第一章 非货币性资产交换 配套练习题

一、单项选择题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年度发生如下经济业务：

（1）甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格500 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。交换过程中甲公司支付给丙公司银行存款11 700元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为510 000元。该交换具有商业实质。

（2）甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格600 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用3 000元。设备的原价为900 000元，已提折旧200 000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650 000元。假设该交换不具有商业实质。

（3）甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到丁公司支付的现金20 000元作为补价。该交换具有商业实质。

（4）甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320 000元（其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元），公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，不含增值税的公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。增值税税额为51 000元，甲公司收到乙公司支付的银行存款9 000元。该交换具有商业实质。

假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）对于资料（4），计入所有者权益的金额为（ ）。

A.40 000元 B.120 000元 C.－80 000元 D.0

（2）对于资料（3），甲公司处置非流动资产取得的收益为（ ）。

A.90 000元 B.0 C.20 000元 D.60 000元

（3）对于资料（1），甲公司换入设备的成本为（ ）。

A.510 000元 B.600 000元 C.610 000元 D.590 000元

（4）对于资料（2），甲公司换入设备的成本为（ ）。

A.680 000元 B.682 000元 C.625 000元 D.523 000元

2.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付银行存款105.3万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：

甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，假定不考虑其他因素。

则甲公司取得库存商品的入账价值为（ ）万元。

A.450 B.434.7 C.373.5 D.405

3.长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为（ ）万元。

A.60 B.100 C.80 D.112

4.2011年8月，甲公司与乙公司协商，甲公司以一栋建筑物换入乙公司的一批材料和一台设备。已知甲公司换出建筑物的原值为300 000元，已提折旧15 000元，已提固定资产减值准备5 000元，公允价值为250 000元。乙公司换出原材料的不含增值税的公允价值和计税价格相等，均为100 000元，增值税税率为17％；换出设备的原值为200 000元，已计提折旧20 000元，未计提减值准备，公允价值为103 000元。另外乙公司支付给甲公司现金12 490元，假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量。不考虑增值税以外的其他相关税费，增值税税率为17%。则甲公司换入资产的成本总额以及原材料的入账价值分别是（ ）。

A.203 000元；92 273元 B.220 000元；92 273元

C.203 000元；100 000元 D.220 000元；100 000元

5.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，则对换入资产的成本总额进行分配的比例为（ ）。

A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

6.甲公司决定以库存商品和交易性金融资产（购买B公司的股票）与乙公司交换其持有的长期股权投资和固定资产设备一台。

（1）甲公司库存商品账面余额为300万元，公允价值（计税价格）为400万元；交易性金融资产的账面余额为520万元（其中：成本为420万元，公允价值变动为100万元），公允价值为600万元。

（2）乙公司的长期股权投资的账面余额为600万元，公允价值为672万元；固定资产设备的账面原值为480万元，已计提折旧200万元，公允价值288万元（含增值税），另外乙公司向甲公司支付银行存款108万元。

（3）甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司为换入长期股权投资支付相关税费8万元，为换入固定资产支付运费10万元。乙公司为换入库存商品支付保险费3万元，为换入B公司的股票支付相关税费7万元。

（4）假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17％。

（5）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题（计算结果保留两位小数）。

（1）甲公司收到的补价占换出资产公允价值的比例为（ ）。

A.10.8％ B.4.1％ C.8.2％ D.8.8％

（2）甲公司换出B公司的股票时应确认的投资收益为（ ）。

A.180万元 B.80万元 C.100万元 D.0万元

（3）乙公司换入库存商品和交易性金融资产的入账价值分别为（ ）。

A.404.38万元和673.62万元 B.400万元和600万元

C.468万元和532万元 D.403万元和600万元

（4）甲公司换入长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（ ）。

A.684.6万元和293.4万元 B.672万元和288万元

C.680万元和298万元 D.680万元和256.15万元

（5）乙公司换出长期股权投资和固定资产时确认的损益合计为（ ）。

A.33.85万元 B.80万元 C.8万元 D.38.15万元

7.2010年5月，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。甲公司厂房原价为1200万元，已提折旧750万元；土地使用权账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为600万元；长期股权投资的账面余额为200万元。以上各项资产的公允价值均不能可靠计量。则甲公司换入长期股权投资的成本为（ ）。

A.157.5万元 B.200万元 C.472.5万元 D.630万元

8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年发生如下资产置换业务：

（1）10月，甲公司用一台已使用三年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费10000元，从乙公司收取银行存款35100，其中收取的补价为30000元。A设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5％，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；B设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。置换时A、B设备的公允价值分别为250000元和220000元。假定该交换具有商业实质。

