国内外ABC的文献综述

摘要:本文对国内外关于作业成本法的文献进行了系统的整理、归纳;重点分析了国内外学者对作业成本法进行研究的现状，最后评述了我国作业成本法的研究态势，指出了作业成本法的应用范围和研究方向。

关键词：国内外；ABC；研究趋势

引言

近些年,国内研究ABC的文章大部分是对国外已有的文章进行探讨,或是一些ABC的案例进行研究。但是,对于国外ABC实践的现状如何,尤其是作为ABC的发源地美国,在近些年来的ABC用于实践的成果怎么样,国内学术界很少提及。本人在阅读相关文献的过程中,发现以下趋势:ABC正处于高潮过后的平静阶段,尽管ABC并没有取代传统的成本管理计算方法,但是一些坚持使用ABC的组织在运用的过程中取得成功。

ABC也就是作业成本法，欧美国家在八十年代末开始研究，九十年代之后在先进的制造企业首先运用起来的一种创新的企业管理理论和方法。

一、国外相关文献综述

欧美国家很早之前就开始研究ABC的应用。在20世纪30年代初，美国首先出现作业成本的管理思想，在美国《会计论坛》中第一次出现了作业会计、作业、作业账户等理论，并将这些理论编入《会计师词典》中。到70年代初，乔治·斯坦伯斯第一次在ABC理论的基础上设计出了一套管理操作系统，并同时写出了《作业成本和投入产出会计》。到了80年代初,卡普兰开始丰富和发展ABC,并发表了一系列关于改革ABC的文章，指出ABC需要改革，学术界学者不应光理论研究，用实践的方式总结经验。几乎在同一时期，英国的学者针对卡普兰教授发表的著作访谈，并在《管理会计》等文章上发表了对卡普兰的访谈记，在卡普兰教授《相关性失却》的书中已经指出“需要设计一种全新的方法即计算和掌握成本”，这篇文章的题目是“相关性重获”，作业成本法已经出现了。在1988年是ABC的发展达到高潮，在此之后国外的研究越来越多。在90年代初，ABC理论已日趋完善。

二、国内相关文献综述

在国内，ABC在1995年之前很少研究，这和当时我国的国情有关，在1996之后开始发展，在2004年理论研究开始达到成熟的阶段。

我国学术研究者对ABC的研究很早就开始了。早在1984年先行者余绪缨教授就把斯托布斯的《作业成本计算与投人产出会计》引进国内教学，并在高校当中对研究生教学。之后，于增彪和朱宅仁教授进行了跟进，在1986年发表《河北则会》的相关文章。在1992年ABC初具始廓，余绪缨教授就首先引入中国，并在1993到1994年这段时期亲自主持“作业成本管理和计算”的国家自然科学基金课题作为引入。之后，余绪缨教授的项目组成员发表八篇关于ABC创新论文的研究成果在《当代财经》上，全面探讨和介绍了ABC和管理的其内在联系、框架、和内容，总结出了ABC在我国运用的可行性。之后，一大批学者涌入这个领域。在1995年之后，国内的学术界才开始大规模地研究ABC。所以说，我国相关ABC的文献是在1995年之后才开始出现。

三、对文献研究的一点体会

（一）ABC文献的评述

ABC在中国有很大的应用市场，但是还未完全开发，现在只是理论应用的巅峰期。巅峰过后,就要趋于平静,对于开始实践的种种失败,也不应过度苛刻、贬抑和遗弃,每个新事物的产生必然包含有许多适应新时代环境发展和变化的创新理念,它们应该经过实践被人们所接受。但是,它们不可能像刚提出那样耀眼,而是以“扬弃”方式融合进入现有的组织管理之中。ABC的创新思想还是应给被肯定。

（二）ABC的应用范围

经过以上文献总结可得出，ABC主要是应用于目前制造业的成本分析、计算和预测信息，为管理层提供决策信息，通过合理、有效、准确分配间接成本，它在成本计算方面要明显比传统成本计算更能提供有效信息。但是，ABC的运用有其局限性，不是适用于所有的企业和环境，有其特殊性，ABC的运用必然涉及企业的成本结构和技术条件。

（三）ABC的研究趋势

任何新生事物的提出都会遭遇各种阻力。ABC的研究不是讨论要不要引入，应该考虑的是对ABC进行实践以及将要出现的各种问题。如果不这样的话，对于ABC的研究是没有任何意义的，理论要结合实践。

我国目前对ABC的研究比较缺乏。卡普兰教授曾提出三个方面减轻作业成本实施阻力：1、通过公告或发布会告知管理人员，使ABC在内部可行，外部合规；2、使有影响力人成为ABC的操作者和拥护者；3、运用激励方法，引导管理者转变传统成本制度到ABC，这种转变要使操作者支持。

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