CPA会计科目考点总结

发布时间：2020-05-14 08:30:58

会计科目总结B版——草稿

C.Y.M

去年发过，目前还未进化成完全体。

	分项	注	借方	贷方	注
交易性金融资产	取得时	公允价值，得扣除以下的：	交易性金融资产—成本	银行存款	购买时支付的总价款
		发生的交易费用	投资收益（交易费）
		已宣未发股利	应收股利
		已到付息期，未领 (支付款项中应含有的利息)	应收利息
	持有期间发生股利/利息	宣发的现金股利×持股比例	应收股利	投资收益
			应收利息	投资收益
		收到时：	银行存款	应收股利 / 利息
	期间公允价值上升		交易性——公允价值变动	公允价值变动损益
	期间公允价值下降		公允价值变动损益	交易性——公允价值变动
交易性金融资产影响累计投资收益三块： 1交易费 2股／利息 3处置收益	出售注：总分录，下面的结转包含在内。	价款减手续费	银行存款	交易性金融资产—成本 ——公变损益	账面余额（成本+公允价值变动损益）
		持有期间公允价值净增值额	公允价值变动损益	公允价值变动损益	持有期间公允价值净贬值额
		倒挤，赔了钱	投资收益	投资收益	倒挤，赚了钱
	注：出售时结转期间的公允价值变动	公允价值上升的结转	公允价值变动损益	投资收益
	注：出售时结转期间的公允价值变动		投资收益	公允价值变动损益	公允价值下降的结转
	出售时会计分录：（期间公允上升为例）	净售价	银行存款	交易性金融资产—成本
		A数=B数	公允价值变动损益A	交易性—公允价值变动B	A数=B数
				投资收益	卖出时赚的+期间公允上升
持有至到期投资初始计量（购入）	注：入账成本＝买价－到期未收到利息＋交易费	面值	持有至到期投资—成本	银行存款	实际支付的总价款折价购入时，交易费是不是归在这里，需要确认
		实际支付款项中含有的利息	应收 / 应计利息
		1交易费用在此，真的么？没见过这种说法，可能写错了 2溢价前提计借方利息调整＝初始入账成本－未到期利息－债券面值	持有至到期投资—利息调整
		1交易费用在此，真的么？没见过这种说法，可能写错了 2溢价前提计借方利息调整＝初始入账成本－未到期利息－债券面值	持有至到期投资—利息调整	持有至到期投资—利息调整	折价前提计贷方。利息调整＝初始入账成本－未到期利息－债券面值

持有至到期投资后续计量	分期付息，期间计算利息时：	票面金额×票面利率	应收利息	投资收益	期初摊余成本×实际利率
	分期付息，期间计算利息时：	倒挤，折价前提在借方应收利息＜投资收益	持有至到期投资—利息调整	持有至到期投资—利息调整	1票面利息与实际利息的差额（应收利息与投资收益差额） 2倒挤，溢价前提在贷方。应收利息＞投资收益
	到期一次还本付息，期间计算利息时：	按票面利率计算的利息	应计利息	投资收益	摊余成本×实际利率
	到期一次还本付息，期间计算利息时：	折价前提在借方应计利息＜投资收益	持有至到期投资—利息调整	持有至到期投资—利息调整	溢价前提在贷方应计利息＞投资收益
	发生减值		资产减值损失	持有至到期投资减值准备	预计未来流量×原折现率与现有的现值之间的差额
	计提减值后，后续投资收益：	原的债券票面×票面利率	应收/计利息	投资收益	新摊余成本×旧的实际利率
	减值恢复时：	反冲，不能超过计提的简直准备
	未到期前出售：		银行存款	持有至到期投资——成本
			持有至到期投资减值准备	持有至到期投资——利调	可借可贷
				持有至到期投资——应计利息
				投资收益	可借可贷
	未到期前出售一部分：？	调整出售时的摊余成本，计入当期损益。仍用原折现率
	到期时出售		银行存款	持有至到期投资——成本 ——应计利息
持有至到期投资转换	转换成可供出售金融资产注：资本公积将来处置变现时转入投资收益	重分类日公允价值入账	可供出售金融资产	持有至到期投资——成本	账面价值
		如果之前发生减值	持有至到期投资减值准备	持有至到期投资——利调	可借可贷
				持有至到期投资——应计利息
		公允＜账面	资本公积—其他资本公积	资本公积—其他资本公积	公允＞账面
持有至到期投资出售			银行存款	持有至到期投资	面值
			持有至到期投资减值准备
		是不是还涉及买入时的利息调整流入投资收益？？？
		亏损	投资收益	投资收益	倒挤，盈利


可供出售金融资产取得时	股权投资，取得时	买价－已宣未发股利＋交易费	可供——成本	银行存款
	股权投资，取得时	已宣告未发放的现金股利	应收股利	银行存款
	债券投资，取得时	面值	可供——成本	银行存款
		实际支付款项中包含的利息	可供——应计利息	银行存款
		实际支付款项中包含的利息	应收利息
		差额，溢价时，花的钱大于面值	可供——利息调整	可供——利息调整	折价时，花的钱小于面值
可供，资产负债表日计息	分期付息的债券计算利息	票面利率×面值	应收利息	投资收益	摊余成本×实际利率
	分期付息的债券计算利息	应收利息＜投资收益	可供——利息调整	可供——利息调整	应收利息＞投资收益
	到期一次还本付息的债券	票面利率	可供——应计利息	投资收益
	到期一次还本付息的债券	应计利息＜投资收益	可供——利息调整	可供——利息调整	应计利息＞投资收益
资表日公允价值变动	公允价值上升	股：期末公允价＞账面价债：期末公允价＞摊余成本	可供——公允价值变动	资本公积——其他资公	注意：公允价值调整不影响每期利息收益计算。利息收益始终用期初摊余成本×内含报酬率
资表日公允价值变动	公允价值下降	股：期末公允价＜账面价债：期末公允价＜摊余成本	资本公积——其他资公	可供——公允价值变动	注意：公允价值调整不影响每期利息收益计算。利息收益始终用期初摊余成本×内含报酬率
可供，发生减值	1股权情况：		资产减值损失	可供——公允价值变动
			资产减值损失	资本公积——其他	以前的暂时贬值成为正式贬值
		恢复，反冲：	可供——公允价值变动	资本公积——其他	恢复走资本公积
	2债券情况		资产减值损失	可供——公允价值变动
			资产减值损失	资本公积——其他	以前的暂时贬值成为正式贬值
		恢复，反冲：	可供——公允价值变动	资产减值损失
持有期间发放现金股利		宣告时	应收股利	投资收益
持有期间发放现金股利		收到时	银行存款	应收股利

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产		重分类日公允价值	可供出售金融资产	持有至到期投资——成本
			持有至到期投资减值准备	持有至到期——应计利息
		可借可贷	持有至到期投资——利调	持有至到期投资——利调	可借可贷
		重分类日，账面与公允价值的差额	资本公积——其他	资本公积——其他	重分类日，账面与公允价值的差额
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资	有到期日的资本公积处理方法	在资债表日，实际利率法计算的摊销金额	资本公积——其他	投资收益
	有到期日的资本公积处理方法	在资债表日，实际利率法计算的摊销金额	投资收益	资本公积——其他
	没有到期日的资本公积处理方法	处置时处理	同上	同上
可供出售金融资产的出售	股权：		银行存款	可供——成本
		持有期间公允价调整额，可借可贷	资本公积——其他	可供——公允价值变动	可借可贷
				投资收益	倒挤，可借可贷
	债券		银行存款	可供——成本
		持有期间公允价调整额，可借可贷	资本公积——其他	可供——公允价值变动	可借可贷
				可供——利息调整
				可供——应计利息
				投资收益	倒挤，可借可贷
贷款金融企业	1发放	金融企业：贷款本金＋交易费	贷款——本金	吸收存款
	2确认利息		应收利息	利息收入
	2确认利息		存放中央银行款项或吸收存款	应收利息
	3发生减值		资产减值损失	贷款损失准备
	3发生减值		贷款——已减值	贷款——本金
	4减值后收到利息		存放中央，或吸收存款	贷款——本金	从客户收到利息
	4减值后收到利息		贷款损失准备	利息收入	按实际利率法，以摊余成本为基础应确认的利息收入
	5其他略


