谈会计中介行业专业化经营战略

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口全国优秀经济期刊　
９　谈会计中介行业专业化经营战略　
湖南财经高等专科学校　李铁群　
【摘要】本文在分析会计中介行业专业化经营竞争优势形成机理的基础上，对我国会计中介行业专业化的现状进行　
了剖析，并提出了若干政策建议。　
【关键词】会计中介行业专业化经营竞争优势　
一
、
会计中介行业专业化的动因　
二、会计中介行业专业化经营竞争优势形成机理　
１．降低审计风险。审计风险一直困扰着注册会计师行　迈克尔・波特在《竞争优势》一书中指出：竞争优势归根　
业。综观审计风险的产生，大多因审计失败引起。例如，中天　到底来源于企业为客户所能创造的超过其成本的价值。价　
勤会计公司因未能深入了解银广夏公司“萃取技术”方面的　值是客户愿意支付的价钱，而超额价值产生于以低于对手　相关行业知识而导致审计失败；负责蓝田股份公司审计的华　的价格提供同等的效益，或者所提供的独特的效益补偿高　伦会计公司则由于行业相关知识的欠缺而未能从毛利率、现　价而有余。竞争优势根本的来源是企业所控制的关键资源　金流量、行业应收账款周转期与收入的关系等方面判断出水　与核心能力。　
产品业绩的异常；中航油新加坡公司通过“业务创新”，发明　１．会计师事务所实行行业专业化经营最大的优势体现　了表外交易，而负责审计的国际四大会计师事务所之一的安　为资源的聚合性和管理的协同性。会计师事务所实行行业专　水会计师事务所，由于不了解行业经营的特殊性，仍采用传　业化经营策略的基本点是，将资源优势聚合于某一特定的行　统的审计方法进行审计，最后导致审计失败。　
业或产业领域，资源的聚合意味着会计师事务所在特定的细　审计失败的案件告诉了人们充分了解行业背景知识、成　分市场上优势的集中，从而为谋求特定市场的竞争优势创造　为行业专长型的会计师事务所的重要性。会计师事务所只有　条件。这种竞争优势主要来自于注册会计师本身的人力资源　实行行业专门化经营战略，培养行业专长型人才，才能够更　整合优势和管理协同优势、会计师事务所拥有的客户行业知　深入地了解客户生产经营的特征、特殊的交易流程，发现客　识资源共享优势、审计实务中积累的与行业相关的技术方法　户内部控制的薄弱环节等，从而更有利于注册会计师发现舞　交流优势，以及通过上述资源整合而生成的会计师事务所的　弊行为，降低审计风险。　
整体竞争优势等。　
２．稳定客户关系。赢得有竞争力的市场空间。我国一些　２．会计师事务所实行行业专业化经营有利于学习经验　
学者根据日本著名产业组织专家植草益对生产集中度的研　曲线的形成。１９６６年，波士顿咨询集团的创立者Ｂ．Ｄ．亨德森在　究方法，实证研究了我国的审计市场集中度问题。他们认为，　研究数千种产品成本时发现，当累积产量增加一倍时，产品　
我国的审计市场缺乏起主导作用的大规模会计师事务所。目　单位成本将呈现固定比例的下降，亨德森称其为经验曲线。　前，我国的审计市场属于较为典型的分散竞争市场。会计师　简单地说，对个人而言随着时间的增加，某个人对某个岗位、　事务所在规模小、竞争弱化的情况下，如果将客户过多地分　某项Ｔ作的熟悉程度也必然会随之提高，他的经验会越来越　散在不同行业，无异于将战线拉长，四面出击，将自身置于多　多，对这项工作的理解也会越来越深，从而有利于改进　
领域的竞争状态。　
工作方法，提高Ｔ作效率，更好、更合理地完成这项工作。对　
一
般来说。在审计质量、审计效率方面，会计师事务所之　一
个企业而言，经营经验积累越多，其在产业经营中付出的　
间没有太大差别，难以形成一个有突出优势的行业审计品　成本就越小。因此，经验曲线往往被理论家列为企业的竞　牌。因而，会计师事务所要想在审计市场上获取稳定的客户　争优势之一。亚当・斯密也曾指出：劳动生产率上最大的增　资源，关键是要在从事审计鉴证服务的同时为客户提供各种　进。以及运用劳动所表现的更高水平的熟练性、技巧和判断　优质的增值服务，使客户对会计师事务所产生强烈的依赖感　力，似乎郁是分工的结果。人类把注意力集中在单一事物上　和忠诚度。这样会计师事务所的市场拓展空间才能更加广　比把注意力分散在许多事物上更能发现达到目标的更简易、　阔。而优质的增值服务必须建立在具有行业专长的基础之　便利的方法。　
上。迈克尔・波特认为，采用集中战略的企业通常选择产业内　
会计师事务所在经营战略方面有必要采用行业审计目标　一
种或一组细分市场，并量体裁衣使其战略为它们服务而不　
集聚战略，因为注册会计师的执业能力除了来源于专业的理　是为其他细分市场服务，通过对其目标市场进行战略优化，　论，更多地源于经验的积累。若注册会计师专攻某一行业的　致力于寻求日标市场上的竞争优势。　
审计或咨询业务，则可在某一行、ｌ　形成某种专长。从而获得　
口・４２・财会月刊（理论）２００６．Ｊ２　

谈会计中介行业专业化经营战略

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