国际会计协调化和趋同化对我国会计的影响

[摘要]由于我国市场经济快速发展对世界经济的依存性,客观上要求会计准则与国际趋同并对中国经济产生深远影响.通过国际会计准则的成因、现状及各国与国际财务报告准则情况的分析，可以看出国际会计趋同是大势所趋、潮流所向。会计趋同是一个国际协调过程，其实质是利益之争，各国都要参与其中。

[关键词]会计 趋同化 协调化 准则

一、 国际会计准则的成因及现状

国际会计准则起因于世界经济一体化。

（一） 国际贸易增长

随着西方贸易自由化政策的推行，加入世界贸易组织的国家和地区日益增多，

国际间商品交易大幅度增加。在国际贸易中，交易双方必须了解对方的财务状况及所处国家的会计制度，贸易伙伴国之间的会计制度差异或缺乏可比性成为催生国际会计组织和制定国际会计准则的动因。

（二） 跨国公司兴起

随着资本集中和经营活动拓展，西方国家的许多大型企业转向跨国经营。跨国经营公司活动需要有一套统一的可比的会计和报告体系。但是由于不同公司所在国的会计准则和实务存在显著差异对跨国公司内部报表的合并、分析和利用将产生诸多不便。

（三） 国际间投资互动

除跨国公司之外，各种形式的直接或间接跨国投资亦获长足进展，诸如通过合资或合作经营进入国外市场或是众多机构或个人投资者通过互惠基金、风险基金和保险基金等形式购买国外公司股票。投资者需要了解有关国外公司的财务状况和经营成果，借以评估投资风险及做出适当的投资决策。各国会计准则与实务的差异给境外投资者阅读和使用财务报表造成困难是又一动因。

（四） 资本市场全球化

股票和债券发行是西方企业融资的主要手段。特别是资本市场的运作已突破国界，各国允许和鼓励外国公司持牌上市。显然，不同国家会计与报告制度的差异将导致企业进入国际市场的困难，而且难以满足各国资本市场对境外公司及跨国资本流动监督和管理的需要。

二、会计模式的主要流派及价值取向

（一）美英会计模式
     美英会计模式（以美国、英国、加拿大、澳大利亚为代表）在国际上影响最大。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的决策需要；第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。会计准则由民间组织制定。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业利润下降，投资者立刻会“用脚投票”。

（二）欧洲大陆会计模式

欧洲大陆会计模式（以法国、德国、意大利、日本为代表）在欧洲的大部分国家和日本影响很大。该模式表现了这样的特征：第一，会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强制性要求(如德国)和服务于国家宏观经济计划(如法国)；第二，实行该模式的国家大都属成文法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原则。会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律、法规之中；第三，这些国家的证券市场大大弱于美英模式的国家，筹资主要靠银行借款，企业与银行有着紧密的联系；第四，对社会责任会计极为重视。会计标准化是欧洲大陆会计模式的最突出特征。这一特征发展到顶峰，表现为由政府制定标准会计制度。
会计模式具有自身因素缺陷：第一，会计监管体制僵化。该模式缺乏自我管制所具有的灵活性与适应性。虽然迄今为止，欧洲还没有发生类似安然这样的大公司垮台事件，但这并非因为欧洲的会计准则十分严格，而可能是因为会计监管不力。这意味着，欧洲监管当局可能无法察觉像安然公司那样的违规行为。美国证券交易委员会对各公司的资产负债表进行审查，并责令将那些不合规定的报表改进后重新发布。但欧洲没有相同的监管机构，在欧洲各国不同的监管当局中，几乎没有哪个监管部门有这样广泛的权力。第二，出于适应现代市场经济建设与发展的需要，欧洲会计模式考虑到与美英会计模式的国际协调问题。这就导致处于变革阶段的欧洲会计的杂乱无章性。公司会计报表既要考虑传统的债权人利益，又要考虑现代的股东利益，这一双重目的会导致某些会计准则的矛盾。如资产的稳健计价有利于保护债权人的利益，然而它会导致提取秘密准备，那么向股东提供有用信息的目标就会遭受影响。

（三）我国会计模式的选择
1、推行宏观经济调控型会计模式
 我国目前正处于社会主义市场经济的转轨时期，经济理论基础的主要特点是主张采取财政金融政策，由政府有限度地干预经济，使竞争与计划相结合。在这种背景下，施行宏观经济调控会计模式更符合我国的国情。

2、针对不同类型和规模的企业采用不同的会计制度
 我国在建设和完善会计模式的过程中，应借鉴德国的经验，为不同规模和类型的企业制定各自适用的会计制度。  我国过去实行的是分行业、分所有制的会计制度，会计制度过于多元化，使得不同行业，不同所有制的企业报表缺乏可比性亦不便于监管。但是，我国的企业发展现状参差不齐，如果过度强调统一的会计的制度，会使得很多企业的经营受到影响。会计制度的统一，不应为了统一而统一，应当充分考虑成本效益原则。