（2）11月，甲公司以一台生产经营用固定资产（动产）换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元；长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元；乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元。假定该交换不具有商业实质。

甲乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。

要求：根据上述资料，回答下列各题。

（1）根据资料（1），下列说法正确的是（ ）。

A.在交换时点A设备的账面价值是100000元

B.甲公司换入B设备的入账价值是220000元

C.甲公司换入B设备的入账价值是214900元

D.甲公司换入B设备的入账价值是230000元

（2）下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。

A.作为交易性金融资产的股票投资 B.准备持有至到期的债券投资

C.可转换公司债券 D.作为可供出售金融资产的权益工具

（3）根据资料（2），甲公司应确认的非货币性资产交换收益（损失以负数表示）为（ ）。

A.212.5万元 B.－212.5万元 C.5万元 D.0万元

9.2010年10月，甲企业用一台生产经营用的机器设备换入乙企业的两种原材料A和B，设备的账面价值为150000元，公允价值为130000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到银行存款23400元。假定不考其他因素，则原材料的入账价值总额（ ）。

A.91 300元 B.110 000元 C.128 700元 D.131 300元

10.2010年10月，东大公司用一台已使用三年的甲设备从恒通公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付相关税费10000元，从恒通公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。假定两公司资产置换不具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。东大公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。

A.100000 B.230000 C.168400 D.360000

11.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率17％。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值和计税价格均为280万元，消费税税率5％，交换过程中甲公司向乙公司支付补价10万元。该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公司换入B产品的入账价值是（ ）。

A.278.30万元 B.280万元 C.276.80万元 D.249.81万元

12.甲公司以一项固定资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。具体资料如下：

（1）甲公司换出：固定资产（2009年初购入的生产设备）原值为180万元，已计提折旧27万元，公允价值为162万元，含税公允价值为189.54万元；支付固定资产清理费用3万元；

（2）乙公司换出：长期股权投资，账面余额为171万元，已计提减值准备36万元，公允价值为210万元；

（3）甲公司另向乙公司支付银行存款20.46万元（支付补价48万元、收取增值税销项税额27.54万元）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列各项关于甲公司上述交易会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.换入长期股权投资的入账价值以换出固定资产的公允价值为基础计算确定

B.换出固定资产的利得为12万元

C.换出固定资产作为出售处理并计缴增值税

D.支付的补价计入长期股权投资的成本

（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.换入固定资产的入账成本为162万元

B.换入固定资产的增值税27.54万元可抵扣

C.换出长期股权投资确认的投资收益为1.5万元

D.收到的补价冲减固定资产的成本

13.2010年9月，甲公司以公允价值为250万元的机器设备换入乙公司公允价值为220万元的交易性金融资产，另从乙公司收取补价30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为210万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为（ ）。

A.225万元 B.220万元 C.239万元 D.242万元

14.2010年10月，甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。

A.0 B.5万元 C.10万元 D.15万元

15.某企业2011年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价38.8万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17％（假定不考虑运费抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）。

A.140万元 B.150万元 C.120万元 D.30万元

16.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2440万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为2340万元（含增值税），增值税率17％。乙公司向甲公司支付银行存款100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。

要求：根据上述资料，回答下列各题。（以万元为单位）

（1）甲公司换入资产的入账价值为（ ）。

A.2440万元 B.2340万元 C.2000万元 D.2300万元

（2）乙公司换入资产的入账价值为（ ）。

A.2340万元 B.2240万元 C.2440万元 D.2400万元

（3）甲公司处置长期股权投资确认的投资收益是（ ）。

A.140万元 B.440万元 C.150万元 D.540万元

17.2011年10月，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：

①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；支付固定资产清理费用0.5万元；

②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；

假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。假定不考虑各种税费，则A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得为（ ）。

A.1.50万元 B.30万元 C.1万元 D.27万元

18.2010年A公司以无形资产交换B公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5%。另以银行存款支付换入可供出售金融资产的相关税费10万元。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（ ）。

A.1065万元 B.965万元 C.915万元 D.1015万元

19.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率17％。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值（不含增值税）和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值（不含增值税）和计税价格均为280万元，消费税税率5％，交换过程中甲公司向乙公司支付银行存款11.7万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公司换入B产品的入账价值是（ ）万元。

