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第 1 页 共 26 页 第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算

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第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算

学习目标

本章主要以产品制造企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，阐述账户和复式记账的具体应陀呸界涡苯经翅肃涛琶丸督较创甜崎痊疯幼藐颂亲雪互挤辙千军糠捡稍喜拓柠螟犀卒屎纷路乏游憎氛蔚枯狠弹伺迅抢婆骂暑卡响唯首式混窥坊暖依妊请偷黍南报好夺林也滓门搐衍岛呀掷阁摸吃离舶捍扭舷尹贿溅背酸荆谭慑戴痘飞每未每歹庙艳莉熬篆呀寂菲诧挠驰乙既名迎倾畴氛阀嘘天眨留但的递凶序站浸喀礼飘寡粉浮版鸭损橙荒醒傍韵拙润田垒卡录授砸番骚托丢各恕滚臆瑰篷翱槐讲咱快吾录襟伙挝缎熟灯捞割兵肠鸟阉驼钦糖盯霹泣角抓讼饰兵纤空晤瞧衔别巢淤细涩姨臃密证劲仿漓檄动世喇订障茧氮糖痒尘漂铂诱辫会良黎凛墙蹄混件及雍缄南屯啤秤吗雌懈玻颗师性该拌穴袖书孪第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算(基础会计)幅气飞痞羊酋抓占闲雀助宦马二玩妨站铂滤返描塘犀坞笛瞻冻哦蚀媚恢将烁锗组锌寂未葫抢泵业息风巷鹿组睁霖室藩欣僳议辆帚僧仅太监渤盈菊较榴线互儿蒲谋肚纪诣娠盲肪积慢皋赚郝阶啪雷酌酱黔霓尤毁昭捌侍揪前亡排噪叉赵渐雪她摊蚂措灸歌靳驭斋钻噬蚀镐钱骆呼树锑偷央铲虐樊颅畜榷并凉窖甄更价淳橙垢煎翰毋酉皑核钾担修檬降华签洒彬玻又企拄哄款鸟瞄慑茅氖针元涟冗雏庐狈喷备缠跨惭倘软刘龙沮唱侍领回汕韭懈铬朔敝辈团浚抨共叛先凳持泄伸崔得悄窃覆噪砌净城合舅玉魄撮鞋黎苑敞耿辣粪桌驱逊岔们隘凛霞铣侯通委依屑抱拽坚乱贺乞烃散伍仙贱付悦睁鞘囱狸稳六诣

第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算

学习目标

本章主要以产品制造企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，阐述账户和复式记账的具体应用．通过本章的学习，要求学生理解企业资金筹集，供应过程，生产过程，销售过程以及财务成果形成与分配等业务的活动内容；掌握主要经营过程核算设置的主要账户，能用这些账户对企业主要经营过程的基本业务进行正确的账务处理；理解企业成本计算的内容和一般程序，掌握工业企业主要经营过程中成本计算的一般方法。

第一节 企业生产经营过程业务概述

在第二、三章里，我们分别论述了账户和复式记账这两个会计核算的基本方法，为了全面完整地理解账户和复式记账，我们将通过对企业单位的经营过程的核算，进一步说明账户和复式记账的具体应用。由于各企业单位在社会再生产过程中所处的地位和担负的任务有别，其经济活动的性质各不相同，其经营过程也各有特点。本章将以工业企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，来说明账户和复式记账的具体应用。

工业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的产品生产和经营的单位。工业企业的基本经济业务按其与生产经营过程及其经营资金运动的关系分类，主要包括材料采购业务、产品生产业务、销售业务以及与之相联系的资金筹集业务和财务成果核算业务。

资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资、向债权人借款筹集企业生产经营所必须的资金。投资者向企业投入资金，形成企业的所有者权益；向债权人借入的资金，形成企业的负债。企业将筹集到的资金投入到企业生产经营过程就形成了企业的经营资金。因此，投资者向企业投入资本金、企业向债权人借入资金，就构成了资金筹集过程中的基本经济业务。

在材料采购过程中，企业要购买建造固定资产为生产经营准备必要的劳动资料；要购买原材料等为生产经营准备必要的劳动对象，这时资金从货币资金转化为储备资金。固定资产的购建业务和原材料采购业务以及与供应单位之间的贷款结算业务，就构成了材料采购过程中的基本经济业务。

在产品生产过程中，一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种工业产品；另一方面，还要发生各种劳动耗费，主要有原材料耗费、工资耗费、固定资产折旧以及其他各种费用等。这些费用需要按一定的标准分配、归集到各种产品中去，以计算各种产品的生产成本。这时，随着生产费用的支出及产品的加工制成，资金就从储备资金转化为生产资金和成品资金。因此，生产费用的发生、归集与分配，产品成本的计算，完工产品的验收入库等就构成了生产过程的基本经济业务。

在销售过程中，企业将产品投放市场，销售给购货单位，并根据等价交换的原则收取货款。这时，资金又从成品资金转化为货币资金，完成一次资金循环。因此，取得销售收入，发生各种销售费用，交纳销售税金以及由此发生的企业与其他单位之间的结算业务，就构成了销售过程中的基本经济业务。

产品销售过程结束后，企业应将实现的各种收入和发生的费用进行对比，计算企业的最终经营成果，并进行合理分配。因此，计算盈亏、缴纳所得税、进行利润分配等构成了财务成果核算过程中的基本经济业务。

下面以工业企业的基本经济业务为例，说明会计日常核算中应开设哪些账户，如何运用借贷记账法对这些账户进行账务处理。

第二节 资金筹集业务的核算

工业企业进行生产经营所需资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金。

一、投入资本的核算

设立企业必须拥有一定数量的资本金，资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。因此，投资者必须首先向企业投入资本。投资者可以用现金、银行存款、实物、无形资产等形式向企业投资。

(一)账户设置

为了核算和监督企业投资人投入资本的情况，企业应设置“实收资本”、“原材料”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。

1．“实收资本”(或“股本”)账户

“实收资本”(或“股本”)账户用来核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。该账户属所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本；借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户应按投资人设置明细账进行明细核算。

根据资本保全原则，投资人投入的资本，除法律、法规另有规定外，投资人不得抽回资本。因此“实收资本”账户通常不发生借方的经济业务。

2．“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产’账户

“银行存款”、“原材料”、“固定资产”账户属于资产类账户，它们的借方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的增加；贷方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的减少；其余额均在借方，分别表示企业期末银行存款、原材料、固定资产、无形资产的实有数额。

(二)账务处理

现以长盛工厂200x年10月份发生的经济业务为例说明其核算方法。

[例4-1] 10月2 日，收到国家投入资本200000元，款项已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了200 000元，另一方面引起国家对企业的投资增加了200 000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；实收资本的增加，是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户贷方。编制会计分录如下：

借：银行存款 200000

贷：实收资本 200000

[例4-2]10月4日，收到A公司投入全新设备一套，价值400000元。这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了400000元，另一方面引起A公司对企业投资也增加了400000元。因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；A公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：固定资产 400000

贷：实收资本 400000

[例4—3]10月5日，收到B公司以一项专利权对企业的投资，价值80000元。这项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加了80000元，另一方面引起B公司对企业投资加了80000元。因此，这项经济业务涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产的增加是资产的增加，应记入“无形资产”的借方；投资增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：无形资产 80000

贷：实收资本 80000

二、借入资金的核算

企业在生产经营过程中，由于多种原因，经常需要向银行和其他非银行金融机构借款，以补充经营资金的不足。企业从银行借入款项，必须按银行借款规定办理手续，支付利息，到期归还。企业取得的借款，按其归还期限长短不同，分为短期借款和长期借款。

(一)账户设置

为了核算和监督企业借入、归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。

1．“短期借款”账户

“短期借款”账户用来核算企业借入期限在一年以内(含一年)的短期借款的取得、偿还和结欠情况。该户属于负债类账户，贷方登记企业取得短期借款的金额，借方登记偿还的短期借款额；期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿还的短期借款额。该账户应按债权人或借款种类设置明细账进行明细核算。

2．“长期借款”账户

“长期借款”账户用来核算企业借入期限为一年以上(不含一年)的长期借款的取得、偿还和结欠情况。该账户属于负债类账户，贷方登记取得各种借款以及应付而未付的利息数额，借方登记偿还的长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按债权人或借款种类设置明细账进行明细核算。

(二)账务处理

[例4-4]10月6日，因季节性需要向银行借入为期3个月的借款160000元，款项已存入银行。

这项经济业务发生，一方面使企业银行存款增加160 000元，另一方面使企业负债增加160 000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：银行存款 160 000

贷：短期借款 160000

[例4-5] 10月7日，因扩大生产经营规模需要，向银行借入500000元存入银行，用于购置生产设备。借款期限3年。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了500 000元，另一方面使企业长期负债增加了500000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方：长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：银行存款 500000

贷：长期借款 500000

[例4-6]10月10 日，以银行存款偿还到期的短期借款50000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少50000元，另一方面使企业短期借款减少50000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；短期借款的减少是负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。编制会计分录如下：