3、增强会计准则对会计师的拘束力
  在英国，为了避免会计人员滥用“真实和公允”的规定，由六大会计职业团体组成的会计团体协商委员会(CCAB)特别强调，其成员团体所属的职业会员应根据会计准则来编制财务报表和从事独立审计业务。CCAB认为，会计准则的权威性主要在于它是社会公认的会计原则，会计师在从事会计职业时有义务加以遵守，因而会计准则是对会计师具有拘束力的职业行为守则。

4、关注会计职业教育和培训
  为了有效的帮助会计师和审计师解决经济发展和技术变革所导致的日益复杂的财务计量问题，以提高会计职业的服务质量和社会信誊，职业组织特别关注会计职业教育和培训工作。职业组织的教育培训工作涉及会员入会前和入会后两个方面。

三、国际会计协调化和趋同化对我国会计的影响

改革开放20多年，中国较好地抓住了国际产业结构调整带来的机遇，大力吸引外资扩大进出口贸易，使得国内经济持续多年保持高速增长。目前中国已经成为世界上吸引外商直接投资最多的国家，同时，持续的贸易顺差也使我国成为外汇储备最多的国家。快速发展的中国企业强烈希望能加入国际市场的竞争，希望能从国际资本市场进行融资。加入世界贸易组织更促使我国经济更快地融入世界经济体系，也使我们充分队识到良好的财务报告体系在经济发展过程中的重要性。

重视我国会计准则与国际标准的趋同工作可以有效地解决以下问题：

首先，解决可信度问题，更好地吸引境外投资者投资国内资本市场。会计准则趋同带来透明度的提高以及相互理解的增强，可以降低境外投资者进入的风险，为国内公司吸引外资创造便利。我国资本市场尚未开发的潜力十分巨大，据毕马威称，截至2005年底，中国已向34家合格境外机构投资者（QFII）发放了总计56亿美元的A股投资额度，但这一数字占我国股市总市值的比例还不足2%.而相比之下，据商务部统计，2005年外商直接投资跃升了19%，达到724亿美元。影响境外投资中国股市的因素除了正在逐步解除的国家政策限制外我国财务报告准则与国际财务报告准则的差异使得外国投资者认为中国的财务报表不透明，从而影响了他们投资的信心。

其次，清除国内企业到海外上市融资的一大障碍。对希望到海外上市的公司来说，国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。标准的差异降低了会计信息的可比性和可信度，也使中国企业赴境外融资的筹资成本上升。因为跨国融资企业必须按照融资地所在国的会计标准或其认可的会计标准进行调整，造成了十分高昂的成本。有研究表明，中国企业在纽约证券交易所上市融资的平均资本成本要比美国企业高13 16%.会计标准差异的存在已经对我国企业真正走向世界形成了相当大的障碍。我国政府已经清楚地看到了全球会计准则趋同的大趋势及其对我国经济生活产生的巨大影响，近十多年来一直致力于这方面的工作。今年2月，财政部发布了39项企业会计准则，采用基于国际财务报告准则的体系并结合了我国经济环境的特色，从而基本实现了我国会计准则的国际趋同。

　　然而我国会计准则距离最终与国际标准全面接轨还有一段距离。首先，与一些国家相比我们还没有表明一个明确的全面接受国际会计准则/国际财务报告准则的时间表。这其实也反映出另一个重要问题：我国会计标准的制订者还在如何平衡“国际标准”与“中国经济特色”之间徘徊。其实从本文前面的分析不难看出，全球商业语言的趋同性是一个不可逆转的潮流。即使是美国也不得不与国际会计准则理事会合作争取建立共同的标准。并且由于国际会计准则/国际财务报告准则是基于原则的标准，即使全面接受也能在实际执行过程中通过补充规定、解释等方式体现出我国的经济特点。所以笔者建议我国能尽快全面接受国际会计准则/国际财务报告准则，不要片面强调所谓“中国特色”，避免由于政策制订的短视导致未来的麻烦，比如像一直困扰我国A股市场的具有“中国特色”的法人股流通问题。

结论

全面地参与也会增强我们在国际会计准则/国际财务报告准则的修订，以及对未来可能出现的全球共同会计准则制订的影响力，使我国从国际规则的被动实施者变为国际规则重要的制订者之一，从而给我们带来非常大的优势。据英国《金融时报》报道，国际会计准则理事会决定重新评估中国和日本持有异议的“关联方信息披露”的相关规定，突显出中国对全球会计准则的影响力正在不断加强。从世界范围看，有了欧盟、美国以及中国和日本等国的参与，对于建立起一个真正意义上的全球性会计标准，从而提高全球企业财务报表质量增进资本全球化的效率，无疑会起到非常重要的促进作用。

参考文献：1.常勋 常亮.《国际会计》

2. 梁婷 李光玉 .世界经验对我国会计准则国际趋同的启示

国际会计协调化和趋同化对我国会计的影响