企业合并形成长投初始计量：	总述（同一控制）	被投资方账面净资产×比例	长期股权投资	投资方付出代价	账面价值
		投资方付出代价大于长投初始成本的差额。按顺序冲减	资本公积	应交税费——增销消费税营业税	要按照公允价值算税
			盈余公积
			未分配利润
同一控制	以库存商品	账面	长期股权投资	库存商品	账面余额
同一控制	以库存商品	冲减	资、盈、未	应交税费——增销，消费	以商品的公允价值计算
非同一控制	以库存商品	（1）按贷方合计。（假定投资方付出代价大，有商誉，下同）	长期股权投资	主营业务收入	公允
		（1）按贷方合计。（假定投资方付出代价大，有商誉，下同）	长期股权投资	应交税费——增销	公允×税率
		（2）结转成本	主营业务成本	库存商品
		（2）结转成本	存货跌价准备	库存商品
		（3）算消费税时	营业税金及附加	应交税费——消费税	公允×税率
同一控制	以无形资产	账面×比例	长期股权投资	无形资产	账面
			累摊，无形减值准备
		冲减	资、盈、未	应交税费——营业税	公允×税率
非同一控制	以无形资产	投资方无形资产的公允价值	长期股权投资	无形资产	投资方无形资产账面价值
				应交税费——营业税	公允×税率
				营业外收入	无形，公允＞账面，处置收益
			累摊，无形减值准备
		无形，公允＜账面，处置损失	营业外支出

同一控制	以固定资产	（1）	固定资产清理	固定资产	账面原价
			累计折旧
			固资减值准备
		（2）	固定资产清理	应交税费——营业税	公允×税率
		（3）账面×比例	长期股权投资	固定资产清理
		固资清理＞长投时，冲减	资、盈、未	固定资产清理
非同一控制	以固定资产	（1），（2）同上	略	略
		（3）固资的公允价值（假定存在正商誉）	长期股权投资	固定资产清理	固资的公允价值
		（4）公允＞账面	固定资产清理	营业外收入	处置固资收益
		公允＜账面，处置固资损失	营业外支出	固定资产清理
同一控制	发行权益性证券	账面×比例不在此科目处考虑给券商的钱（发行费）	长期股权投资	股本/实收资本	股份面值 / 新增实收资本
		账面×比例不在此科目处考虑给券商的钱（发行费）	长期股权投资	资本公积——股溢/资溢	1长投入账成本＞股份面值 2发行费，从溢价收入中扣除
		1长投入账成本＜股份面值 2无溢价或不够扣发行费时，冲减盈、未	资、盈、未
非同一控制	发行权益性证券	发行股票公允价不在此科目处考虑给券商的钱	长期股权投资	股本	面值
非同一控制	发行权益性证券	发行股票公允价不在此科目处考虑给券商的钱	长期股权投资	资本公积——股溢	倒挤
同一/ 非同一控制	给券商钱（发行费）	追折冲溢，在资本公积——股本溢价处、盈、未分处体现
同一/ 非同一控制	初始直接费	律师，审计，咨询费等	管理费用	银行存款
非企业合并	长投初始计量（现金）	买价－已含未发红利＋交易费	长期股权投资	银行存款等
		已含未发红利	应收股利
	初始计量（股票 / 债券）	公允价 / 合同价，协议价	长期股权投资	股本 / 实收资本
	初始计量（股票 / 债券）			资本公积

长投成本小于被投资方可辨认净资产公允价值份额的	非同一控制下企业合并	长投成本－被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额追加成本	长期股权投资——成本	营业外收入	成本法核算，这个要不要纳入应税所得额？
长投成本小于被投资方可辨认净资产公允价值份额的	非企业合并	长投成本－被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额追加成本	长期股权投资——成本	营业外收入	权益法核算。注意，这个营业外收入不纳入应税所得额。因为税法不认权益法核算
长投后续计量——成本法	收到现金股利	宣告时	应收股利	投资收益
	收到现金股利	发放时	银行存款	应收股利
	被投资方盈亏时	无

长投后续计量——权益法	初始计量	初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额	长期股权投资——成本	银行存款等	享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
		初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时	长期股权投资——成本	银行存款等
		初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时	长期股权投资——成本	营业外收入	之间的差额
	被投资方现金股利分红	宣告时，贷方两方面情况考虑此分红，就像是回收投资。先从长投——损益调整这科目回收起。回收完了，再回收长投——成本	应收股利	长期股权投资——成本	此分红超过投资方因被投资方盈利而享有的投资收益（即不够抵减的部分）
		宣告时，贷方两方面情况考虑此分红，就像是回收投资。先从长投——损益调整这科目回收起。回收完了，再回收长投——成本	应收股利	长期股权投资—损益调整	“抵减”投资方享有被投资方盈利的份额（与”被投资方盈利”结合看）
		发放时	银行存款	应收股利
	被投资方股票分红	不做会计处理
	被投资方盈利	调整后的公允净利润×比例	长期股权投资—损益调整	投资收益
	被投资方亏损	处理时，不是分别冲减“成本，损调”科目，而是将“成本，损调”都转入“损调”明细科目中冲减	投资收益	长期股权投资—损益调整	账面价值为冲抵上限
				长期应收款	减记至零为限
				预计负债	如果投资方承担连带责任时
				备查簿上登记
	被方除净损益外，所有者权益其他变动	例，可供出售金融资产增值	长投——其他权益变动	资本公积——其他资公
	被方除净损益外，所有者权益其他变动	可供出售金融资产贬值	资本公积——其他资公	长投——其他权益变动

长投处置	成本法		银行存款	长期股权投资	成本（账面）
	成本法	持有期间发生的减值	长投减值准备	投资收益	倒挤，可借可贷
	权益法		银行存款	长投——成本
			长投减值准备	长投——损益调整
		原是贷方余额时	资本公积——其他资公	长投——其他权益变动
		原是借方余额时	长投——其他权益变动	资本公积——其他资公
				投资收益	倒挤
长投的转换——成转权 A投资比重增加时	追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方部分与初始投资成本之间的差额	依旧是正商誉，不调整
		原取得投资时，投资成本＜被投资方可辨认净资产公允价值份额	长投	盈余公积	追溯以前年度贷差的做法
			长投	利润分配——未分配利润	追溯以前年度贷差的做法
			长投	营业外收入	追溯当年贷差的做法
	分红的追溯	以前年度时 / 当年时	盈余公积 / 或投资收益	长投
	分红的追溯	以前年度时	利润分配——未分配利润	长投
	盈余的追溯		长投	盈余公积	截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属
			长投	利润分配——未分配利润	截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属
		或者：	长投	投资收益	追加投资当年初至追加投资当日，被投资方损益的归属
	亏损的追溯	反向作分录
	被投资方其他权益变动的追溯		长投	资本公积——其他资公
	对于新取得股权的部分	投资成本＞净资公允价份额	不调整分录
	对于新取得股权的部分	投资成本＜净资公允价份额	长投	营业外收入

B 投资比重减少时	1）	按比例结转应终止确认的长投
	2）	比较剩余长投成本与净资公允份额，大于不调。	小于调长投成本，留存收益。分录同前
	3）	被投资方净损益	调长投账面，留存收益
	4）	被投资方所有者权益其他变动	调长投账面，资公—其他
长投——权转成		除净损益外其他净资公允变动	长投	资本公积——其他
长投——权转成		属被投资方净利润部分	长投	利润分配，盈余公积等
长投减值时	只有成本法下长投才有减值损失吧？？
固定资产形成	分期购买入账	折现值入账	固定资产	长期应付款	合同价
	分期购买入账	合同价与折现值的差额	未确认融资费用	长期应付款	合同价
	以后期间确认利息	期初摊余成本×利率	财务费用	未确认融资费用
	出包方式下建造固定资产	1预付工程款	预付账款	银行存款
		2给承包商结算进度款	在建工程	银行存款 / 预付账款
		3工程完成，补付工程款	在建工程	银行存款
		4工程达到预定可使用状态	固定资产	在建工程	（按其成本）
	自营方式下建造固定资产声明：有些会计行为具有普遍性，不一定仅在自营方式下才有。为避免灾难性冗长，仅在这里写的最详细。	1购入工程物资	工程物资	银行存款
		抵扣仅限购入生产性动产物资	应交税费——增（进）	银行存款
		2领用工程物资	在建工程	工程物资
		3领用本企业原材料时	在建工程	原材料
		3领用本企业原材料时	在建工程	应交税费——增（进转）	非生产性动产时，才转出
		4领用本企业生产的商品时	在建工程	库存商品
		4领用本企业生产的商品时	在建工程	应交税费——增（销）	非生产性动产时，才有
		5自营工程，工程人员工资	在建工程	应付职工薪酬
		6辅助部门提供水、电、运输等	在建工程	生产成本—辅助生产成本
		7借款费用资本化	在建工程	长期借款、应付利息
		8达到可使用状态，按其成本	固定资产	在建工程
		9-1试车，发生的净支出列入工程成本（如生产成本之类的）	在建工程	原材料，银存，薪酬等	如，制造试车产品涉及的相关科目
		9-2转为库存商品，金额按卖价转入	库存商品	在建工程	这里的数额以卖价为准，而不以9-1处的数额为准
		9-3试车产品销售	销售商品那一系列分录	略	试车的净收入冲减工程成本试车的净损失追加工程成本
		10-1报废/毁损在工程未达到可使用状态之前，计入工程成本	在建工程
		10-2属于筹建期间时	管理费用
		10-3不属于筹建期间时	营业外支出
		10-4非正常，或工程全报废	营业外支出
		11达到使用状态，但未竣工决算。应计提折旧，但竣工后不追调折旧
	弃置费	以弃置费的折现值入账	固定资产	预计负债	预计弃置费的折现值
	弃置费	按市场利率计提预计负债利息：首次，弃置费现值×利率（折现率）之后，实际利率法计算	财务费用	预计负债

