第五章 费用

第一节 营业成本

一、主营业务成本

【注意】安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先记入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目。

第一节 营业成本

二、其他业务成本

第二节 营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。

（与取得收入相关的价内税）

【回顾1】房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税通过“管理费用”

科目核算。

【回顾2】营业税金及附加期末结转至本年利润。

第一节 营业成本—费用概述

【多选题】关于费用的特点，下列说法中正确的有（　）。
　　A.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
　　B.费用会导致企业所有者权益的减少
　　C.费用与向所有者分配利润无关
　　D.费用与向所有者分配利润有关

第一节 营业成本—费用概述

【单选题】（2013年）不直接通过生产成本核算的是（　）。
　　A.车间管理人员工资和福利 　B.生产车间工人的工资
　　C.生产车间工人的福利费　　D.生产车间生产投入的材料

第一节 营业成本—主营业务成本

【单选题】下列选项中，属于主营业务成本核算内容的是（）。
　　A.销售商品的成本 　　B.出租无形资产的摊销额
　　C.支付的业务招待费 　D.销售原材料的成本

【单选题】（2013年）销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（　）万元。
　　A.135　　　 B.165　　　C.170　　 D.200

【多选题】下列各项中，应计入其他业务成本的有（）。

A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧额

C.向灾区捐赠的商品成本

D.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧额

【单选题】下列选项中，属于其他业务成本核算内容的是（）。
　　A.出售交易性金融资产的损失 　　B.出售无形资产的损失
　　C.出售固定资产的损失 　D.出售原材料的成本

【多选题】（2014年）下列各项中，工业企业应确认为其他

业务成本的有（　）。
　　A.成本模式计量的投资性房地产的折旧额 　B.销售产品的成本
　　C.出租固定资产的折旧额　　D.出租包装物的摊销额

【多选题】（2015年）下列各项中，计入工业企业其他业务成本的有（　）。
　　A.生产车间领用低值易耗品的摊销额
　　B.结转销售原材料的成本

　 C.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧
　　D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧

【多选题】（2013年）下列各项中，应计入其他业务成本的有（　）。
　　A.出租固定资产的折旧额 　B.出售固定资产的净收益
　　C.存货盘亏净损失　D.出售投资性房地产的账面价值

【多选题】（2011年）下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（　）。
　　A.销售材料的成本　B.出售单独计价包装物的成本
　　C.出租包装物的成本　D.经营租赁出租设备计提的折旧

第二节 营业税金及附加

【多选题】下列各项中，应列入利润表中“营业税金及附加”项目的有（）。（2014年）

A.销售应税矿产品计提的应交资源税

B.经营活动中计提的应交教育费附加

C.经营活动中计提的应交城市维护建设税

D.销售应税消费品计提的应交消费税

【单选题】（2014年）下列各项中，应计入营业税金及附加的是（　）。
　　A.委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税
　B.厂部车辆应缴的车船税
　　C.销售矿产品应交的资源税　　D.签订合同交纳的印花税

【单选题】（2015年）下列各项中，应计入营业税金及附加的是（　）。
　　A.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税
　　B.交通运输企业提供运输服务应交纳的增值税
　　C.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税
　　D.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税

【多选题】（2015年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（　）。
　A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税　

　B.提供劳务应交的城市建设税
C.小规模纳税人应交的增值税　　D.自产自用应税产品应交的资源税

【单选题】（2013年）企业实际缴纳增值税80万元，消费税40万元，营业税50万元，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，应列入利润表中“营业税金及附加”项目的金额为（　）万元。
　　A .17 　　B.67 　　C.107 　D.187

【单选题】（2012年）某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30 000元、营业税100 000元、消费税50 000元、资源税20 000元，8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（　）元。
　　A.16 100　　B.24 500 C.26 600　D.28 000

【单选题】（2012年）下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（　）。
　　A.进口原材料应交的关税　B.购进生产设备应交的增值税
　　C.处置厂房应交的营业税　D.销售自产应税化妆品应交的消费税

【多选题】（2013年）下列各项中，应通过营业税金及附加核算的有（　）。
　　A.销售商品应交的资源税　B.销售商品应交的增值税
　　C.销售商品应交的消费税　　D.处置不动产应交的营业税

【单选题】（2013年）2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（　）万元。
　　A.7.3　　B.38.5　　 C.42.3　 D.80.3

第三节 期间费用——销售费用

【多选题】（2014年）下列各项中，应计入销售费用的有（）。
　　A.销售商品发生的售后服务费 　　B.委托代销商品支付的手续费
　　C.结转的随商品出售且单独计价的包装物成本
　　D.预计的产品质量保证损失  

【多选题】（2014年）下列各项中，应计入销售费用的有（）。
　　A.分配的专设销售机构职工薪酬　B.参加博览会支付的展览费
　　C.预计产品质量保证损失

　　D.结转随同产品出售但不单独计价的包装物成本 

【判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（）（2014年）

【多选题】（2015年）下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（　）。
　　A.支付的企业年度财务报告审计费　　B.支付的排污费
　　C.支付的广告费　D.发生的罚款支出