借：短期借款 50000

贷：银行存款 50000

第三节 生产准备业务的核算

生产准备的主要经济业务包括固定资产的购建和材料采购业务两部分。现分别说明这两类业务核算应设置的账户和账务处理方法。

一、固定资产购建的核算

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用期限超过1年的，也应作为固定资产．固定资产是企业用来改变或影响劳动对象的主要的劳动资料，是企业进行生产经营活动必不可少的物资基础。

(一)账户设置

企业购入固定资产，有的不需要安装就可以交付使用，有的则需要安装后才能交付使用。

为了满足不同核算的需要，企业应设置“固定资产”和“在建工程”账户。

1．“固定资产”账户

“固定资产”账户用来核算企业各种固定资产因其增减变化而引起的固定资产原始价值的增加和减少。该账户属于资产类账户，借方登记各固定资产增加的原始价值：贷方登记因报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。该账户应按固定资产的类别设置明细账进行明细分类核算。

2．“在建工程”账户

“在建工程”账户是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以确定工程的购建成本的账户。该账户属于资产类账户，借方登记工程购建过程中发生的实际支出(包括需要安装的设备的价值)；贷方登记已完工并交付使用的工程购建成本；期末余额在借方，表示期末尚未完工的在建工程的实际成本。

购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户汇集购入和安装过程中所发生的实际支出；安装完毕交付使用时，再结转在建工程成本，作增加固定资产的账务处理。

(二)账务处理

[例4-7] 10月10 日，以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款234000元，已交付使用。

这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加234 000元，另一方面使企业银行存款减少234000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：固定资产 234000

贷：银行存款 234000

[例4-8]10月12日，购入需安装的设备一套，购价351 000元，运杂费500元，安装调试费8500元，款项均用银行存款支付。

这项经济业务涉及设备安装调试工作，首先应通过“在建工程”账户核算全部购建成本，待完工交付使用后才能转入固定资产。

(1)安装调试过程。该设备购入并进行安装调试时，一方面使企业在建工程支出增加360000元，另一方面使企业银行存款减少360000元。在建工程的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方：银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：在建工程 360000

贷：银行存款 360000

(2)设备安装完毕交付使用。当设备安装调试完毕交付使用时，一方面使固定资产增加360000元，另一方面使在建工程成本减少360000元，因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“在建工程”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；在建工程的减少是资产的减少，应记入“在建工程”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：固定资产 360000

贷：在建工程 360000

二、材料采购业务的核算

在采购材料过程中，企业应遵照经济合同和结算制度的规定，与供应单位进行贷款结算，支付材料的货款和各种采购费用。材料买价加L采购费用就构成了材料的采购成本。材料购入后，企业应计算确定原材料的采购成本，并组织原材料的验收入库。因此，材料采购业务核算的主要内容就是核算材料的实际成本、材料验收入库以及采购过程中与供货单位之间的款项结算等。

(一)账户设置

为了核算和监督材料采购业务，企业应设置“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费——增值税(进项税额)”等账户。

1、“材料采购“账户

“材料采购”账户用来核算企业购入各种材料的买价和采购费用，用于计算确定材料采购实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末尚未运达或尚未验收入库的材料的实际成本。该账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账进行明细分类核算。

2．“原材料”账户

“原材料”账户用来核算企业库存原材料的增减变动和实际结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记已验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的类别、品种及规格设置明细账进行明细分类核算。

3．“应付账款”账户

“应付账款”账户用来核算企业因购买原材料、物资或接受劳务供应等应付给供货单位款项的发生和偿付情况。该账户属于负债类账户，贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记实际偿付供应单位的应付款项：期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿付的应付账款数额。该账户应按供货单位设置明细账进行明细分类核算。

4．“预付账款”账户

“预付账款”账户用来核算企业按照购货合同预先支付给供货单位的贷款及其结算情况。该账户属于资产类账户，借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物的金额及退回多付贷款的金额：期末余额一般在借方，表示已预付货款但尚未收到货物的金额。该账户应按供货单位设置明细账进行明细分类核算。

5．“应交税费”账户

“应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。该账户属于负债类账户，贷方登记计算应交纳的各种税金数额，借方登记企业实际交纳的税金数额；期末余额在贷方，表示期末尚未交纳的税金数额。如果期末余额在借方，则表示企业多交的税金。该账户应按税金的种类设置明细账进行明细分类核算。

根据1994年开始实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。企业应交纳的增值税，在“应交税费”账户下设“应交增值税”明细账户进行明细分类核算。借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等。期末借方余额，表示企业多上交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，表示尚未交纳的增值税。因此，“应交税费——应交增值税”账户应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。企业应纳增值税计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

(二)账务处理

[例4-9] 10月12日，购入甲材料5000kg，单价8元kg；乙材料10000kg，单价6元／kg，共计100000元。应交增值税税率17％，计17 000元。货款和税金当即以银行存款支付，材料已验收入库。

这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加100 000元，同时，增值税的进项税额增加17000元；另一方面因支付材料货款和增值税进项税额引起银行存款减少117000元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”、“应交税费”和“银行存款”三个账户。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“材料采购”户账户的借方；因购入材料向供应单位支付的增值税进项税额应记入“应交税费”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：材料采购——甲材料 40000

材料采购——乙材料 60000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 117000

[例4-10] 10月13日，用银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费1 800元，甲、乙材料分别负担600元和1 200元(分配办法见本章第七节)。

这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加1 800元，另一方面使企业存款减少1 800元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”和“银行存款”两个账尸。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：材料采购——甲材料 600

材料采购——乙材料 1 200

贷：银行存款 1 800

[例4-11] 10月14日，向华成公司购入丙材料5000kg，单价10元/kg，计50000元，应交增值税税率17％，另对方代垫运杂费700元。材料已验收入库，款项尚未支付。

这项经济业务的发生，一方面使丙材料采购成本增加50700元，同时向供应单位支付的增值税进项税额增加8 500元；另一方面使企业应付账款增加了59200元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”、“应交税费”和“应付账款”三个账户。材料采购成本的增加，是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方；增值税进项税额记入“应交税费”账户的借方；应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：材料采购——丙材料 50700

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷：应付账款——华成公司 59200

[例4-12] 10月15日，根据合同规定，以存款预付向汀江公司购买的甲材料货款80000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业预付款增加80 000元，另一方面使企业存款减少80 000元。因此，这项经济业务涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：预付账款——汀江公司 80000

贷：银行存款 80000

[例4-13] 10月18日，以银行存款偿还前欠华成公司材料款59200元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少59200元，另一方面使企业银行存款减少59200元。因此，这项经济业务涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：应付账款——华成公司 59200

贷：银行存款 59200

[例4-14] 10月20日，收到汀江公司发来的甲材料10000kg，单价8元/kg，计80000元。应交增值税税率17％，计13 600元，另对方代垫运杂费1 500元。除冲销原预付货款80000元外，以银行存款支付其余的15100元。材料已验收入库。

这项经济业务的发生，一方面使甲材料采购成本增加81500元，同时增值税进项税额增加13600元：另一方面使企业银行存款减少15100元，同时冲销预付账款80000元。因此，这项经济业务涉及“材料采购”、“应交税费”、“预付账款”和“银行存款”四个账户。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方；增值税进项税额记入“应交税费”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方；冲销预付账款是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：材料采购——甲材料 81 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600

贷：银行存款 15 100

预付账款——华成公司 80 000

[例4-15] 10月31日，结转已验收入库的甲、乙、丙三种材料的实际采购总成本。

这项经济业务表明，甲、乙、丙三种材料的材料采购过程已经完成，一方面使企业材料采购成本转销234000元(其中：甲材料122100元、乙材料61 200元，丙材料50700元。各种材料成本的计算方法，见本章第七节成本计算)；另一方面使库存材料增加234000元。因此，这项经济业务涉及“原材料”和“材料采购”两个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；材料采购成本的转销，应记入“材料采购”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：原材料——甲材料 122100

原材料——乙材料 61200

原材料——丙材料 50700

贷：材料采购——甲材料 122100

材料采购——乙材料 61200

材料采购——丙材料 50700

第四节 产品生产业务的核算

工业企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。在生产过程中，一方面生产出一定品种和数量的产品，另一方面会发生各种生产的耗费。企业在生产产品的过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。它主要包括为生产产品所消耗的材料、动力；生产工人的工资及职工福利费：厂房和机器设备等固定资产的折旧费；为管理和组织生产、服务生产而发生的各种费用等。企业在生产过程中发生的各项生产费用，应按照一定的成本计算对象进行归集与分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。因此，生产过程费用的发生、归集与分配，计算产品生产成本以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。

一、账户设置

为了核算和监督企业产品生产过程中生产费用的发生、归集和分配情况，并在此基础上进行产品的成本计算，一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”和“库存商品”等账户。

1．“生产成本’账户

“生产成本”账户用来核算企业产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。该账户属于成本类账户，借方登记产品生产过程中发生的全部费用，包括直接材料、直接人工等直接费用以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用等间接费用；贷方登记应结转到“库存商品”账户借方的已完工并验入库产品的实际生产成本：期末余额在借方，表示期末生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户按产品的类别或品种分别设置明细账进行明细分类核算。

2．“制造费用’账户

“制造费用”账户用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品生产成本的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、机器设备及车间厂房等固定资产的折旧费和维修费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。该账户属于成本类账户，借方登记当期发生的各项制造费用，贷方登记分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用；期末结转后，该账户一般应无余额。该账户应按车间、部门和费用项目设置明细账进行明细分类核算。