固定资产折旧		生产用	制造费用	累计折旧
		行政用，闲置的固资	管理费用
		销售部门用	销售费用
		用于工程建设的	在建工程
		经营租出的	其他业务成本
固定资产减值	每次减值，都要重新计算折旧	注意：一旦发生减值，以后不能恢复	资产减值损失	固定资产减值准备	计提折旧后（也可能未折就贬）账面价值与可收回价值之间的差额。
固定资产后续支出	费用化：	计入当期损益	管理费用，销售费用	原材料，薪酬，存款等
	资本化： 1转入改扩建		在建工程	固定资产	固定资产原价
		以前的折旧，转走	累计折旧
		如果先前发生过减值，转走	固定资产减值准备
	2改扩建支出		在建工程	银行存款，原材料等
	3如果发生替换固资部件情况	被替换部件的回收残值	银行存款 / 原材料	在建工程	被替换部件此时的账面价值
		替换净损失	营业外支出	营业外收入	替换净利得（一般不可能）
		注：新部件早就体现在过程2中
	4完工可使用		固定资产	在建工程
固定资产清查	固定资产盘盈	按重置成本作为入账价值	固定资产	以前年度损益调整
	固资盘亏时		待处理财产损益	固定资产
	固资盘亏时		累计折旧	固定资产
	处理固资盘亏时	保险赔款，责任人赔款	其他应收款	待处理财产损益
	处理固资盘亏时	不足以补偿的部分	营业外支出	待处理财产损益

固定资产处置	1转入清理	可倒挤算出	固定资产清理	固定资产	固资原价
			累计折旧
		如有，从此处转走	固资减值准备
	2清理费，相关税		固定资产清理	银行存款	清理费
	2清理费，相关税		固定资产清理	应交税费	例如，营业税
	3残料变价收入		银行存款	固定资产清理
	4若涉及增值税		银行存款	应交税费——增（销）	如，出售生产用设备注意：与清理损益无关
	5结转净损益	发生损失，从固资清理转入此处	营业外支出——处置….	固定资产清理	从此处转走
	5结转净损益	发生盈余，从此处转走	固定资产清理	营业外收入——处置….	从固资清理转入此处
持有待售固定资产	应调整预计净残值，以反映公允	原账面价值高于预计净残值的差额	资产减值损失	固定资产减值准备
无形资产	1发生研发费用	1研究阶段的支出 2开发阶段，不能资本化的支出	研发支出——费用化支出	银行存款，原材料，应付职工薪酬等
	1发生研发费用	开发阶段，能够资本化的支出	研发支出——资本化支出	银行存款，原材料，应付职工薪酬等
	2计入管理费	（费用发生，当期就可以随时计入）	管理费用	研发支出——费用化支出
	3能够资本化	达到可使用状态时，转入无资成本	无形资产	研发支出——资本化支出
无形资产摊销		用于产品生产，列入成本	制造费用	累计摊销
		自用的	管理费用
		出租的	其他业务成本
出售无形资产		出售价	银行存款	无形资产	无形资产原值
		转出	累计摊销	应交税费——营业税	出售价×营业税率
		如有过减值，转出	无形资产减值准备	营业外收入—售无资收益	出售发生收益时
		出售发生损失时	营业外支出—售无资损失

出租无形资产	取得租金收入时		银行存款	其他业务收入
	发生相关支出时	例如：摊销无形资产	其他业务成本	累计摊销
	产生营业税		营业税金及附加	应交税费——营业税
无资报废			营业外支出，其他略	其他略
通过政府补助取得无形资产	1取得时	按公允价值入账，或名义金额1元	无形资产	递延收益
	2摊销时		管理费用	累计摊销	分期摊销
	3转营业外收入	递延收益分期转营业外收入	递延收益	营业外收入

投资性房地产	入账价值确认	按取得时实际成本初始计量
	后续计量——成本法	1折旧或摊销时	其他业务成本	投房累计折旧 / 摊销
		2取得租金收入	银行存款	其他业务收入
		3发生减值时	资产减值损失	投房减值准备
		4交营业税时	营业税金及附加	应交税费——应交营业税
	后续计量——公允模式	1 初始入账成本列入：	投房——成本	略
		2期末公允价值＞账面价值	投房——公允价值变动	公允价值变动损益
		3期末公允价值＜账面价值	公允价值变动损益	投房——公允价值变动
		4收取租金时	银行存款	其他业务收入
		5交营业税时	营业税金及附加	应交税费——应交营业税
后续计量模式变更	只能从成本变为公允		投房——成本	投资性房地产
			投房累计折旧（摊销）	递延所得税资产或负债
			投房减值准备
		变更时，公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益	利润分配——未分	利润分配——未分
		变更时，公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益	盈余公积	盈余公积

后续支出资本化，成本模式		1转入改扩建时	投房——厂房（在建）等	投资性房地产
		1转入改扩建时	投房累计折旧（摊销）	投资性房地产
		2发生改扩建支出时	投房——厂房（在建）等	银行存款 / 应付账款
		3完工时	投资性房地产	投房——厂房（在建）等
后续支出资本化，公允模式		1转入改扩建时	投房——厂房（在建）等	投房——成本
		1转入改扩建时	投房——厂房（在建）等	投房——公允价值变动
		2发生改扩建支出时	投房——厂房（在建）等	银行存款 / 应付账款
		3完工时	投资性房地产——成本	投房——厂房（在建）等
后续支出费用化			其他业务成本	银行存款等
投资性房地产转换，成本模式	由自用房地产转为投房	按转换时账面原价计量	投资性房地产	固资／无资
			累计折旧（摊销）	投房累计折旧（摊销）
			固资（／无资）减值准备	投房减值准备
	由存货转为投房	按转换时账面价值计量	投资性房地产	开发产品
	由存货转为投房		存货跌价准备	开发产品
	由投房转为自用	按转换时账面原价计量	固资／无资	投资性房地产
			投房累计折旧（摊销）	累计折旧（摊销）
			投房减值准备	固资（／无资）减值准备
	由投房转为存货	按转换时账面价值计量	开发产品	投资性房地产	账面原价
			投房累计折旧（摊销）
			投房减值准备

投资性房地产转换，公允模式	由公允计价的投房转为自用房地产或存货	按转换时公允价值计量	固资／无资／开发产品	投资性房地产——成本 ——公允价值变动	按转换时账面价值结转
		公允价值＜账面价值的差额	公允价值变动损益
				公允价值变动损益	公允价值＞账面价值的差额
	自用房地产或存货转为由公允计价的投房	按转换时公允价值计量	投资性房地产	固资／无资／开发产品	应该按账面余额结转也就是账面原价么？？？
		结转累计折旧	累计折旧（摊销）	资本公积	公允价值＞账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积
		结转当时已计提的减值准备	资产减值准备
		公允价值＜账面价值的差额	公允价值变动损益
投资性房地产处置	成本模式下	1收到款项	银行存款	其他业务收入
		2结转成本，折旧，减值	其他业务成本	投资性房地产	应该是账面原价
		2结转成本，折旧，减值	投房累计折旧，减值准备	投资性房地产	应该是账面原价
		3产生营业税时	营业税金及附加	应交税费——营
	公允模式下	1收到款项	银行存款	其他业务收入
		2按当时投房的账面余额	其他业务成本	投资性房地产——成本
				投房——公允价值变动
			投房——公允价值变动
		3交营业税时	营业税金及附加	应交税费——营
		4将累计公允价值变动转入其他业务成本	公允价值变动损益	其他业务成本
		4将累计公允价值变动转入其他业务成本	或反之
		5将转换时原计入资本公积部分转入其他业务成本	资本公积——其他	其他业务成本
资产减值	一般分录	1成本法下长投 2成本模式下投房的后续计量 3固定资产 4生产性生物资产 5油气资产 6无形资产 7商誉一经提取，不得在处置前转回	资产减值损失	长期股权投资减值准备	对子公司，合营，联营的投资
				投资性房地产减值准备	是成本模式下后续计量
				固定资产减值准备
				无形资产减值准备
				在建工程——减值准备
				工程物资——减值准备
				商誉——减值准备
				生产性生物资产——减准
	存货发生减值	可以转回	资产减值损失	存货跌价准备
	减值的存货销售了		主营业务成本	库存商品
	减值的存货销售了		存货跌价准备	库存商品