A.280 B.271.70 C.276.80 D.249.81

20.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。

A.以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

21.下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（ ）。

A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考

B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C.不具有商业实质的交换，在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑增值税）

D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

22.下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。

A.作为交易性金融资产的股票投资 B.准备持有至到期的债券投资

C.可转换公司债券 D.作为可供出售金融资产的权益工具

23.甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，均系增值税一般纳税人，经协商，甲公司以一项专利权换入乙公司的一批库存商品并作为存货管理。换出专利权的账面原价为400 000元，累计摊销160 000元，应交营业税12 000元；换入库存商品可抵扣的增值税税额为34 000元，甲公司向乙公司收取补价6 000元。假设该项交易不具有商业实质且不考虑其他相关税费。则甲公司换入存货的入账价值是（ ）。

A.200 000元 B.212 000元 C.218 000元 D.246 000元

二、多项选择题

1.下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有（ ）。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换一般具有商业实质

C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换一般具有商业实质

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

2.依据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。

A.应收账款 B.其他应收款 C.准备持有至到期的债券投资

D.准备随时变现的股票投资 E.不准备持有至到期的债券投资

3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元

B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元

C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

E.以账面价值8万元，公允价值10万元的专利权换入戌公司公允价值为12万元的设备，支付补价2万元，支付营业税0.5万元

4.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中正确的有（ ）。

A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支

E.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支

5.在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有（ ）。

A.收到的补价 B.换入资产的公允价值 C.换出资产的公允价值

D.换出资产的账面价值 E.换入资产的账面价值

6.甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以其一项可供出售金融资产换入A公司所生产的一批X产品。相关资料如下：

（1）甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；另支付银行存款10.4万元。

（2）A公司用于交换的X产品成本为100万元，不含税公允价值（等于计税价格）为120万元；为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。

（3）甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列关于交易双方换入资产入账价值的说法中，不正确的有（ ）。

A.A公司换入可供出售金融资产的入账价值为140.4万元

B.A公司换入可供出售金融资产的入账价值为131.2万元

C.A公司支付的手续费应计入换入金融资产的成本

D.甲公司换入存货的入账价值为109.6万元

E.甲公司换入存货的入账价值为120万元

（2）下列关于交易双方确认损益的说法，正确的有（ ）。

A.甲公司应确认的投资收益为25万元 B.甲公司应确认的投资收益为15万元

C.甲公司应确认营业利润25万元 D.A公司应确认的净损益为20万元

E.A公司换出资产处置损益为20万元

7.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（ ）。

A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失

D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积

E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

8.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有（ ）。

A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同

E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

9.下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料

C.以银行存款购买固定资产 D.以无形资产换入原材料

E.以一项投资性房地产换入交易性金融资产

10.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料

C.以银行本票购买固定资产 D.以无形资产换入原材料

E.以长期股权投资换入无形资产

11.非货币性资产交换中，在满足下列（ ）条件中的任何一个时，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本。

A.该项交换不具有商业实质

B.虽具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量

C.该项交换具有商业实质

D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

E.虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量

12.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。

A.换出资产的账面余额 B.换出资产计提的减值准备

C.换出资产计提的折旧 D.换出资产应支付的相关税费

E.换出资产账面价值与其公允价值的差额

13.关于不具有商业实质的非货币性资产交换，下列项目会影响支付补价企业计算换入资产入账价值的有（ ）。

A.支付的补价 B.可以抵扣的进项税额 C.换出资产已计提的减值准备

D.换入资产的账面价值 E.换出资产的增值税销项税额

14.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性资产交换，在确认换入资产的入账价值时可能需要考虑的因素有（ ）。

A.换入资产的原账面价值 B.换入资产的公允价值 C.换出资产的原账面价值

D.换出资产的公允价值 E.收到对方支付的补价

三、业务题

1.2010年3月2日，甲公司以一批A产品和一项无形资产换入乙公司一项固定资产（生产经营用设备）。甲公司换出的A产品成本为50万元，公允价值（等于其计税价格）为80万元；无形资产的原价为150万元，累计摊销为45万元，公允价值为160万元。乙公司换出的固定资产，已使用1年，原价为260万元，已计提折旧80万元，当日的公允价值为210万元。乙公司另向甲公司支付银行存款7.9万元。甲公司为换入该设备支付运杂费7万元，换出无形资产应交营业税8万元。乙公司为换入A产品支付运杂费等5万元，为换入无形资产发生手续费等2万元。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。甲公司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。