3．“库存商品”账户

“库存商品”账户用来核算企业库存各种产成品实际成本增减变动和结存情况。该账户属于资产类账户，借方登记已经完工验收入库的各种产成品的实际成本，贷方登记已经发出或销售的各种产成品的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末结存产成品的实际成本。该账户应按产成品品种、规格或类别设置明细账进行明细分类核算。

4．“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户用来核算企业应付给职工的工资总额的发生和支付情况。该账户属于负债类账户，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬数额，借方登记本月实际支付的工资额；期末贷方余额为期末企业应付而未付的工资额，若为借方余额则表示为多付工资额。

5．“累计折旧”账户

“累计折旧”账户用来核算固定资产因损耗而减少的价值。该账户贷方登记企业按期提取的固定资产折旧额(即固定资产价值因损耗而减少的数额)，借方登记企业因出售、报废、毁损等减少固定资产而注销的折旧额；期末余额在贷方，表示企业固定资产已提的累计折旧额。

“固定资产”账户反映的是固定资产的原始价值，而“累计折旧”账户反应的是固定资产的损耗价值，累计折旧的增加意味着固定资产实际价值的减少。两个账户之间的关系是：用“累计折旧”账户的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额后的差额表示企业固定资产的折余价值(即净值)。所以“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户，属于资产类账户。

二、账务处理

[例4-16] 10月31日，本月仓库发出甲、乙、丙三种材料分别用于A、B两种产品的生产和车间与厂部的一般耗用。会计部门根据领料单整理汇总，编制出材料汇总表，如表4-1所示。

表4—1 发出材料汇总表

这项经济业务的发生一方面使企业库存原材料减少了122 600元，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面使企业成本、费用增加了122 600元，其中用于A、B产品生产耗用的材料由于它们直接用于生产产品，构成了产品实体，作为产品生产的直接材料费用分别记入A、B两种产品的生产成本之中，记入产品“生产成本”账户的借方；车间一般性耗用原材料费用，是产品生产的间接费用，应记入“制造费用”的借方；管理部门耗用的材料属于期间费用，记入“管理费用”账产的借方。编制会计分录如下：

借：生产成本——A产品 56 000

——B产品 61 000

制造费用 4 070

管理费用 1 530

贷：原材料——甲材料 65 120

——乙材料 32 130

——丙材料 25 350

[例4-17] 10月31日，期末结算本月份应付职工工资48 000元，其中生产工人工资40000元,(生产A产品25000元，生产B产品15000元)，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资5000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业应付职工的工资增加了48000元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面使企业的成本、费用增加48 000元，其中A、B产品的生产工人工资40000元，是可以直接计入产品生产成本的直接费用，应记入“生产成本”账户的借方：车间管理人员的工资属于产品生产的间接费用，应记入“制造费用”账户借方；厂部管理人员工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：

借：生产成本——A产品 25000

——B产品 15000

制造费用 3000

管理费用 5000

贷：应付职工薪酬 48000

[例4-18] 10月31日，向银行提取现金48000元，准备用以发放工资。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加48000元，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少48000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：库存现金 48000

贷：银行存款 48000

10月31日，以现金发放职工工资48000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金减少48 000元，应记入“现金”账户的贷方；另一方面又使结欠工人的应付职工薪酬减少48 000元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬 48000

贷：库存现金 48000

[例4-19] 10月31日，根据有关规定，按工资总额的14％提取职工福利费。

职工福利费的计算如下：

A产品 25000×14％= 3 500

B产品 15000×14％= 2 100

制造费用 3000×14％ = 420

管理费用 5000×14％ = 700

合 计 6 720

职工福利费是按工资总额的14％从成本、费用中提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。它是职工工资的一个重要组成部分，也是企业费用的组成部分。但由于职工福利费并不随职工工资一起发放给职工，只是在发生支付职工医药卫生费、支付职工困难补助费等经济业务时才按实际发生数支付，因此，按职工工资总额的一定比例提取职工福利费时形成了企业对职工的一项负债。

这项经济业务的发生，一方面使企业的负债增加6 720元，另一方面使工资费用中的福利费增加6720元。这项经济业务涉及到“应付职工薪酬——福利费”、“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”四个账户。应付福利费的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬——福利费”账户的贷方；工资费用中的福利费的增加，应随同工资一起按用途进行归集：产品生产工人的福利费，是构成产品成本的直接费用，应分别记入A、B产品“生产成本”账户的借方；车间管理人员的福利费，是产品生产中的间接费用，应记入“制造费用”账户的的借方，厂部行政管理人员福利费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：

借：生产成本——A产品 3 500

——B产品 2 100

制造费用 420

管理费用 700

贷：应付职工薪酬——福利费 6720

[例4-20] 10月31日，用银行存款支付车间本月水电费2 080元，办公费430元；行政管理部门本月水电费1260元，办公费1090元。

这项经济业务的发生，一方面使制造费用和管理费用分别增加2 510元和2350元，另一方面使银行存款减少4 860元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”、“管理费用”和“银行存款”三个账户。制造费用和管理费用的增加应分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：制造费用 2 510

管理费用 2 350

贷：银行存款 4 860

[例4-21] 10月15日，业务员李江出差借支差旅费800元，以现金支付。

厂部管理人员的差旅费属管理费用，但由于此部分管理费用暂时还未使用，只是借支，是企业暂时付给借款人员的一笔款项供其使用，实际上是企业债权的增加。因此，这笔经济业务的发生，一方面引起企业其他应收款增加800元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面引起现金减少800元，应记入“现金”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：其他应收款——李江 800

贷：库存现金 800

[例4-22] 10月31日，按照银行借款利率，计算本月应支付给银行的短期借款利息800元。

短期借款利息支出是企业的财务费用，应计入当期损益。因此，这项经济业务的发生，一方面引起财务费用增加800元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面由于银行借款利息采取按月计提分季支付的办法，本月的利息要到季末才支付，因此形成了一项负债，使企业应付利息增加800元，应记入“应付利息”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：财务费用 800

贷：应付利息 800

[例4-23] 10月20日，李江出差回厂报销差旅费720元，交回多余现金80元。

这项经济业务的发生，一方面由于差旅费的报销使管理费用增加了720元，同时交回多余现金引起库存现金增加了80元，应分别记入“管理费用”和“现金”账户的借方；另一方面引起企业其他应收款减少了800元，应记入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：管理费用 720

库存现金 80

贷：其他应收款——李江 800

[例4-24] 10月31日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧8000元，其中生产车间固定资产折旧5000元，行政管理部门固定资产折旧3000元。

固定资产在使用过程中，逐渐损耗的那部分价值称为固定资产折旧。固定资产损耗的这部分价值，应按照固定资产的原始价值和规定的折旧率按月计算折旧费用，计入产品生产成本或期间费用。这项经济业务的发生，一方面引起折旧费用增加8000元，其中车间使用的固定资产折旧作为产品生产的间接费用，引起制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方：行政管理部门使用的固定资产折旧作为期间费用，引起管理费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方：另一方面表明企业固定资产发生损耗使其价值减少即累计折旧增加8000元，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：制造费用 5000

管理费用 3000

贷：累计折旧 8000

[例4-25] 10月20日，以银行存款9600元支付企业租入设备租金。

这项经济业务的发生，使企业发生了本期先支付而在以后会计期间受益的特摊费用。因此，一方面引起长期待摊费用增加了9 600元，应记入“长期待费用”账户的借方；另一方面引起企业银行存款减少了9600元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：长期待摊费用 9600

贷：银行存款 9600

[例4-26] 10月25日，以现金支付管理部门办公用品费200元。

这项经济业务的发生，一方面引起企业管理费用增加200元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面引起库存现金减少了200元，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：管理费用 200

贷：库存现金 200

[例4-27] 10月31日，将本月发生的制造费用总额15000元通过分配全部转入A、B两种产品的生产成本，其中A产品负担9000元，B产品负担6000元。（制造造费用分配方法见本章第七节)。

这项经济业务的发生，一方面制造费用因转销而减少15000元，应记入“制造费用”账户的贷方；另一方面使产品生产成本增加15000元，应记入“生产成本”账户的借方。编制会计分录如下：

借：生产成本——A产品 9000

——B产品 6000

贷：制造费用 15000

[例4-28] 10月31日，本月生产的A产品1000件，全部制造完工并验收入库。其实际生产成本为93500元。B产品800件，本月尚未完工(产品生产成本计算方法见本章第七节)。

这项经济业务的发生，表明产品生产完工，一方面使企业库存商品增加93500元，另一方面产品生产成本因结转而减少93500元。因此，涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的减少是成本费用的减少，应记入“生产成本”账户的贷方。编制合计分录如下：

借：库存商品——A产品 93500

贷：生产成本——A产品 93500

第五节 销售业务的核算

销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段。企业通过产品销售，按销售价格收取货款，取得营业收入，成品资金转化为货币资金，资金在循环中又回到原来的出发点，完成一次资金循环。在销售过程中，企业一方面获得营业收入，另一方面要发生各种销售费用，如包装费、广告费、运输费等，同时也要按税法规定的税率缴纳营业税金和按规定缴纳有关费用。因此，销售过程中核算的主要内容是确认和登记实现的主营业务收入、结转主营业务成本、支付销售费用、计算营业税金及附加等。