收入	商业折扣	扣除商业折扣后的余额	主营业务收入	银行存款等
	商业折扣	跟不跟着扣，看具体题目	应交税费——增（销）	银行存款等
	现金折扣	收入不得扣除，应计入财务费	财务费用	银行存款等	冲减相对应的科目
	销售折让	发生时直接冲减当期的销售收入	主营业务收入应交税费——增（销）	银行存款，应收账款等
	销售退回	1一般情况下，发生时做反向分录 2发生在日后期间的，追溯调整
特殊业务收入 A— 委托方 B— 受托方	非包销的视同买断 A跟B定协议价， B有自主定价权。	1）A发货	发出商品	库存商品
		2）B收货，视同借入	受托代销商品	受托代销商品款
		3）B出售	银行存款	主业收，应税——增销	B自己的定价收入
		4）B结转成本	主营业务成本	受托代销商品	A跟B的协议价，是B成本
		5）A收到B代销清单，A的分录	应收账款——受托方	主业收，应税——增销	A跟B的协议价收入
			主营业务成本	发出商品	A自己的生产成本
		6）收到增值税发票，B的分录	应交税费——增（进）	应付账款—委托方	数额是进项税额
			受托代销商品款	应付账款—委托方
		7）各自结算货款，略
	包销的视同买断	A，B方完全按正常商品购销行为处理。略	略
	收取手续费方式 B无定价权，仅按提成收手续费	1）A发货	发出商品	库存商品	A的成本数额
		2）A收到代销清单时	应收账款	主业收入，应税——增销	协议价
		2）A收到代销清单时	主营业务成本	发出商品
		3）A与B结算手续费	销售费用	应收账款
		1）B收货	受托代销商品	受托代销商品款	按协议价确认
		2）B出售，不确认收入	银行存款	应付账款	A与B的协议价
		2）B出售，不确认收入	银行存款	应交税费——增（销）	下面的进项税与此数额相等
		3）收到增值税发票，视同购进此步骤，科目两两对应	应交税费——增（进）	应付账款	数额等于应交税费——增（进）
		3）收到增值税发票，视同购进此步骤，科目两两对应	受托代销商品款	受托代销商品	数额等于受托代销商品款
		4）支付货款，收手续费	应付账款	银行存款
		4）支付货款，收手续费	应付账款	其他业务收入	手续费收入

预收款方式销售。实际交付商品时确认收入	1)收到预收货款	预收款	银行存款	预收账款
	2)收到余款，交商品，确认收入时	转走	预收账款	主营业务收入
	2)收到余款，交商品，确认收入时	尾款	银行存款	应交税费——增（销）
	3）结转成本		主营业务成本	库存商品
分期收款销售，按合同协议价的公允价值（现销价或折现值）来确定收入	1）发出商品，销售实现时	合同约定的协议价款（相当于终值）	长期应收款	主营业务收入	商品现销价 / 折现值
	1）发出商品，销售实现时	合同约定的协议价款（相当于终值）	长期应收款	未确认融资收益	折现价与合同协议价的差额
	2）结转成本		主营业务成本	库存商品
	3）每期收款时	每期款，和每期的增值税（如果有）	银行存款	应交税费——增（销）	按期收
	3）每期收款时	每期款，和每期的增值税（如果有）	银行存款	长期应收款	合同规定的每期付款额
	4）每期确认各期“融资”收益	应收款项期初摊余成本×实际利率（折现率）	未确认融资收益	财务费用	冲减财务费
附销售退回条件的销售——预计退货概率情况无论退货情况怎样，预计负债都一个数，就是当初估计的数	1）发出商品		应收账款	主营业务收入
			应收账款	应交税费——增（销）
			主营业务成本	库存商品
	2）预计销售退回		主营业务收入	主营业务成本
	2）预计销售退回		主营业务收入	预计负债	桥梁账
	3）收到货款	该收多少收多少，不能扣估计的	银行存款	应收账款
	4）退货＝预计		库存商品	银行存款
			应交税费——增（销）
			预计负债
	5）退货＜预计	实际退回的	库存商品	银行存款
			应交税费——增（销）	银行存款
		当初多估计的成本部分	主营业务成本	主营业务收入	当初多估计的主营业务收入部分
			预计负债	主营业务收入	当初多估计的主营业务收入部分
	6）退货＞预计	实际退回的	库存商品	银行存款
			应交税费——增（销）	银行存款
		当初少估计的主业收入部分	主营业务收入	主营业务成本	当初少估计的主营业务成本部分
			预计负债	主营业务成本	当初少估计的主营业务成本部分

附销售退回条件的销售——不能预计退货概率情况




售后回购本质上是融资不是销售，不能认定收入回购价不确定，而是按回购时市价购回的，除外	1）销售时	售价＋增值税	银行存款	其他应付款	商品的不含税售价
		售价＋增值税	银行存款	应交税费——增（销）
		（若商品没有发出，则可略过此步）	发出商品	库存商品	按账面成本结转
	2）确认财务费用	将售价与回购价的差额平均入各期财务费用	财务费用	其他应付款
	3）回购时回购价当初定好了	按原结转的账面成本入账	库存商品	发出商品	（若商品没有发出，则可略过此步）
		结转所有贷方发生额＝回购价	其他应付款	银行存款	购买价＋增值税
		购买价×税率	应交税费——增（进）	银行存款	购买价＋增值税
售后回租


以旧换新

跨年度劳务	完工百分比法	当年确认成本=劳务总成本×本年末劳务完工程度－以前年度已确认成本	劳务成本 / 主营业务成本	略
跨年度劳务	完工百分比法		略	主营业务收入	当年确认收入=劳务总收入×本年末劳务完工程度－以前年度已确认收入
提供劳务，款项收回不能确定	1		应收账款	其他/主营业务收入	按能收回的款项确认收入
	1		应收账款	应交税费等
	2	按实耗的劳务成本作支出确认	其他/主营业务成本	职工薪酬等科目
	3	两者差额作当期损益确定

建造合同收入确认和计量	1）初始收入	因合同变更，索赔，奖励等原因形成的，与合同有关的零星收入不作为合同收入		2）合同成本	与合同有关的零星收入冲减成本
	3）不计入合同成本的费用：	A.企业管理部门为组织管理生产经营活动所发生的管理费用； B.船舶等制造企业的销售费用； C.企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用； D.因订立合同发生的有关费用。	4）完工百分比法的运用：	当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用	最后一年的计算：合同收入＝总收入－以前年度确认过的收入；合同费用＝总成本－以前年度累计已确认的成本；合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同费用
	例如，第一年：	1登记实际发生的合同成本	工程施工——合同成本	原材料，薪酬，机械作业等
		2登记已结算的合同价款	应收账款	工程结算
		3登记实际收到的合同价款	银行存款	应收账款
		4计算确认当年合同收入和费用	主营业务成本	主营业务收入
		（盈利了）	工程施工——合同毛利	主营业务收入
	第二年	1登记实际发生的合同成本	工程施工——合同成本	原材料，薪酬，机械作业等
		2登记已结算的合同价款	应收账款	工程结算
		3登记实际收到的合同价款	银行存款	应收账款
		4计算确认当年合同收入和费用	主营业务成本	主营业务收入
		4计算确认当年合同收入和费用	主营业务成本	工程施工——合同毛利	亏损了，计算后盈利为负数
		5假设，还有合同预计损失	资产减值损失	存货跌价准备
	一般账务处理	1登记发生的合同成本	工程施工——合同成本	原材料，薪酬，机械作业等
		2登记已结算的合同价款	应收账款	工程结算
		3登记实际收到的合同价款	银行存款	应收账款
		4计算当期收入，成本，毛利	主营业务成本	主营业务收入
		盈利在借方	工程施工——合同毛利	工程施工——合同毛利	亏损在贷方
		5合同预计损失	资产减值损失——合同预计损失	存货跌价准备——预计损失准备
		6完工时	工程结算	工程施工