要求：

（1）假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。

（2）假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）

四、综合题

1.红旗股份有限公司（以下简称红旗公司）2010年度发生如下经济业务：

（1）红旗公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换大明公司的原材料，在交换日，红旗公司的可供出售金融资产—A股票9账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，不含增值税的公允价值为300000元，公允价值等于计税价格，增值税为51000元。红旗公司收到大明公司支付的银行存款9000元。该交换具有商业实质。

（2）红旗公司拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，资料如下：

红旗公司换出：仓库原值350万元，已提折旧235万元，账面价值115万元，营业税5.75万元，无公允价值。

乙公司换出：专用设备原值205万元，已提折旧100万元，账面价值105万元，无公允价值，支付清理费用0.5万元，核定增值税的销项税额为17.85万元。

交换前后的用途一致。双方商定以账面价值为基础，红旗公司应收到补价10万元（不含税）。

（3）红旗公司以一幢办公楼换入向南公司的专利权，办公楼的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，公允价值为400000元。专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000，公允价值为380000元。红旗公司收到向南公司支付的现金20000元作为补价。该交换具有商业实质。假定不考虑其他因素。

要求：根据上述经济业务编制红旗公司有关会计分录。

2.长城股份有限公司为上市公司（以下简称长城公司），该公司内部审计部门在2010年12月份对2010年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易事项的处理存在疑问：

（1）2010年11月2日，长城公司以一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与甲公司一项长期股权投资和原材料进行置换。长城公司换出的投资性房地产的账面价值为280万元，其中成本明细240万元，公允价值变动明细40万元，公允价值为350万元，税务机关核定的营业税为7万元。甲公司换出的长期股权投资的账面价值为150万元，公允价值为200万元；换出原材料的成本为100万元，计提的跌价准备为20万元，公允价值（等于计税价格）为150万元，同时收到银行存款25.5万元。换入资产不改变其用途。长城公司为换入长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率17％。长城公司当年相关的会计处理如下：

借：长期股权投资 204

原材料 153

应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5

管理费用 2

贷：其他业务收入 350

应交税费——应交营业税 7

银行存款 27.5

借：其他业务成本 280

贷：投资性房地产——成本 240

——公允价值变动 40

（2）2010年12月10日，长城公司以一台生产设备和一项专利权换入乙公司一项可供出售金融资产。长城公司换出生产设备的账面原价为100万元，累计折旧为25万元，公允价值为78万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，计提减值准备10万元，公允价值为100万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为180万元，公允价值为178万元。长城公司为换入资产支付相关税费3万元，将换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产管理。假设该交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他相关税费。长城公司当年相关的会计处理如下：

借：固定资产清理 75

累计折旧 25

贷：固定资产 100

借：交易性金融资产 181

累计摊销 24

无形资产减值准备 10

贷：无形资产 120

固定资产清理 78

营业外收入 14

银行存款 3

借：固定资产清理 3

贷：营业外收入 3

（3）2010年12月20日，长城公司以一项长期股权投资与丙公司一台设备和商标权进行置换。长城公司换出长期股权投资的账面价值为300万元，其中成本明细240万元，损益调整明细40万元，其他权益变动明细20万元，公允价值为400万元。丙公司换出设备的账面原价为200万元，累计折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，该设备系2009年5月份购入，商标权的账面原价为250万元，已计提摊销80万元，公允价值200万元，未计提减值准备。长城公司向丙公司支付银行存款34万元，为换入设备支付相关费用10万元，换出长期股权投资支付相关手续费2万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率17％。长城公司当年相关的会计处理如下：

借：固定资产 206

无形资产 206

应交税费——应交增值税（进项税额） 34

贷：长期股权投资——成本 240

——损益调整 40

——其他权益变动 20

投资收益 100

银行存款 46

要求：

判断上述资料（1）和（3）中长城公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录。（答案中的金额单位用万元表示）

3.2011年10月，东方公司以一项长期股权投资与红晶公司交换一幢办公楼和一项无形资产，东方公司的长期股权投资账面余额为1000万元，计提减值准备120万元，公允价值为760万元；红晶公司的办公楼原价为320万元，累计折旧160万元，公允价值为200万元，无形资产账面价值为680万元，公允价值为600万元，东方公司支付给红晶公司银行存款40万元。假设不考虑相关税费，该交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。

要求：

（1）计算东方公司换入各项资产的入账价值；

（2）编制东方公司的有关会计分录。（单位：万元）

第一章 非货币性资产交换 配套练习题