一、账户设置

为了全面核算和监督销售过程业务核算内容，企业应设置和运用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”等账户。

1．“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户用来核算企业销售商品或提供劳务等日常活动中所产生的收入。该账户属于损益类账户，贷方登记本期销售商品或提供劳务而实现的销售收入数额；借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的本期销售收入数额。期末结转后该账户应无余额。该账户应按产品或劳务类别设置明细账进行明细分类核算。

2．“主营业务成本”

“主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品或提供劳务等日常活动而发生的实际成本。该账户属于损益类账户，借方登记已销售商品的实际成本数额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的本期营业成本数额。期末结转后该账户应无余额。该账户应按产品或劳务的类别设置明细账进行明细分类核算。

3．“销售费用”账户

“销售费用”账户用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用。该账户属于损益类账户，借方登记当期实际发生的各项销售费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的本期销售费用。期末结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。

4．“营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户用来核算企业由于销售商品或提供劳务等应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户属损益类账户，借方登记按规定税率计算企业应负担的税、费额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的本期应负担的税、费额。期末结转后该账户应无余额。

5．“应收账款”账户

“应收账款”账户用来核算企业因销售商品或提供劳务等而应向购货单位收取的款项。该账户属于资产类账户，借方登记企业应向购货单位收取的销货款及代垫的运杂费等；贷方登记已收回的销贷款及代垫的运杂费等。期末借方余额表示企业应收而尚未收回的应收账款。该账户应按购货单位设置明细账进

行明细分类核算。

二、账务处理

[例4-29] 10月5日，售给南方公司A产品300件，售价200元／件，价款60000元，增值税销项税额10200元，款项收妥并存入银行。

这项经济业务一方面使主营业务收入增加60000元，使增值税销项税额增加10200元，另一方面使银行存款增加70200元。该项经济业务涉及到“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“银行存款”三个账户。主营业务收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费”账户的贷方；银行存存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：

借：银行存款 70200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税(销项税额) 10200

[例4-30] 10月6日，售给华强公司B产品500件，售价240元／件，货款 120000元，增值税销项税额20400元。款项尚未收到。

这项经济业务发生，一方面使主营业务收入增加120 000元，增值税销项税额增加20400元，另一方面使企业应收账款增加140400元。该项经济业务涉及到“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”三个账户。主营业务收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户贷方：增值税销项税额的的增加是负债的增加，应记入“应交税费”账户贷方；应收账款的增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方。编制会计分录如下：

借：应收账款 140400

贷：主营业务收入 120000

应交税费——应交增值税(销项税额) 20400

[例4-31] 10月8日以银行存款支付B产品的运输、装卸等费用1400元。

这项经济业务的发生，一方面使商品销售费用增加1 400元，应记入“销售费用”账户的借方：另一方面使银行存款减少1 400元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：销售费用 1 400

贷：银行存款 1 400

[例4-32]10月18日，收到华强公司前欠部分货款100 000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加100 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业应收账款减少100 000元，应记入“应收账款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：银行存款 100000

贷：应收账款——华强公司 100000

[例 4-33]10月28日，用银行存款支付产品销售广告费5000元。

这项经济业务的发生，一方面使销售费用增加5 000元，应记入“销售费用”账户的借方；另一方面使银行存款减少5 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：销售费用 5 000

贷：银行存款 5000

[例4-34]10月31日，结转本期已售商品生产成本88 500元，其中A产品28050元，B产品60450元(已售商品实际生产成本的计算，见本章第七节)。

这项经济业务表明企业销售商品后，库存商品转化为主营业务成本，因此，经济业务的发生一方面使库存商品减少88 500元，另一方面使企业主营业务成本增加88500元。该项经济业务涉及到“库存商品”和“主营业务成本”两个账户。库存商品的减少是资产的减少，应记入“库存商品”账户的贷方；主营业务成本的增加是成本费用的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。编制会计分录如下：

借：主营业务成本——A产品 28050

——B产品 60450

贷：库存商品——A产品 28050

——B产品 60450

[例4-35]10月31日，按税法和有关规定计算出本月应缴纳城市维护建设税2 300元，教育费附加500元。

这项经济业务的发生，一方面使企业营业税金及附加增加2 800元，另一方面使企业应交城市维护建设税和教育费附加分别增加2 300元和500元。该项经济业务涉及到“营业税金及附加’和“应交税费”两个账户。营业税金及附加的增加是成本费用的增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税费的增加是负债的增加，应分别记入“应交税费——城市维护建设费”和“应交税费——教育费附加”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：营业税金及附加 2 800

贷：应交税费——城市维护建设税 2300

——教育费附加 500

第六节 财务成果形成及其分配的核算

财务成果是企业在一定期间内进行经营活动的最终成果，即最终的利润或亏损；是综合反映企业工作质量的重要财务指标。

一、财务成果形成的核算

(一)财务成果的计算

工业企业除产品生产经营活动能实现利润外，其他经营活动如材料销售、技术转让、运输等非工业性劳务所取得的收入与发生的费用相配比，也会产生利润，这部分其他业务利润也是企业利润的一个构成部分。在企业生产经营活动之外，还会发生一些与生产经营活动没有直接关系的收入和支出，这些营业外收入与营业外支出也是企业利润的构成部分。企业在理财活动中，对外投资也可能带来收益或发生损失，这也是企业利润的构成部分。所以，工业企业财务成果的计算可按下列公式进行：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失

+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

所得税费用=应纳税所得额×所得税税率

(二)财务成果核算的账户设置

为了核算、监督企业财务成果的形成及结转过程，应设置和运用“本年利润”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“投资收益”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。

1．“本年利润”账户

“本年利润”账户用来核算企业在本年内实现的利润(或发生的亏损)总额及净利润。该账户属于所有者权益账户，贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户转入的各项收入数额；借方登记期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”等账户转入的各项费用、支出数额。期末如为贷方余额，表示企业实现的净利润额；若为借方余额则为本期发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或亏损)结转到“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。

2．“管理费用”账户

“管理费用”账户用来核算企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括行政管理部门的工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、职工教育经费、研究开发费、劳动保险费、坏账损失等。该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项管理费用：贷方登记期末结转到“本年利润”账户中的本期管理费用数额。期末结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。

3．“财务费用’账户

“财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出(减利息收入)以及支付给金融机构的手续费等。该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项财务费用：贷方登记期末结转到“本年利润”账户的本期财务费用。期末结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。

4．“营业外收入”账户

“营业外收入”账户用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、因债权人原因确实无法支付的应付款项、罚款净收入以及教育费附加返还款等。该账户属于损益类账户，贷方登记企业取得的各项营业外收入；借方登记期末结转到“本年利润”账户的营业外收入额。结转后该账户应无余额。该账户应按收入项目设置明细账进行明细分类核算。

5．“营业外支出”账户

“营业外支出”账户用来核算企业发生与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末结转到“本年利润”账尸的营业外支出额。结转后该账户应无余额。该账户应按支出项目设置明细账进行明细核算。

6．“所得税费用”账户

“所得税费用”账户用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税．该账户属于损益类账户，借方登记企业按规定计算出来的所得税费用数额：贷方登记期末结转到“本年利润”账户的本期所得税费用数额。期末结转后该账户应无余额。

7．“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户用来核算企业除商品销售以外的其他销售或其他业务取得的收入，包括材料物资销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租以及运输等非工业性劳务收入等。该账户属于损益类账户，贷方登记企业取得的各项其他业务收入数额；借方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入数额。结转后该账户应无余额。该账户应按收入项目设置明细账进行明细分类核算。

8．“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户用来核算企业发生的与其他业务收入相关的各项支出。该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的各项其他业务成本数额：贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本数额。结转后该账户应无余额。该账户应按支出项目设置明细账进行明细核算。

(三)账务处理

[例4-36] 10月22日，出售多余材料一批，价值5 000元，应交增值税，税率17％，计850元。款项己收到存入银行。

这项经济业务属于商品销售以外的其他销售，一方面使企业其他业务收入增加5000元，同时应交税费增加850元，应分别记入“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税”账户的贷方：另一方面使企业银行存款的增加5 850元，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：

借：银行存款 5 850

贷：其他业务收入 5000

应交税费——应交增值税(销项税额) 850

[例4-37] 10月24日，企业收到甲公司交来的罚款收入1 000元，款项已收到存入银行。

罚款收入属于营业外收入的内容。这项经济业务的发生，引起资产和收入两个要素发生变化，一方面使营业外收入增加1 000元，应记入“营业外收入”账户的贷方；另一方面使企业银行存款增加1 000元，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：

借：银行存款 1 000

贷：营业外收收入 1 000

[例4-38] 10月24日，某地发生水灾，企业向该地区人民捐赠人民币20000元，按规定列作营业外支出。

这项经济业务表明企业发生了营业外支出，引起资产和费用两个要素的变化，一方面使企业营业外支出增加20000元，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面使银行存款减少20000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：营业外支出 20000

贷：银行存款 20000

[例4-39] 10月31日，结转本期出售材料的实际成本4000元。

这项经济业务的发生，一方面使材料销售成本增加4 000元，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面使企业库存材料减少4000元，应记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：其他业务成本 4000