负债，税类	一般情况，科目略
	消费税，委托加工物资，收回后继续加工才能销售的	1受托方代缴的消费税先计借方	应交税费——应交消费税	银行存款 / 应付账款
		2完工收回加工物资时	原材料	委托加工物资
		3最终产品出售时	营业税金及附加	应交税费——应交消费税	总的应交税费
		4最后，交的消费税差额是：	应交税费——应交消费税	银行存款
	应付利息，股利略
长期借款以分期付息为例	借入时	借入长期借款，实际收到的金额	银行存款	长期借款——本金	名义上的借款
	借入时	如果名义借款与实际借款存在差额	长期借款——利息调整	长期借款——本金	名义上的借款
	计算利息时	期初摊余成本×实际利率算出的利息费用4类去处	在建工程，制造费用，财务费用，研发支出	应付利息	按合同利率计算的应付未付利息
	计算利息时	期初摊余成本×实际利率算出的利息费用4类去处	在建工程，制造费用，财务费用，研发支出	长期借款——利息调整	如果两方利息有差额的话，在此
	归还		长期借款——本金	银行存款等
	归还时有利息调整余额	可借可贷	在建工程，制造费用，财务费用，研发支出	长期借款——利息调整	可借可贷
应付债券：（普通债券）	1发行债券时		银行存款	应付债券——面值	债券票面价值
	1发行债券时	折价时	应付债券——利息调整	应付债券——利息调整	溢价时
	有交易费时：	冲溢价，追折价
	2每年计提利息费	期初债券摊余价值（即期初负债本金）×市场利率	财务费用，在建工程等	应付债券——应计/ 应付利息	债券票面价值×票面利率注：应计利息构成债券本金的追加
	2每年计提利息费	票面利息＞实际利息，差额	应付债券——利息调整	应付债券——利息调整	票面利息＜实际利息，差额
	3到期时		应付债券——面值	银行存款
	3到期时		应付债券—应计/ 付利息	银行存款
应付债券：可转换公司债券	1发行时		银行存款	应付债券——可转换公司债券（面值）
		倒挤，折价发行时	应付债券——可转换公司债券（利息调整）	资本公积——其他（按权益成分的资本公积）	债券发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现值
				应付债券——可转换公司债券（利息调整）	倒挤，溢价发行时
	2转股前处理	同普通债券，略
	3转股时	记忆窍门，债券面值与利息调整在同一阵线时，是溢价发行	应付债券——可转换公司债券（面值）	股本
		记忆窍门，债券面值与利息调整在同一阵线时，是溢价发行	应付债券——可转换公司债券（面值）	资本公积——股本溢价
		溢价，记借方	应付债券——可转换公司债券（利息调整）	应付债券——可转换公司债券（利息调整）	折价，计贷方
		当初权益成分公允价值	资本公积—其他资本公积	库存现金	不足一股支付的现金部分
	4发行时交易费的处理	体现卖价扣除交易费后的金额	银行存款	资本公积——其他	按权益成分所占比例分摊
	4发行时交易费的处理	按负债成分所占比例分摊	应付债券——可转（利调）	应付债券——可转（利调）

长期应付款	融资租赁固定资产
长期应付款
未确认融资费用

盈余公积	1弥补亏损		盈余公积	利润分配——盈余公积补亏
	2转增资本或分配股票股利		盈余公积	实收资本 / 股本
	3分配现金股利或利润		盈余公积	应付股利
	4提取盈余公积		利润分配——提法定	盈余公积——法定
	4提取盈余公积		利润分配——提任意	盈余公积——任意
	5外企提取储备基金，企业发展基金，职工奖励、福利基金		利润分配——提储备基金	盈余公积——储备基金
			利润分配——提企发基金	盈余公积——企发基金
			利润分配——职工奖励	应付职工薪酬
利润分配核算	1从净利润中提取盈余公积	同4
	1从净利润中提取盈余公积	同4
	2外企提取……..	同5
	3分配现金股利		利润分配——应付优先股股利	应付股利
	3分配现金股利		利润分配——应付普通股股利	应付股利
	4转增资本		利润分配——转作股本的普通股股利	股本
	5年度结转	盈利时	本年利润	利润分配——未分配利润
	5年度结转	亏损时	利润分配——未分配利润	本年利润

或有事项	1确认预计负债时	常见的产品质保费	销售费用	预计负债
		诉讼费，各类杂费	管理费用
		一般是罚款，赔偿额	营业外支出
	2当该负债转化为事实时		预计负债	其他应付款
	2当该负债转化为事实时		其他应付款	银行存款
	注：属产品质保费的	直接对冲预计负债
债务重组——现金清偿	债务人会计处理		应付账款	银行存款
	债务人会计处理			营业外收入——债务重组收益
	债权人会计处理	1所收款额小于债权的账面价值	银行存款	应收账款
			坏账准备
			营业外支出——债务重组损失
		2所收款额大于债权的账面价值，但小于账面余额	银行存款（实收款）	应收账款	账面余额
		2所收款额大于债权的账面价值，但小于账面余额	坏账准备（已提准备）	资产减值损失
附或有条件的债务重组	债务人处理： 1重组当时	原来的本金	应付账款	应付账款	新的本金
				预计负债	或有支出
				营业外收入——重组收益	要扣除或有支出
	2预计负债实现时		预计负债	应付账款
	2预计负债实现时		应付账款	银行存款
	3预计负债未实现时		预计负债	营业外收入——重组收益
	债权人处理： 1重组时	新的本金，将来要收回的	应收账款	应收账款	旧的本金
			坏账准备	资产减值损失	重组损失小于已提准备时
		重组损失大于已提准备时	营业外支出——重组损失
	2或有收入实现时		应收账款	营业外支出——重组损失	冲减损失
	2或有收入实现时		银行存款	应收账款
	3或有收入未实现时	无账务处理

政府补助	与收益相关的政府补助	1按固定标准取得的，按应收金额计量	其他应收款	营业外收入或递延收益
		2不确定的收入，按实际收到的金额计量	银行存款	营业外收入或递延收益
		3按期分摊递延收益的	递延收益	营业外收入
	与资产相关的政府补助	1取得时	XX资产	递延收益
	与资产相关的政府补助	2按使用寿命分摊递延收益	递延收益	营业外收入
所得税	资产：账面<计税负债：账面>计税产生可抵扣差异对应递资借	会计口径利润×税率	所得税费用	应交税费——应交所得税	税务口径下的交税额
			递延所得税资产	应交税费——应交所得税	税务口径下的交税额
		差异以后转回时：	所得税费用	递延所得税资产
		差异以后转回时：	所得税费用	应交税费——应交所得税
	资产：账面>计税负债：账面<计税产生应纳税差异对应递债贷	会计口径利润×税率	所得税费用	递延所得税负债
		会计口径利润×税率	所得税费用	应交税费——应交所得税	税务口径下的交税额
		差异以后转回时：	所得税费用	应交税费——应交所得税
			递延所得税负债	应交税费——应交所得税
	公允价值计量，变动计资本公积的（如可供…）	公允价值增加，引起的递延所得税负债	资本公积	递延所得税负债	公允价值变动额×税率
	公允价值计量，变动计资本公积的（如可供…）	出售时	递延所得税负债	资本公积
递延所得税资产的减值		未来无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值	所得税费用	递延所得税资产	转不回来的部分
递延所得税资产的减值		能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，相应恢复递延所得税资产的账面价值	递延所得税资产	所得税费用	以前认为转不回来，现在又能转回来的部分
安全生产费	1提取时	安全生产费计入到产品成本中去	生产成本	专项储备
	2使用时	a)属于费用性支出	专项储备	银行存款
		b-1)需建造，形成固定资产的	在建工程	银行存款，职工薪酬等
		进项税是可以抵扣的	应交税费——增（进）	银行存款，职工薪酬等
		b-2)建造完工可使用	固定资产	在建工程
		b-3)按形成固资的成本，冲减专项储备	专项储备	累计折旧	同时一次提足相同金额的累计折旧，以后不再计提



以权益结算的股份支付	授予日——立即可行权	按授予日权益工具的公允价值计量	管理费用等	资本公积——股本溢价
	授予日——不能立即行权	无账务处理，不能马上行权，才会有下面的等待期
	等待期内，每个资产负债表日	按授予日权益工具的公允价值为基础计量，无视其他时间的公允价	管理费用等	资本公积——其他资本公积	当期成本费用＝截至到当期累计应确认的费用－前期累计已确认费用
	可行权日之后	无分录
	行权日		银行存款	股本	面值
	行权日	冲掉等待期内的累计的资公	资本公积——其他资公	资本公积——股本溢价	银行存款与股本的差额
	回购股份激励	（1）回购时：回购股份的全部支出，包括交易费用	库存股	银行存款
		（2）确认成本费用	管理费用等	资本公积——其他资公
		（3）职工行权	XX科目	库存股
以现金结算的股份支付	授予日——立即可行权	按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益	管理费用等	应付职工薪酬
	授予日——不能立即行权	无账务处理
	等待期内，每个资产负债表日	按每个资产负债表日公允价值为基础计量	管理费用等	应付职工薪酬	当期成本费用＝截至到当期累计应确认的费用－前期累计已确认费用
	超越等待期，可行权日之后	日后不再确认成本费用，公允价值的变动计入公允价值变动损益	公允价值变动损益	应付职工薪酬	注：可行权后还有一段时间，权力才失效，所以才会有此事件
	行权日		应付职工薪酬	银行存款
企业回购股票	回购时	每股回收价×回购股数	库存股	银行存款
	注销时	面值×回购股数	股本	库存股
	注销时	库存股与股本的差额	资本公积——股本溢价	库存股

