０００００元

借：主营业务成本 3 600 000

贷：库存商品 3 600 000

(７)转账向灾区捐赠救灾款９９００００元。

借：营业外支出——捐赠支出 990 000

贷：银行存款 990 000

2．编制利润表(列示出季度数据)。

利润表

20××年××季度 单位： 元

E１１-３　练习资产负债表的编制

根据中兴实业有限责任公司２０×６年１２月３１日有关总账账户和有关明细账余额编制的资产负债表如下：

E１１-４　练习利润表的编制。

参考答案：

根据中兴实业有限责任公司２０×６年度有关收入、费用类总账账户的发生额编制的利润表如下：.

会计学课后习题