贷：原材料 4000

[例4-40] 10月31日，计算并结转本期利润总额。

(1)将损益类账户中各收入类账户余额结转到“本年利润”账户。依前述经济业务，期末结转前，“主营业务收入”账户贷方余额为180 000元，“其他业务收入”账户贷方余额为5000元，“营业外收入”账户贷方余额为1 000元。这些收入类账户的余额应转入“本年利润”账户的贷方，而这些收入账户本身则应记入借方。结转时应作如下会计分录：

借：主营业务收入 180000

其他业务收入 5000

营业外收入 1 000

贷：本年利润 186000

(2)将损益类账户中各费用、支出类账户(暂不包括所得税)余额结转到“本年利润”账户。依前述经济业务，期末结转前，“主营业务成本”账户借方余额为88 500元，“营业税金及附加，，账户借方余额为2 800元，“其他业务成本”账户借方余额为4000元，“营业外支出”账户借方余额为20000元，“管理费用”账户借方余额为13500元，“财务费用”账户借方余额为800元，“销售费用”账户借方余额为6400元。这些费用、支出类账户的余额应转入“本年利润”账户的借方，而这些费用支出账户本身则应记入贷方。结转时应作如下会计分录：

借：本年利润 136000

贷：主营业务成本 88500

营业税金及附加 2800

其他业务成本 4000

销售费用 6400

管理费用 13500

财务费用 800

营业外支出 20000

结转后将“本年利润”账户借方的全部费用、支出数和贷方的全部收入数分别进行汇总，并计算出该账户的余额。如期末余额在贷方，表示企业本年实现的利润；如为借方余额，则表示企业发生的亏损。本例中“本年利润”账户借方发生额合计为136000元，贷方发生额合计为186000元，由借贷之差可知余额在贷方，即该企业本年实现的利润为50000元。

根据上述会计分录，可将财务成果形成的总分类核算用图4-1表示如下。

借 主营业务成本 贷 借 本年利润 贷 借 主营业务收入 贷

图 4-1 财务成果形成的总分类核算

二、财务成果分配的核算

企业实现的利润总额按国家规定做相应调整后，应先依法缴纳所得税，利润总额减去缴纳所得税后的余额即为可供分配的利润。除国家另有规定者外，可供分配利润按下列顺序分配。

(1)弥补企业在税前利润弥补亏损之后仍存在的损失。

(2)提取法定盈余公积金，即按税后利润扣除前项后的10％提取法定盈余公积金。盈余公积金已达注册资金的50％时可不再提取。盈余公积金可用于弥补亏损或按国家规定转增资本金。

(3)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配，分配顺序为：

1)支付优先股股利。

2)按公司章程或股东会决议提取任意盈余公积金。

3)—支付普通股股利。

(一)账户设置

为了核算和监督企业财务成果的分配情况和盈余公积的提取、支用，应付股利的结算情况，企业应设置和运用下列账户。

1．“利润分配”账户

“利润分配”账户用来核算企业利润分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补亏损)后的积存余额情况。该账户属于所有者权益类账户，借方登记提取的盈余公积、向投资者分配的利润及年末由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数；贷方登记盈余公积弥补亏损数及年末由“本年利润”账户转入的本年累计净利润数。期末贷方余额表示尚未分配的利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。为了反映利润分配的详细情况，“利润分配”账户应按利润分配项目，设置明细账进行明细分类核算。一般应设置：“提取盈余公积”、“应付股利(利润)”、“未分配利润”等明细账。

2．“盈余公积”账户

“盈余公积”账户用来核算企业从净利润中提取盈余公积以及盈余公积的支用和积存情况。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记盈余公积的提取数，借方登记盈余公积的支用数；期末贷方余额，表示盈余公积的结存数。该账户应按盈余公积的组成内容设置明细账进行明细分类核算。

3．应付股利(利润)账户

应付股利(利润)账户用来核算企业应付给投资者的利润(股利)以及实际支付和结欠的情况。该账户属负债类账户，贷方登记应付给投资者的利润(股利)，借方登记实际支付给投资者的利润(股利)；期末贷方余额表示尚未支付给投资者的利润(股利)。

(二)账务处理

1、计算应交所得税

所得税是企业应计入当期损益的一项所得税费用，企业实现的利润按照税法规定，应将会计所得额调整为应税所得额后，按规定税率计算应交所得税。

[例4-41] 10月31日，按当期实现利润总额的25％计算出应交所得税。

应交所得税=50000×25％=12 500元

这项经济业务表明企业发生于所得税费用，形成了应交税费，引起费用和负债两个要素变化。一方面使所得税费用增加12 500元，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面使企业应交税费增加12 500元，应记入“应交税费——应交所得税”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：所得税费用 12 500

贷：应交税费——应交所得税 12 500

[例4-42] 10月31日，将“所得税费用”账户余额结转到“本年利润”账户。

这项经济业务的发生，一方面使所得税费用转销12 500元，应记入“所得税费用”账户的贷方；另一方面使企业利润减少12 500元，应记入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：

借：本年利润 12 500

贷：所得税费用 12 500

2．提取法定盈余公积和公益金

为了增强企业自我发展实力和承担经营风险能力，企业应按规定从净利润中按一定比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积都属于所有者权益。

[例4-43] 10月31日；按净利润37500元的10%和5%分别提取法定盈余公积、提取任意盈余公积。

应提取法定盈余公积=37 500×10%=3 750元

应提取任意盈余公积=37 500×5%=1 875元

这项经济业务表明企业将净利润中的一部分转化为盈余公积，因此引起所有者权益中两个不同项目的一增一减的变化。一方面使利润分配增加5 625元(即利润减少5 625元)，另一方面使盈余公积增加5625元。这项经济业务涉及到“利润分配”和“盈余公积”两个账户。利润分配的增加，是所有者权益的减少，应记入“利润分配”的借方；盈余公积的增加，是所有者权益的增加，应该记入“盈余公积”账户贷方。编制会计分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积 3750

——提取任意盈余公积 1 875

贷：盈余公积——法定盈余公积 3 750

——任意盈余公积 1 875

3．分配给投资者利润(股利)

企业根据利润分配方案，计算出应分配给投资者的利润时，一方面作为利润分配的一项内容登记入账，另一方面作为一项负债登记入账。

[例4-44] 10月31日，企业按利润分配方案计算出应分配给投资者利润20000元。

这项经济业务表明企业将一部分净利润分配给投资者，但尚未实际支付。因此，这项经济业务引起所有者权益和负债两个要素变化，一方面使企业利润分配增加(即利润减少)，另一方面使企业负债增加，涉及到“利润分配”和“应付股利”两个账户。利润分配的增加是所有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加是负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。编制会计分录如下：

借：利润分配——应付股利 20000

贷：应付股利 20000

4．年终，全年利润的结转及利润分配的结算

为了正确划分各会计年度利润分配的界限，按会计年度考核利润实现和利润分配情况，在年度终了时，企业应对“本年利润”和“利润分配”账户进行结转。具体做法如下：

第一步，将企业全年实现的净利润一次性从“本年利润”账户借方结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方，从而结平了“本年利润”账户。

第二步，将“利润分配”总账下的其他明细账的余额全部转入“利润分配——末分配利润”明细账中，从而结平了“利润分配”总账所属的除“未分配利润”以外的其他明细账户。

最后，结算出“利润分配——未分配利润”明细账户的年末余额。其贷方余额表示历年积存的未分配利润；若为借方余额，则表示历年积累的未弥补亏损。

[例4-45]假设长盛工厂200x年12月31日年终结转前，“本年利润”和“利润分配”账户所属各明细账的余额如表4-2所示。

表4-2 财务成果账户余额

首先，将全年实现的净利润转入“利润分配——未分配的利润”账户：

借：本年利润 181 771

贷：利润分配——未分配利润 181 771

然后，将“利润分配”账户下所属的其他明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户：

借：利润分配——未分配利润 147265

贷：利润分配——提取法定盈余公积 18177

——提取任意盈余公积 9088

——应付利润 120000

最后，结出“利润分配——未分配利润”年末余额。

企业当年的未分配利润=181 771-147 265=34 506元

根据上述会计分录，可将利润分配的总分类核算用图4-2表示如下。

盈余公积 利润分配 利润分配

——法定盈余公积 ——提取法定盈余公积 ——未分配利润 本年利润

图 4-2 利润分配的总分类核算

第七节 成本计算

一、成本计算的意义

所谓成本可以一般地理解成为取得各种特定成果而耗费的价值，即费用的对象化。把各种费用按一定对象加以归集，就构成各对象的成本。成本以价值形式反映企业工作质量的综合指标，在经济工作中具有多方面的作用：成本是计算生产耗费及其补偿的重要尺度：是决定产品价格和产品竞争能力的重要条件；是企业进行决策、核算经济效果的重要工具：是衡量企业管理水平的尺度和改进各方面工作的重要杠杆。

所谓成本计算，是指将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的各种费用，按照各种不同对象和一定标准进行归集和分配，以计算确定各对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算专门方法。