会计科目总结A版——草稿

C.Y.M

格式：借贷方分项目写各个会计事务处理内容，但具体内容不要写太详细。以科目来分类，不以事项来分类

写的包括会计行为所涉及的各个科目，但是耳熟能详的科目不总结，避免冗长。例如银行存款

按3栏总结会计准则

本笔记的首要目的是，最大限度减少来回来去翻书，查分录的时间，尽可能地节约你们的时间。写的过程中，我翻书，翻讲义，已经替你们承担了这些时间。从去年学习以来，为了记分录已经花了不少时间了，所以希望我的笔记能给别人减轻痛苦

目前最烦恼的是，写笔记，要是有的地方写简略点，恐怕会写得很模糊，不好用。要是每项都详细，面面俱到，就会引发灾难性的冗长。不好写！

而且，有些用词，我不知道用的是否合适。目前这个A版，有什么不足，需要完善的地方，希望读者能尽快提出来。另外，A版与B版请配合使用。这个是以不同视角写的。

科目	作用	借方	贷方
交易性金融资产：债券，股票
交易性金融资产——成本买价－已宣未发股利/利息	1买入时，（不含交易费）	记在此
交易性金融资产——成本买价－已宣未发股利/利息	2处置卖出时		记在此
交易性金融资产——公允价值变动	1交易性金融资产用公允价值进行后续计量	公允价值>账面价值	公允价值<账面价值
交易性金融资产——公允价值变动	2处置时，与公允价值变动损益相对应	持有期间净贬值额	持有期间净增值额
公允价值变动损益	1公允价值后续计量时	公允价值<账面价值，贬值	公允价值>账面价值，增值
公允价值变动损益	2处置时	持有期间净增值额	持有期间净贬值额
应收股利	1买入时已宣未付股利	记在此
应收股利	2持有期间分红与投资收益对应	记在此
应收利息 / 应计利息	1买入时已宣未付利息	记在此
应收利息 / 应计利息	2持有期间利息与投资收益对应	记在此
投资收益累计投资收益=处置收益＋分红/利息－交易费	1买入时支付的交易费	记在此
	2持有期间分红/ 利息		记在此
	3处置时（倒挤）	损失，说明赔钱	收益，说明赚钱
	4是不是还会有利息调整的科目的流入？？？

持有至到期投资：	入账成本（初始摊余成本）=银行存款－应收利息	入账成本=买价－到期未收利息+交易费
持有至到期投资——成本	债券面值虽然交易费构成成本的一部分，但是不在这个分录体现	买入时，数额永远是面值	到期时
持有至到期投资——应计利息（一次付息债券专用）	1债券买入时所含的未到期利息	记在此。问题：分期付息的债券，涉及此处么？？？待核实
	2持有期间应计的利息	票面利息
	3到期时一起支付		票面利息总额

应收利息（分期付息债券专用）	1买入时含已到期未领取利息的情况下	记在此
应收利息（分期付息债券专用）	2持有期间应计的利息	记在此，应该不含买入时未到期利息。？？待核实
持有至到期投资——利息调整实际利息=入账价值×利率票面利息=面值×利率	1初始买入时，是差额利息调整＝入账成本－面值－未到期利息	债券溢价时	债券折价时
	2持有期间计息时，是差额 =实际利息－票面利息	差额>0 即折价摊销额	差额<0 即溢价摊销额
	3持有期间出售部分债券，新旧摊余成本的差额计入	新摊余成本>旧摊余成本与投资收益相对应	新摊余成本<旧摊余成本
持有至到期投资减值准备	1发生时，与资产减值损失相对应	恢复价值时	发生减值时
持有至到期投资减值准备	2处置时，转销
投资收益	1与应收利息，利息调整相对应
	2持有期间出售部分债券新旧摊余成本的差额		新摊余成本>旧摊余成本时与利息调整科目相对应
	3与资本公积——其他相对应
资本公积——其他资本公积	1重分类时，公允价值与帐面价值的差额	暂时减值	暂时增值
资本公积——其他资本公积	2处置时，转到投资收益	增值部分转走	减值部分转走

可供出售金融资产：债券
可供——成本	面值	买入时，记在此	处置时
可供——应计利息	1买入时含有的未到期利息	记在此
应收利息	买入时含有到期未收利息	记在此
可供——利息调整	1买入时	溢价	折价
可供——利息调整	2持有期间计息时	折价摊销	溢价摊销
可供——公允价值变动	1持有过程中的涨跌与资本公积——其他相对应	公允>账面（摊余成本，下同），涨价	公允<账面，跌价
可供——公允价值变动	2确认减值损失/ 转回，与资产减值损失相对应	减值转回	发生减值

资本公积——其他资本公积	1持有过程中的暂时涨跌	公允<账面，跌价	公允>账面，涨价
	2发生减值，原先如有暂时跌价，则转入资产减值损失		原先如发生过暂时跌价，从此处转出
	3出售时形成正式损益	涨价部分从此处转走	跌价部分从此处转走
投资收益	1计提利息收益时		记在此，与应收利息，利息调整相对应
	2处置时
	3处置时还要接收来源于资本公积——其他的转入	接收跌价部分	接收涨价部分

可供出售金融资产：股权
可供——成本	买价，含交易费用
可供——公允价值变动	1持有期间涨跌价时与资本公积——其他相对应	公允>账面，涨价	公允<账面，跌价
可供——公允价值变动	2确认减值损失 / 转回时	减值转回与资本公积——其他相对应	发生减值与资产减值损失相对应
资本公积——其他资本公积	1持有期间暂时涨跌价时	公允<账面，跌价	公允>账面，涨价
	2发生减值，原先如有暂时跌价，则转入资产减值损失		原先如发生过暂时跌价，从此处转出
	3减值转回		减值转回
	4出售时形成正式损益	涨价部分从此处转走	跌价部分从此处转走
应收股利	宣告分红时	记在此
投资收益	1宣告分红时		记在此，与应收股利相对应
	2处置时
	3处置时还要接收来源于资本公积——其他的转入	接收跌价部分	接收涨价部分

长期股权投资：
长期股权投资（——成本）	1同一控制下企业合并	被合并方所有者权益账面价值×份额
	2非同一控制下企业合并	购买方（合并方）付出资产，承担债务，发行权益性证券的公允价值
	3权益法核算，长投初始投资成本<应享有被投资方净资产公允价值份额的，	差额记在此与营业外收入相对应
	4成本法转权益法。初始投资成本<转换时被投资方净资产公允价值份额	差额记在此与营业外收入相对应
	5权益法，被投资方发放利润，现金股利（在投资之前时间段）		记在此与应收股利相对应
	6处置时		记在此
长期股权投资（——损益调整）	1权益法核算，被投资方的净利润，与投资收益相对应	按份额记在此
	2权益法核算，被投资方亏损，与投资收益相对应		按份额记在此，且以长投账面价值减记至0为限
	3权益法，被投资方宣告发放现金股利，利润时（属投资之后时间段的）		按份额记在此与应收股利相对应
长期股权投资（——其他权益变动）	权益法核算，被投资方所有者权益其他变动与资本公积——其他相对应	增加记在此	减少记在此
管理费用	同一控制，非同一控制下	发生的律师费，会计审计费，咨询费，评估费等
应收股利	1合并日，被投资方已宣未发利润，现金股利	按份额记在此
	2成本法，被投资方发放利润，现金股利现不区分投资前还是投资后	按份额记在此与投资收益相对应
	3权益法，被投资方发放利润，现金股利	记在此，看情况与长投——成本、损益调整相对应
投资收益	1成本法，被投资方发放利润，现金股利		记在此与应收股利相对应
	2权益法，被投资方盈利		记在此
	3权益法，被投资方亏损	记在此
	4处置时	倒挤，说明亏损	倒挤，说明盈利
	5处置时，接收来自资本公积——其他的金额	记在此	记在此

资本公积——其他	权益法，被投资方，所有者权益的其他变动	减少记在此	增加记在此
长期股权投资减值准备	1发生减值		记在此与资产减值损失相对应
长期股权投资减值准备	2处置时结转	从此处结转走

