公允价值变动损益属于什么 新会计准则对公允价值变动的会计处理研究
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《公允价值变动损益属于什么新会计准则对公允价值变动的
会计处理研究》
摘要：一、新准则中公允价值的主要体现我国新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面全面采用了公允价值计量属性，出售资产结转公允价值变动损益或资本公积的问题无论是金融资产还是投资性房地产出售时均需将公允价值变动损益自“公允价值变动损益”或“资本公积”结转到“投资收益”或“其他业务收入”,从而计算实现的损益，(1《企业会计准则讲解》财政部会计司编写,人民出版社2007年4月(2《中级会计实务》财政部会计资格评价中心编,经济科学出版社2008年12月■
[摘要]公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。但是,大量引入公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步,但它前面的路也充满了荆棘。只有不断的完善和修正才能使公允价值才充分发挥其相关性的优点,将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。[关键词]会计准则公允价值会计计量一、新准则中公允价值的主要体现我国新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面全面采用了公允价值计量属性。1、金融工具。公允价值是金融工具最相关的计量,而且是衍生工具唯一相关的计量。这是因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生,不符合传统会计的计量标准,而采用公允价值计量可解决这一问题。现代金融的复杂性和会计准则的严密与复杂使得金融企业会计准则与其他会计准则相比,显得更加复杂。采用公允价值计量方法,能够更好地反映市场因素、时间因素,从而更准确地计量各类金融资产和负债。2、投资性房地产。新准则规定:在会计报表中须单列“投资性房地产”项目,会计处理可以采用成本模式或公允价值模式,但以成本模式为主导。如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,也可采用公允价值计量模式。3、非共同控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并,包括吸收合并和新设合并。可能存在双方认可的公允价值,可采用公允价值计量。从实证看,被并企业的总资产在评估后均有较大幅度的增减,而权益结合法在账面上不体现这些增减,没有计算合并产生的商誉等无形资产。4、债务重组。修订后的债务重组准则改变现行的“一刀切”,将由于债权人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,将债务重组收益计入营业外收入(但规定限制条件,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。如果抵债物资没有活跃的交易市场,可以通过评估确定其公允价值,如果双方是非关联方,双方的协商作价也可视为公允价值。5、非货币性交易。修订后的非货币性交易准则改变按照交易的账面价值入账的方法,引入公允价值和评估作价作为入账基础,如没有活跃市场,则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价,也可视为公允价值。二、企业会计准则对公允价值变动会计处理的研究1、公允价值变动计入公允价值变动损益还是计入资
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本公积的含混不清,缺乏理论依据从上述对金融资产公允价值变动的会计处理可以清楚的看出,对流动资产(交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益,列入利润表,而对非流动资产(可供出售金融资产、持有至到期投资等公允价值变动计入资本公积,列入资产负债表。然而这一处理的方法在投资性房地产公允价值变动的处理上却未被应用。一是将投资性房地产这一非流动资产期末公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益,二是在投资性房地产与自用资产转换时,当采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(即借或贷公允价值变动损益,当自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值变动损失计入当期损益,公允价值变动收益计入资本公积。这种处理明显存在人为的规定性,无理论依据可言,处理相当混乱。2、出售资产结转公允价值变动损益或资本公积的问题无论是金融资产还是投资性房地产出售时均需将公允价值变动损益自“公允价值变动损益”或“资本公积”结转到“投资收益”或“其他业务收入”,从而计算实现的损益。按现行规定,在计算所得税时, 