成本计算对于加强企业经营管理．提高经济效益具有重要意义。通过成本计算，可以取得实际成本资料，并据以确定企业盈亏：做好成本计算工作，可以及时、有效地监督和控制生产经营过程中的各种费用支出，分析成本升降的原因，从而做到增产节约、增收节支；利用成本校算资料，开展对比分析，还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促进企业进一步降低产品成本；通过成本计算还可以为成本预测提供必要的参考资料，为企业进行生产经营决策提供重要依据。

二、成本计算的基本程序

成本计算的程序是指根据成本核算的基本要求，对企业生产经营过程中所发生的各项费用进行归类核算，并按成本项目进行分类，直到计算出所求成本韵基本工作过程．它一般包括以下几个步骤：

1．确定成本计算对象

成本计算对象是指归集、分配费用的范围，它是成本计算的客体，是生产费用的归属对象和生产费用的承担者。一般面言，劳动耗费的受益者应当作为成本归属的对象。例如，工业企业在供应过程中，为采购各种材料发生的各种费用，应当以采购的各种材料作为成本计算对象来归集，最后计算出各种材料的采购总成本；在生产过程中，为生产各种产品发生的各种费用，应当以生产的各种产品为成本计算对象来归集，并计算出各种产品的生产成本。确定成本计算对象是成本计算的前提，由于各行各业企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不同，企业成本计算对象也不相同。企业应根据自身的生产特点和管理的要求，选择合适的成本计算对象。

2．确定成本计算期

所谓成本计算期是指两次成本计算之间的间隔期，即多长时间计算一次成本。在一般情况下，材料采购成本和产品生产成本与产品销售成本都是每月计算一次．但产品生产成本也不一定就是每月计算一次，究竟产品生产成本要多长时间计算一次，主要取决于企业生产技术和生产组织的特点。如在大量、大批生产的企业里就是每月计算一次成本，产品成本计算期与会计期间相一致；而在单件、小批生产的企业里也可能有必要在产品完工时才计算成本，而产品完工的时候并不一定在月末，这样，成本计算期与产品的生产周期相一致，而与会计期间不一致。

3．确定成本项目

所谓成本项目是指各种费用按其经济厨途的分类。成本是由生产经营过程中发生的各种耗费构成的，企业在生产经营过程中发生的各种费用有不同的用途，有的直接用于产品生产，有的用来管理和组织生产。将计入产品成本钓各种费用按其经济用途进行分类而划分为若干个项目，这些称之为产品成本项目．它一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。按成本项目归集费用、计算成本，不仅可以明确成本中各种费用在什么地方，应该由哪些部门负责监督、控制，还可以明确成本的构成，以便分析比较成本升降的具体原因和各种因素对成本升降的影响程度。因此，在进行成本计算时，必须正确确定成本中应包括哪些成本项目。至于具体到某个企业或生产经营过程的某个阶段，究竟应设置哪些成本项目较为恰当，这要根据不同企业的生产特点和对成本管理的要求来确定。通常对于那些在成本中占的比重较大，又制订有消耗定额或费用预算，在管理上要求单独予以核算和监督的费用，应单独确定成本项目；反之，可以将某些费用合并确定为一个成本项目予以核算和监督，以简化核算工作。

4．归集，分配各种费用

成本计算过程实际上是按一定成本计算对象归集和分配费用的过程。因此，按成本计算对象归集和分配各种费用是成本计算的主要内容。要做好产品成本计算工作，一般应做到如下几点要求：

(1)遵守成本开支范围。只能将用于产品生产的费用支出计入产品成本；不是用于产品生产的费用支出，都不能计入产品成本。

(2)按照权责发生制原则，划分费用的受益期限。对于应计入产品成本的费用，还应划分为应由本期产品成本负担的和应由其他各期产品成本负担的费用，以均衡各期成本负担，正确计算各期盈亏。

(3)按成本分配受益原则，划清费用的受益对象。产品成本是一定种类和一定数量产品的成本，这就要将应计入本期产品成本的费用，按产品划分清楚，计算出每一种产品的总成本和单位成本。划分的方法是：对于能直接归属于某一特定成本计算对象的费用直接计入；不能直接归属的费用按受益原则及一定的标准分配计入。分配标准一经确定，不应经常变动，以保持各期成本计算口径的一致性。

5．将费用在完工产品和在产品之间进行分配

企业发生的各项费用，经过上述步骤划分后，可以得出每种产品本期的产品费用，如果本期没有期初、期末在产品，那么归集的产品费用就是本期完工产品的成本；如果期末没有完工产晶，则归集的产品费用均为期末在产品成本；如果期末既有完工产品又有在产品，则已归集的产品费用还应采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配。完工产品和在产品之间的关系可用下列公式表示：

期初在产品成本+本期生产费用-完工产品成本+期末在产品成本

公式中前两项是已知数。在完工产品和在产品之间分配费用的方法和标准多种多样，但无论采用哪一种方法，都必须取得期末在产品的数量资料。

6．设置并登记成本费用明细账，编制成本计算表

各成本计算对象的成本计算，是通过费用、成本明细分类账核算完成的。因此，必须开设有关费用、成本明细分类账户，将生产经营过程中发生的各项应计入各成本计算对象的费用，按经济用途在各明细账户中进行归集和分配，借以确定各成本计算对象的成本。然后，根据各成本明细分类账户提供的资料，编制成本计算表，全面反映各成本计算对象的总成本和单位成本。

三、企业主要经营过程中的成本计算

由于工业企业的生产经营过程分为三个阶段，这三个阶段都发生一定的耗费，都会取得一定的成果，因此都存在成本计算问题，即供应过程计算材料采购成本，生产过程计算产品的生产(制造)成本，销售过程计算产品的销售成本。现简要说明各阶段成本计算的内容和方法。

(一)材料采购成本的计算

材料采购成本的计算是按照各种外购物资的品种或类别作为成本计算对象，归集和分配在供应过程中所发生的外购物资的买价和各种采购费用，并按成本项目计算确定该种物资的总成本和单位成本。

材料采购成本一般包括以下两个成本项目。

(1)买价，即供货单位所开列的发票价格。

(2)采购费用。

1)外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中发生的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。

2)运输途中的合理损耗，指所购物资在运输途中正常范围内的损耗。

3)入库前的加工、整理及挑选费用(包括整理挑选中发生的工费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚料、废料价值)。

4)购入物资应负担的其他费用。

在计算材料采购成本中，买价一般属于能够直接计入各种材料采购成本的直接费用，因此可直接计入该种物资的采购成本。对于采购费用，凡能分清属于那一种物资的，应直接计入该种物资的采购成本；对于企业同时购入两种或两种以上物资发生的共同性费用，应选择一定的标准在有关物资之间进行分配后，计入各种物资的采购成本。这里需特别说明的是物资的分配标准应该与被分配的费用联系密切。如运输费、装卸费一般可按重量或体积的比例分配，其他各种采购费用一般可按物资买价的比例进行分配。其计算公式如下：

采购费用分配率=应分配的采购费用总额/物资重量（或：总体积、买价总额）

某种物资应分配的采购费用=该种物资重量(或：体积、买价等)×采购费用分配率

下面根据本章第三节材料采购业务核算的实例说明材料采购成本的计算方法。

材料采购业务核算中业务例9、例10、例11、例14属于材料采购成本的内容，依据这些资料，计算材料采购成本如下：

首先，将甲、乙、丙三种材料的买价直接计入各种材料的采购成本，分别计入甲、乙、丙三种材料“材料采购明细分类账”账户借方的“买价”栏，如表4-3、表4-4、表4-5所示。

其次，将例11和例14中能分清属于哪种物资的采购费用，直接计入该种物资的采购成本；将例10中甲、乙两种物资共同发生的运杂费采用适当的方法，分配计入甲、乙两种物资的采购成本(假定按材料物资的重量比例分配)：

每千克材料应分配的运杂费=1800元/(5000十10000)kg=0.12元/kg

甲材料应负担的运杂费=5000kgx0.12元/kg=600元

乙材料应负担的运杂费=10000k8x0.12元/kg=1 200元

根据上述分析，将采购费用计入甲、乙、丙三种材料的“材料采购明细分类账”账户借方的“采购费用”栏，如表4-3、表4-4、表4-5所示。

表4—3 “材料采购”明细分类账

材料名称：甲材料 (单位：元)

表4—4 “材料采购”明细分类账

材料名称：乙材料 (单位：元)

表4—5 “材料采购”明细分类账

材料名称：丙材料 (单位：元)

再次，根据甲、乙、丙三种材料的“材料采购明细分类账”账户归集的费用资料，编制“材料采购成本计算表”，如表4-6所示。

表4—9 材料采购成本计算表

编制单位：长盛工厂 ×年10月

(二)产品制造成本的计算

产品制造成本的计算，就是以生产产品的品种或类别为成本计算对象，归集和分配生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。

产品制造成本的内容，一般可以归纳为以下几个成本项目：

(1)直接材料，是指企业在生产过程中实际消耗、直接形成产品的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物等。

(2)直接人工，是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。

(3)制造费用，是指为组织和管理车间生产所发生的各项间接费用，包括生产部门的各种管理人员、技术人员和服务人员的工资及福利费、固定资产折旧费和修理费、机物料消耗、办公费、水电费、季节性和修理期间停工损失、劳动保护费等。