存货：
原材料	1购入并入库	计划成本/ 实际成本与材料采购，在途物资相对应
	2自制并入库	计划成本/ 实际成本与生产成本相对应
	3生产经营领用材料		记在此
	4结转材料成本差异
材料成本差异	1

存货跌价准备	1发生减值时		记在此与资产减值损失相对应
	2回冲	记在此与资产减值损失相对应
	3销售商品，随库存商品同时结转	从此处结转与库存商品相对应
	发出存货，结转跌价准备时	记在此，为什么贷记主营业务成本？？？待核实
	4债务重组，非货币性交易时，结转，但不冲减资产减值损失	从此处结转	与什么对应？？？待核实

固定资产：
固定资产	1购入不许安装的固定资产	记在此
	2需安装，达到可使用状态	转入此，与在建工程相对应
	3自行建造，达到可使用状态	转入此，与在建工程相对应
	4融资性质购入固定资产与长期应付款，未确认融资收益有关	应付价款折现值记在此
	5融资租入固定资产与长期应付款，未确认融资收益，银行存款有关	资产公允价值与最低付款额现值孰低者，加初始直接费
	6弃置费，与预计负债相对应	预计弃置费的现值
	7处置固定资产		账面原价
	8固定资产后续改扩建支出	改扩建完，可使用时从在建工程转入此	转入改扩建时，账面原价

长期应付款	融资购入固定资产时		购买价
未确认融资费用	1融资购入固定资产时	固定资产购买价与现值差额
	2分期付款，认定利息费时		记在此，与财务费用相对应
	3融资租赁固定资产时	发生时，什么的差额记在此
预计负债	1有弃置费，取得固资时		预计弃置费的现值
预计负债	2在固资使用期内，确定各期利息费用		记在此，与财务费用相对应
固定资产减值准备	1发生减值时		记在此，与资产减值损失相对应
固定资产减值准备	2处置固定资产时结转	从此处结转走
固定资产清理	1固定资产处置时	固定资产的账面价值
	2清理过程中的费用，税金	记在此
	3收回残值，边加收入，赔偿款		记在此
	4清理完成，清算	此处转走，表收益与营业外收入对应	此处转走，表损失与营业外支出对应

无形资产：
无形资产	1外购	记在此
	2自行开发，资本化的支出	从研发支出转入此
	3处置		账面原价
无形资产减值准备	内容同固定资产减值准备

投资性房地产：成本

投资性房地产	1外购，自行建造	记在此
	2资本化的后续支出 2-1转入改扩建时	当时的账面价值，转入此投资性房地产——（在建）
	2资本化的后续支出 2-1转入改扩建时		账面原价，从此处转走
	2-2改扩建支出	计入此，投房——（在建）
	2-3完成	转入此，投资性房地产	从投房——（在建）转走
	3-1自用固定资产转为投房	按账面原价记在此与固资，无资相对应
	3-2存货转为投房与开发产品，存货跌价准备相关	转换日的账面价值即扣除了存货跌价准备后
	4-1投房转为自用固定资产		从此处转走与固资，无资相对应
	4-2投房转为存货		从此处转走
	5处置，与固定资产处置类似		账面原价
投资性房地产减值准备	发生减值时		记在此与资产减值损失相对应
投资性房地产累计折旧	1计提时		记在此
投资性房地产累计折旧	2处置，后续支出等情况	从此处转走

投资性房地产：公允
投资性房地产——成本	1外购，自建	记在此
	2资本化的后续支出 2-1转入改扩建时	转入投房——（在建）	投房——成本转出
	2资本化的后续支出 2-1转入改扩建时	转入投房——（在建）	投房——公允价值变动转出
	2-2改扩建支出	计入投房——（在建）
	2-3完工时	转入此与投房——（在建）相对应
	3自用，存货转为投房	转换日的公允价值
	4投房转为自用，存货		转换日的账面价值结转含成本，公允价值变动科目
	5处置，与成本，公允价值变动两明细科目有关		账面余额转走转入其他业务成本

投资性房地产——公允价值变动	1后续计量	期末公允>账面，差额与公允价值变动损益相对应	期末公允<账面，差额与公允价值变动损益相对应
	2改扩建，需结转走，可借可贷
	3投房转为自用		账面余额记在此含成本，公允价值变动科目
公允价值变动损益	1后续计量	期末公允<账面，差额	期末公允>账面，差额
	2自用，存货转投房	公允<账面，差额
	3投房转自用，存货	公允<账面，差额	公允>账面，差额
	4处置时，与其他业务成本相对应	增值，从此处转走	贬值，从此处转走
资本公积——其他	1自用，存货转投房		公允>账面，差额
资本公积——其他	2处置时，转入其他业务成本	从此处转走

资产减值损失：
资产减值损失	1发生减值，与各种准备科目对应	记在此
	2恢复回冲		记在此
	3期末，余额转入本年利润		从此处转走

负债：
短期借款	1借入及归还≤1年的借款	归还时	借入时
短期借款	2企业无力支付到期汇票		计入此，与应付票据相对应
应付票据	1开出，偿付票据	偿付时	签发并承兑时
应付票据	2企业无力支付到期汇票	转出，与短期借款相对应

财务费用	计提利息，或偿付利息时	记在此
应付账款	1发生购买劳务，货物等欠款时		记在此
	2偿付时	记在此
	3无法偿付时	记在此，与营业外收入对应
	4不设预付账款科目情况下	发生预付款时，记在此
预收账款	1收到购货方预先支付货款时		预收款记在此
	2销售发生，且对方暂未付余款时	总价税款记在此
	3收到购货方余款		1，2行为的差额记在此
应付职工薪酬	1生产部门职工薪酬		记在此，与生产成本，制造费用，劳务成本相对应
	2管理部门薪酬		记在此，与管理费用相对应
	3销售人员薪酬		记在此，与销售费用相对应
	4在建工程，研发支出行为负担的薪酬		记在此，与在建工程，研发支出相对应
	5企业自产品发给职工作为薪酬		公允价值与税金合计
	5企业自产品发给职工作为薪酬	发放时，与主营业务收入对应
	6企业以自有资产，租赁住房无偿提供给职工使用		计算每期折旧，租金数额
	6企业以自有资产，租赁住房无偿提供给职工使用	折旧，租金等从此处转走，对应累计折旧，银行存款等
	7-1企业与职工以现金结算的股份支付，等待期内		按当期确认的成本费用，记在此
	7-2可行权日之后公允价值变动金额	贬值时与公允价值变动损益相对应	增值时与公允价值变动损益相对应
	7-3行权日，发放时	记在此
	8解除劳动关系给的补偿		记在此，与管理费用相对应
	9外企从净利润提取职工奖励，福利基金		记在此，与利润分配——提取奖励福利基金相对应
	10支付工资等，工会经费，职工教育经费，社保等	记在此

应交税费：增值税	1-1增值税：购入可抵扣物资时	应交税费——增（进）
	1-2外购、自产物资用于非应（增值）税项目，管理不善损失		需进项税转出应交税费——增（进）
	1-3销售应税产品，劳务时注意小规模纳税人也要交税		应交税费——增（销）
	2出口退税时		——应交增值税——出口退税与其他应收款等相对应
	3缴纳税费时	——应交增值税——已交税金与银行存款相对应
	4-1转出少交增值税	转出的少交增值税记在此应交税费——应交增值税	应交税费——未交增值税
	4-2转出多交增值税	应交税费——未交增值税	转出的多交增值税记在此应交税费——应交增值税
应交税费：消费税	1一般情况		应交税费——应交消费税与营业税金及附加对应
	2委托加工，收回直接销售，或用于生产非应（消费）税的，消费税计入成本	不体现	不体现
	3委托加工，收回后深加工成应（消费）税产品后销售的	受托方代交的消费税记在此
			最终产品，总的消费税与营业税金及附加对应
		补交差额，记在此与银行存款等对应
应交税费：营业税	1发生一般应税事项时		记在此，与营业税金及附加对应
	2处理出售不动产时		记在此，与固资清理对应
	3出售无形资产所有权	没有单独处理科目，直接影响营业外收入/支出的金额
应交税费：其他	1应交资源税产品销售时，城建税，教育费附加		记在此，与营业税金及附加对应
	2土地增值税，情况不同对应不同		发生时，一般记在此
	3房产税，土地使用税，车船使用税，矿产资源补偿费		记在此，与管理费用相对应
缴纳税费时		记在此，与银行存款等对应