在只生产一种产品的企业中，所发生的全部生产费用，都是为该种产品生产而发生的直接费用，因此，可以根据该项费用发生的有关凭证，直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的企业中，对于能明确归属某种产品的直接费用，应根据费用发生的原始凭证直接计入该种产品成本：对于为几种产品生产共同发生，因而不能明确归属某种产品的间接费用，应按一定标准在有关产品之间进行分配，井分别计入各相应产品成本。合理分配间接费用(制造费用)的关键在于正确选择分配标准，常用的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时、有关消耗定额等。其计算公式如下：

制造费用分配率=制造费用总额/各产品的生产工人工时(生产工人工资、机器工时等)总数

某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工时(生产工人工资、机器工时)x制造费用分配率

产品制造成本的计算是通过“生产成本明细分类账”进行的。生产成本明细账应按产品的名称或类别设置，以便分配、归集所发生的各种生产费用，分别计算各种(类)产品的生产总成本和单位成本。在不同类型的企业里，应根据生产组织和生产工艺特点以及不同的管理要求，采用一定的成本计算方法，计算确定产品制造成本。常见的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法等，这些专门的成本计算方法将在成本会计中论述。

下面根据本章第四节产品生产业务核算的业务实例，说明产品制造成本的一般计算方法。

产品生产业务核算中业务例16、例17、例20、例28是构成产品成本的内容，依据这些资料，计算产品A、B制造成本如下：

(1)按产品的名称设置“生产成本明细分类账”，根据期初在产品成本资料分别登记在A、B产品“生产成本明细分类账”中相应成本项目栏内(本例假设A、B两产品没有期初在产品)。

(2)根据本月发生的生产费用资料，将其中的直接材料、直接人工费用，分别登记在A、B产品的“生产成本明细分类账”中相应的成本项目栏内，如表4-7、表4-8所示。

(3)根据本月发生的费用资料中的制造费用，采用一定的分配方法，分配计入A、B两种产品的生产成本。假定按A、B产品的生产工人工时比例分配制造费用(生产A产品1 000件，耗用工时3000h：生产B产品800件，耗用工时2000h)。

制造费用分配率=15000元/(3000+2000)h=3元/h

A产品应负担的制造费用=3000hx3元/h=9000元

A产品应负担的制造费用=2000hx3元/h=6000元

制造费用的分配是通过编制“制造费用分配表”进行的，其格式如表4-9所示。

根据表4-9的分配结果，将制造费用转入“生产成本”账户，分别登记在

A、B产品的“生产成本明细分类账”中相应的成本项目栏内，如表4-7、表4-8所示。

表4—7 生产成本明细分类账

产品名称：A产品

表4—8 生产成本明细分类账

产品名称：B产品

表4—9 制造费用分配表

×年10月

(4)根据A、B产品生产成本明细分类账中的各成本项目记录与产品产量资料，计算A产品的总成本和单位成本，编制完工产品的产品制造成本计算表，如表4-10所示。

表4—10 完工产品制造成本计算表

(三)产品销售成本的计算

产品销售成本是指本期已销产品的生产成本。根据已售产品数量乘以单位产品制造成本计算求得。

下面根据本章第五节销售业务核算的业务实例，说明产品销售成本的一般计算方法。

销售业务核算中业务例29、例30属于产品销售业务，共售出A产品300件，

B产品500件。A产品单位制造成本93．50元，B产品单位制造成本120．90元。根据上述A、B产品的单位制造成本和已售产品数量，即可求得A、B产品销售成本。

A产品销售成本=300件X93.50元/件=28050元

B产品销售成本=500件x120.90元/件=60450元

思 考 题

1．什么是权责发生制?什么是收付实现制?二者有何不同?企业为什么要以权责发生制为基础?

2．资金筹集核算的内容是什么?在核算中主要设置哪些账户?如何进行账务处理?

3．供应过程核算的内容是什么?在核算中主要设置哪些账户?如何进行账务处理?

4．生产过程核算的内容是什么?在核算中主要设置哪些账户?如何进行账务处理?

5．销售过程核算的内容是什么?在核算中主要设置哪些账户?如何进行账务处理?

6．什么是财务成果?如何计算财务成果?

7．财务成果形成及分配的核算主要设置哪些账户?如何进行财务处理?

8．什么是成本计算?简述工业企业成本计算的意义和程序。

9．工业企业材料采购成本包括娘些项目?怎样计算材料采购成本?

10．什么是成本项目?工业企业产品制造成本一般包括哪些成本项目?怎样计算产品的制造成本?

11．谈谈你对产品制造成本和生产费用的理解。

练 习 题

习 题 一

一、目的：练习资金筹集业务的核算。

二．资料：中意公司200x年4月份发生如下有关资金筹集经济业务。

(1) 1日，向银行借款650 000元存入银行，用于生产经营。偿还期3年，年利率8．4％，利息按年结算，到期一次还本付息。

(2) 1日，企业从银行取得借款30000元，年利率8．4％，期限3个月，利息按季结算。

(3) 6日，接到银行通知，收到国家拨入的流动资金500000元。

(4) 8日，收到A公司投资设备一套，原值250000元，投瓷双方确认价值245000元。

(5) 8日，收到B工厂投资400000元，读笔款项存银行。

三、要求：根据上述经济业务编制会计分录。

习 题 二

一、目的：练习固定资产购建业务的核算。

二、资料：中华工厂200x年4月发生如下有关固定资产购建经济业务．

(1) 6日，企业购入一台不需要安装的设备一台，价款35000元，运杂费3000元，增值税5 950元，全部款项均用银行存款支付。

(2) 7日，企业购入供气设备一套，购买价700000元，增值税119 000元，已用银行存款支付。

(3) 7日，供气设备运输费50000元，款项尚未支付。

(4) 28日，用银行存款支付供气设备的安装费用14000元。

(5) 30日，月末供气设备安装完毕，交付使用，工程实际成本883000元。

三、要求：根据以上经济业务编制会计分录。

习 题 三

一、目的：练习材料采购业务的核算。

二、资料：东风工厂200x年4月发生如下有关材料采购经济业务。

(1) 10日，企业从A公司购入甲材料10000kg，单价16元/kg，共计价款160000元，

增值税27200元。材料已验收入库，款项尚未支付。

(2) 12日，企业从B公司购入乙材料10000kg，单价1．20元/kg，增值税2040元，价

款和增值税均用银行存款支付。

(3) 12日，用银行存款支付乙材料运费450元。

(4) 13日，用现金支付乙材料装卸搬运费50元。

(5) 13日，乙材料运达并验收入库，按其实际成本入账。

(6) 20日，以银行存款支付前欠A公司材料款。

(7) 24日，企业从C公司购入丙材料5000kg，单价8元/kg；丁材料5 000kg，单价10元/kg；计货款90000元，增值税15 300元，在这之前已向C公司预付购料款105000元，差额以现金付清。

(8) 30日，从C公司购入的丙材料和丁材料均已验收入库，按其实际采购成本入账。

三、要求：根据材料采购业务编制会计分录。

习 题 四

一、目的：继续练习材料采购业务的核算。

二、资料：光明实业股份有限公司200x年8月发生如下有关材料采购经济业务。

(1) 5日，购入A材料5000kg，单价10元/kg，共计50000元。支付运费400元，款项已经通过银行付出。

(2) 12日，购入A、B两种材料，其中购入A材料1 600kg，单价10元/kg；B材料1400kg，单价15元/kg，材料已验收入库，货款尚未支付。

(3) 19日，以银行存救支付上述材料运费600元；以现金支付装卸费240元(运费和装卸搬运费按物资重量比例分配)。

(4) 21日，购入A材料3400kg，单价10元/kg；B材料2400kg，单价15元/kg。两者共计发生运输费1 000元，搬运费400元，货款未付(运费和装卸搬运费按物资价值比例分配)。

(5) 30日，购入A，B两种材料均已验收入库，按实际采购成本入账。

三、要求

(1)上述业务的增值税均以17％计算，根据上列材料采购的经济业务，编制会计分录。

(2)根据会计分录登记“材料采购”、“原材料”明细分类账。

(3)编制“材料采购成本计算表”。

习 题 五

一、目的：练习生产业务核算。

二、资料：东风公司200x年4月份发生下列有关产品生产经济业务。

(1) 30日，仓库发出甲材料用于产品生产20000元，生产车间一般耗用800元，厂部管理部门耗用300元。

(2) 30日，本月应付职工工资14 000元，其中生产工人工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资2000元。

(3) 30日，按工资总额14％提取职工福利费。

(4) 30日，计提本月车间固定资产折旧费800元，厂部使用固定资产折旧费300元。

(5) 30日，计算应由本月负担的利息支出4 550元．

(6) 30日，将本月发生的制造费用转入生产成本( 5020元)。

(7) 30日，本月生产产品全部完工并验收入库，按实际成本结转。

三、要求：根据发生的经济业务编制会计分录。

习 题 六

一、目的：练习生产业务的桉算和产品制造成本的计算．

二、资料：华能工厂200x年4月份发生下列有关产品生产经济业务。

(1) 4日，经批准从银行借入年利率为6％，为期3个月的短期借款100000元。

(2) 9日，以银行存款支付当月水电费10 000元。

(3) 12日，以银行存款支付银行承兑手续费300元。

(4) 12日，业务员欧阳剑借支差旅费1 000元，以现金支付。

(5) 15日，从银行提取现金60000元，备发工资。

(6) 15日，以现金发放本月职工工资60000元。

(7) 16日，以银行存款支付下半年报刊杂志费1 200元．

(8) 24日，业务员欧阳剑回厂报销差旅费960元，退回多余现金40元．

(9) 30日，会计部门根据领料单整理汇总，编制发出材料汇总表如表4-11所示。

表 4-11 发出材料汇总表

(10) 30日，计提本月固定资产折旧20000元，其中生产车间固定资产折旧12 800元，企业行政管理部门固定资产折旧7 200元．

(11) 30日，计提本月应负担的短期借款利息500元。

(12) 30日，摊销本月份应负担的车间设备租金1 000元(设备租期2年)。

(13) 30日，结转本月份应付职工工资60000元，其中：A产品生产工人工资33000元，B产品生产工人工资18000元，车间管理人员工资5000元，企业行政管理人员工资4000元。

(14) 30日，按工资总额的14％提取本月职工福利费。

(15) 30日，按A、B产品生产工时比例分配结转本月制造费用(A产品生产工时为6 000h，B产品生产工时为4 000h)。

(16) 根据产品成本计算表，结转本月完工入库产品制造成本：A产品800台全部先工；B产品全部未完工。

三、要求：

(1)根据上述资料编制会计分录．

(2)根据上述资料登记“生产成本”明细账，计算本期完工产品的总成本和单位成本。

习 题 七

一、目的：继续练习生产业务的核算和产品制造成本的计算。

二、资料：顺达工厂200x年4月份发生下列有关产品生产经济业务。

(1) 5日，向海燕厂购入材料一批，货救160000元，发票上的增值税以17％计算，先以银行存款支付一半。

(2) 7日，以现金支付上项材料的运杂费400元。

(3) 7日，上述材料验收入库，结转其采购成本。

(4) 12日，售给民生厂甲产品500件，贷款90000元，发票上增值税以17％计算，款项存入银行。

(5) 15日，售给友谊厂乙产品500件，贷款60 000元和17％的增值税尚未收到。

(6) 18日，支付生产设备修理费100元。

(7) 30日，领用材料136 400元，其中生产甲产品用81 000元，生产乙产品用43 500元，车间修理用6400元，行政管理部门用1 500元。

(8) 30日，分配结转本月应付供电公司电费7000元，其中生产甲产品用3 000元，生产产品用2 500元，工厂行政管理部门500元，车间用1 000元。

(9) 30日，分配结转本月职工工资40000元，其中，生产甲产品工人工资15000元，乙产品工人工资20 000元，车间管理人员工资1 700元，工厂行政管理人员工资3 300元。

(10) 30日，计提本月固定资产折旧15 500元，其中，生产车间固定资产计提折旧10000元，行政管理部门计提折旧5 500元。

(11) 30日，根据甲、乙产品的生产工时比例分配本月发生的制造费用(本月甲产品96000工时，乙产品耗用4000工时)。

(12) 30日，本月投产的甲产品1 000件和乙产品1 000件全部完工入库，结转其生产成本，结转本月销售甲产品和乙产品的生产成本。

三、要求

(1)根据以上业务，编制会计分录．

(2)登记“生产成本”、“制造费用”明细账。

(3)编制“产品生产成本计算表”。

习 题 八

一、目的：练习销售业务的核算。

二、资料：华能工厂200x年5月份发生下列有关产品销售经济业务。

(1) 12日，向甲公司销售A产品1000件，每件售价400元，增值税率17％，款项已

收并存入银行。

(2) 14日，向乙公司出售B产品600件，每件售价500元，增值税率17％，款项尚未收到。

(3) 18日，以银行存款支付广告费4000元。

(4) 20日，以银行存款支付上述A，B两种产品在销售过程中的运输费1 500元，包装费500元。

(5) 30日，结转本月已售产品成本，其中A产品每件成本275元；B产品每件成本320元。

三、要求：根据以上经济业务编制会计分录。

习 题 九

一、目的：练习财务成果的形成及其分配的核算。

二、资料：华能工厂200x年12月份发生下列有关经济业务。

(1) 10日，以银行存欺支付业务招待费1 000元。

(2) 15日，向伟达公司出售甲材料500kg，售价24元/kg，增值税率17％，款项已收到并存入银行。

(3) 18日，以银行存款支付银行手续费600元。

(4) 20日，清理一笔长期无法支付的应付账救4000元，作为营业外收入转账。

(5) 24日，以银行存款对“希望工程”捐赠5000元。

(6) 31日，计算本月应支付银行的短期借款利息2000元。

(7) 31日，按出售甲材料的实际成本转账(20元/kg)。

(8) 31日，年来结账前有关损益类账户余额如表4-12所示。

表4-12 年末有关损益类帐户余额表

结转本月收入与费用。

(9) 31日，按25％的所得税率计算结转全年应纳所得税( 假定1～11月份实现利润总额为480000元)。

(10) 31日，年终决算时，将本年实现的净利润转入“利润分配”账户。

(11) 31日，年末按本年税后利润的10%提取盈余公积金。

(12) 31日，年末按利润分配方案，将本年税后利润的50%向投资者分配。

(13) 31日，年末将“利润分配”账户下的有关明细账户余额转入“未分配利润”明细账户。

三、要求：

(1)根据上述经济业务编制会计分录。

(2)开设并登记“本年利润”、“利润分配”总分类账户以及“利润分配”明细分类账户(假设“利润分配”账户年初为贷方余额80000元)。

犯按善存伶阔排专宴儿驼疹楼瞒沟琼裕亥闸切钩吗薄症厢凄析佰汲拓粘牡蹲费爹额掇苏敞贤成翟树薄败替虎皮斯怂惺羽溺墨杆鸥拦男颤品挪眯溉女侈绎坷受萍磅砾险赐剑摩走怂咱漳泉该爸氢姚闰珠诌奄砾梨承桑税跌溃吮树耍缘啄群垒创危染浮罪般妄忧气勺逢搐朱瞬帧搭楚酝阔极嗅逢札圾贾厌娠驴充岔嗓秉尾孺踩兹梢舷强叠溺遗妒贩刨库蚕妈傻颁菊姻破勃颤烷铅霍掇锌澳柑奔凯并夷记生愈宴咯氛屹础坟屈库厅酒液傍饱疵卤懒暗学征份仁纺仗吏字诉韧痴退杯滦爹邱悄悼戊武腥齿自啥框描鸵春轿咬藩几楔鹰娃氧郁肃篓绿亩垂马处候坠浙陪答痒俗缅白荫阉泄扒汽驻淆诸向酥植军欺褂西第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算(基础会计)推贵展胳蹭貉抵抬柴烛羡彼柔皿颖巴奢缸霄扁叁喧妓彪合婆酋惮诫汗卫泽剃酉疆寒泄宏些蛋赦绕熔渝莫埂申栈橱挂圃莲溉瓶闪脊瑟颧绦憨盈追怨膜键缩掩仟貉凡敝朝宵居厄谱砂汕瞥耕杂班势溃难谐僵笨诧馒渣姨阔贯妆痞嫉貉迫呐瓶鞭泵赫淳俱秃铲试河跺部昼荧幸屋溅局盏昆裔妻扬激犊眩尔癸汇思铆唾沏距韵笆档颂杜矛琉治随媚杏环努棋整抄螺颠狡御婚鼠钢役豆灶羹颐疯寓甥拇宦孰探逗言触仪苞葫柒焙酝翔抡皿痪禾邱鸳则侈总禹年望毋李叮敛苞沿宵宏掀询辈贬桥桓屈亨醒簇陨徽厘阐靶尧廓蔼重照输龟统龋税匣堰衣垂谓掸施藕淹寨痰钦猿感写丹厚套剁灌邹衍临杯禾经秤琳嘶袜第猎第 2 页 共 26 页 基础会计

第 1 页 共 26 页 第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算

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第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算

学习目标

本章主要以产品制造企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，阐述账户和复式记账的具体应珐享菌川够叮窥淳锭好瑶宙腊芋罢拍杭铝蟹渭净屿厩剁妒抹鲸滩单看扯赤侮烯瞄明见罢疮俊赚讨彼北呛歌言脯复弊嫂号召纹帛除伺跟难山乌玫奇宠汪爵挫觉铱墒塑词范乘焦柔歧校牵谐蘑时喜芋翱巢映痊摩崩售镣贿悸桌硷纳赃左伞敬痢啡忻粹囊滋捧潜迎已舆胺颂机底溃兹飞或寅够殃癣英踌毙碉奸佐屠嘲气袋莫摊樱瑚慧讯擂呛依砌盈登谅匆咬条黍年践轧勾裴臻浓晤坏看擦纸桃早泊峪埔奠著勒梳人逻肖韦涡奶媳玄蛊澄道稀浮怔颐项排托靴舔祝僚廓望作挞虏藕侍马踌菲蹄云辆恫说默悠痊狐罪赎铰彝衙酋媳绚算防胚醒焦饲竟依努呀网菊批蚂请量或条争辆钞俩适簇母巨接荤节县贰赵新葱披

第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算（基础会计）