长期借款	1借入时，与银行存款，长期借款——利息调整科目有关		记在此
	2计提利息时，与应付利息等有关		若合同利息与实际利息有差额，计在长期借款——利调
	3归还时	记在此，与银行存款等对应
	4存在利息调整余额的，计入长期借款——利息调整等科目	可借可贷
应付债券：普通以分期付息的债券为例	1-1发行时，按票面金额		应付债券——面值
	1-2发行时票面与实际收款有差额	应付债券——利息调整	应付债券——利息调整
	2计算利息，票面利息与实际利息有差额时，差额计在借/ 贷方	应付债券——利息调整	应付债券——利息调整
	3-1归还时	应付债券——面值
	3-2存在利息调整余额时	应付债券——利息调整	应付债券——利息调整
应付债券：可转债	1-1发行时，按债券面值		应付债券——面值
	1-2实收金额－面值－权益成分的公允价值后的差额，可借可贷	应付债券——利息调整	应付债券——利息调整
	2，3同普通债券
	4转换时，可转换债券的余额与股本，资本公积有关	应付债券——面值，利息调整综合考虑
长期应付款	1-1融资租入固定资产时		最低租赁付款额，记在此
	1-2按期支付租金	记在此
	2-1实际上有融资性质的购入		应支付的金额，记在此
	2-2按期支付货款时	记在此
未确认融资费用	1-1融资租入固定资产时	相关借贷方的差额记在此
	1-2实际利率法分期摊销		记在此，与财务费用等对应
	2-1实际上有融资性质的购入	应支付金额与现值的差额
	2-2实际利率法分期摊销		记在此，与财务费用等对应


所有者权益：
实收资本 / 股本	1收到投资者投入的		记在此
	2分配股票股利		记在此，与利润分配相对应
	3资本公积转增资本		记在此，与资本公积相对应
	4可转债行权时		转换的股票面值总额
	5债务重组转为资本		债权人放弃债券而享有的
	6以权益结算的股份支付换取职工服务的，行权日时		按应计入的金额，与资本公积——其他资本公积相关
	7减少资本	记在此
	8中外合资企业归还投资，清算	根据具体情况
资本公积	1收到出资额超过所占约定份额的部分；可转债行权，债务重组转为资本产生资本公积时		记在此
	2发行权益性证券的相关费用	记在此，（股本溢价）
	3资本公积转增资本	记在此，与实收资本/ 股本相对应
	4同一控制下企业合并	合并方代价大于享有的被合并方账面价值份额时，冲减	小于时，记在此
	5权益法下核算长投，被投资方所有者权益的其他变动	减少，按份额记在此（其他资本公积）	增加，按份额记在此（其他资本公积）
	6处置权益法下核算的长投，结转持有期间计入的金额	原先增加额计入时的结转与投资收益相对应	原先减少额计入时的结转与投资收益相对应
	7-1以权益结算的股份支付换取职工服务的		记在此（其他资本公积）与管理费用等对应
	7-2行权日	按行权的数量计算确定的金额，计入资本公积——其他资本公积	计入实收资本/股本与其他资本公积的差额，计入资本公积——资/股本溢价
	8自用房地产，存货转为公允价值计量模式下的投房		公允价值＞账面价值的差额
	9-1持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时	重分类日，账面与公允价值的差额，可借可贷	可借可贷
	9-2可供出售金融资产减值，出售	从此处转出到投资收益	从此处转出到投资收益
	9-3可供出售金融资产重分类为持有至到期投资时	有固定到期日：分摊资公——其他，没有：处置时处理。与投资收益相对应	可借可贷
	9-4可供出售金融资产的后续计量	公允价值＜账面余额的差额与可供——公变相对应	公允价值＞账面余额的差额与可供——公变相对应
	10股份公司回购股票减资时	回购价>股票面值，差额	回购价<股票面值，差额

盈余公积	1按规定提取盈余公积		记在此，——法定盈余公积与利润分配相对应
	2提取任意盈余公积		记在此，——任意盈余公积与利润分配相对应
	3外企提取的储备基金，企业发展基金		记在此，——相关二级科目与利润分配相对应
	4盈余公积补亏	记在此与利润分配相对应
	5盈余公积转增资本	记在此与实收资本，股本相对应
	6用盈余公积派送新股	按派送新股计算的金额记在此	按股票面值×送新股总数计算的面值总额，计在股本
	7中外合营，归还投资时		记在此，——利润归还投资与利润分配相对应
本年利润	1期、月末结转利润时，各损益类科目结转入此	表明亏损	表明盈利
本年利润	2年终，转入利润分配科目	盈利从此转出	亏损从此转出
利润分配	1提取盈余公积	记在此
	2外企提取的储备基金，企业发展基金，职工奖励及福利基金	记在此，与相关科目对应
	3金融企业提取一般风险准备	记在此，与一般风险准备对应
	4分配现金股利，利润	记在此，与应付股利相对应
	5分配股票股利	记在此，与股本相对应
	6盈余公积补亏		利润分配——盈余公积补亏与盈余公积——法定，任意对应
	7用一般风险准备补亏		记在此，利润分配——风准补亏
	8年终，接收本年利润科目的金额	亏损转入此——未分配利润	净利润转入此——未分配利润

收入：
主营业务收入	1销售商品或劳务		按实收/ 应收的款项记在此

2递延方式分期收款，有融资性质		合同价款的折现值记在此，与长期应收款，未确认融资收益有关
3以库存商品进行非货币性资产交换、债务重组		按公允价记在此
4发生销售退回，销售折让	按应冲减的营业收入记载此与银行存款，应收帐款相对应

可供出售债券：账面价值不一定等于摊余成本

持有至到期投资：账面价值等于摊余成本

对比表

	交易性金融资产	持有至到期投资	可供出售金融资产
初始入账成本	买价－已宣未付利息／股利不含交易费	买价－已宣未付利息＋交易费
摊余成本
账务处理特点			比持有至到期投资多了：期末按公允价值计价的环节
后续计量方式		按摊余成本后续计量	按公允价值后续计量
发生公允价值变动
发生减值	不需要考虑减值问题。因为持有期间短，价格变化直接体现在公允价值变动	1确认减值准备可收回金额是未来现金流量现值 2科目：持有至到期投资减值准备 3不涉及资本公积	1直接冲减账面价值可收回金额就是公允价值 2科目：可供出售金融资产——公允价值变动 3还涉及资本公积——其他资本公积转销入减值科目
减值转回	不考虑		可供出售金融资产——债券从资产减值损失科目转回
减值转回	不考虑		可供出售金融资产——股票计入资本公积——其他
处置		不涉及资本公积结转	要结转资本公积——其他资本公积到投资收益
重分类	不能与其他类型互相重分类	重分类为可供出售金融资产时，差额计入资本公积——其他资本公积	重分类为持有至到期投资时，不会有差额

交易性金融资产，公允价值变动损益行走路线：

投资收益路线图

初始，交易费，流出。过程，公允价值变动流出/流入（从公允价值变动损益科目流入的），分红流入（从应收股利，利息科目流入），处置，交易费扣除流出

可供出售金融资产——债券：

1公允价值变动不影响后续利息收益计算。每期实际利息始终用期初摊余成本为基数计算。

2也就是说，每期计算期初摊余成本时，当作没有发生过公允价值变动那样处理。公允价值变动与利息计算互不干涉

持有至到期投资，债券减值后，可收的实际利息也会相应减少。

有个问题：分期付息债券的：它涉及不涉及持有至到期投资——应计利息啊？？？

买入时含未到期利息，应该计入持有——应计利息吗？？？虽然一级科目都一样，但如果写到二级科目，怎么办？

但是等到收利息时，发行方是一并给利息的。

假如年利息6，半年购入时，（未到期）应计是3，给的时候，是借：应收利息6 贷投资收益6

不对吧？哪里错了？是不是得有3冲减原先的应计利息？？还是等卖出处置时再冲减？

还是借：应收利息3，贷应计利息3，借应收利息3，贷投资收益3

主要矛盾在于买入时，未到期利息这个现金流跑哪里去了？

	同一控制	非同一控制
长投入账价值	被投资方资产账面价值×比例	投资方付出资产的公允价值。无论被投资方资产是账面还是公允，都不考虑
以货物换股权	消费税入长投	消费税走营业税金及附加
以房产换股权	清理固定资产不存在发生营业外收入/支出	清理固定资产会发生营业外收入问题：会不会有营业外支出？？？
	相同点是营业税都是按公允价值计算
发行股票换股权	相同点是发行费用的处理，都是走资本公积，银行存款科目
	股票面值	股票公允价

还应该有营业税专项总结，来龙去脉什么的

4章，书上例4-11，关于折旧的，16年以后，公允折旧应该提光，而账面折旧还有。所以那时候算调整时，是不是应该减去1800÷20那么多的？

CPA会计科目考点总结

CPA会计科目考点总结

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