【多选题】（2015年）下列各项中，应计入管理费用的有（）。
　　A.计提管理人员工资50万元 　　B.发生业务招待费20万元
　　C.发生展览费10万元 　D.发生违约金 5万元

【单选题】（2015年）管理费用的核算内容是（　）。
　　A.印花税　　B.增值税
　　C.收取租金的出租房应交的房产税　D.营业税

【单选题】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（）。（2014年）

A.计提的生产车间职工养老保险费 B.发生的内部控制建设咨询费用

C.应向董事会成员支付的津贴 D.发生的会计师事务所审计费

【单选题】（2014年）下列各项中，应计入企业管理费用的是（ 　）。
　　A.给予客户的现金折扣　　B.生产车间机器设备的折旧费
　　C.处置无形资产净损失　D.生产车间发生的排污费

【单选题】（2014年）下列各项中，应计入利润表中“管理费用”项目的是（　）。
　　A.行政管理部门职工工资　　B.短期借款的利息费用
　　C.生产车间管理人员工资　D.专设销售机构业务费

【判断题】（2014年）企业对外转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得增值性收入应缴纳的土地增值税应列入利润表“管理费用”项目。（　）

【多选题】（2013年）下列税金中，应计入“管理费用”项目的有（　）。
　A.自产自用应税矿产品应交的资源税 　B.自用办公楼应交的房产税
　C.厂里的轿车每年应交的车船税 　D.经营出租办公楼应交的房产税

【单选题】生产车间设备维修费应记入（　）科目。
　　A.管理费用　　B.制造费用 C.生产成本　D.固定资产

第三节 期间费用——管理费用

【多选题】（2012年）下列各项计入管理费用的有（）。
　　A.企业筹建期间发生的开办费　B.企业行政管理部门的办公费
　C.企业专设销售机构的业务费　D.企业支付的年度财务报告审计费

第三节 期间费用——财务费用

【判断题】（2014年）企业持不带息的商业汇票向银行办理贴现，其贴现利息应计入财务费用。（　）

【单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（）。（2014年）

A.计提的短期借款利息 B.筹建期间发生的长期借款利息

C.销售商品发生的现金折扣 D.经营活动中支付银行借款的手续费

 【判断题】购买商品支付货款取得的现金折扣列入利润表“财务费用”项目。（）（2013年）

 【多选题】（2013年）下列各项中，应计入财务费用的有（　）。
　　A.应付财务人员的工资　　B.生产经营用短期借款支付的利息
　　C.汇兑业务支付的手续费　D.发生的现金折扣

【单选题】下列各项中，不应计入财务费用的是（）。（2012年）

A.银行承兑汇票的手续费 B.发行股票的手续费

C.外币应收账款的汇兑损失 D.销售商品的现金折扣

 【多选题】（2011年）下列各项中，应计入财务费用的有（　）。
　　A.银行承兑汇票手续费　B.购买交易性金融资产手续费
　　C.外币应收账款汇兑损失　D.商业汇票贴现发生的贴现息

【不定项】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年1月至11月“利润表”部分相关项目的累计发生额为：营业税金及附加600万元、销售费用500万元、管理费用1 000万元、财务费用200万元。2014年12月该企业发生如下经济业务：
　　（1）10日，将50台自产产品作为福利发放给本企业行政管理人员，该产品每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。

　　（2）31日，计提所属销售机构上月购入并投入使用的设备折旧费，该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。

（3）31日，确认2014年发行债券利息费用。2014年7月1日，该企业为筹集生产经营所需资金，按面值8 000万元发行5年期、到期一次还本付息的企业债券，该债券的票面年利率为4%（与实际利率一致），自发行日起计息，发行债券已全部存入银行。
　　（4）31日，计算确定本月应交城市维护建设税35万元（不考虑教育费附加），车船税5万元、支付印花税3万元，确认短期借款利息费用15万元，取得银行存款利息收入3万元。
　　要求：根据上述资料，回答下列各小题。

（1）根据资料（1），该企业下列各项会计处理中，正确的是（　）。
　　A.主营业务成本增加60万元　B.应交税费增加12.75万元
　　C.管理费用增加87.75万元　　D.确认应付职工薪酬60万元

（2）根据资料（2），该企业12月31日对所属销售机构设备计提折旧费的会计处理结果正确的是（　）。
　　A.计入管理费用11.7万元　B.计入管理费用 10万元
　　C.计入销售费用 10万元　　D.计入销售费用11.7万元

（3）根据资料（3），12月31日该企业确认发行债券利息费用的会计处理正确的是（　）。
　　A.借：财务费用　　　　　　　　　　　　320
　　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　320
　　B.借：财务费用　　　　　　　　　　　　160
　　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　160
　　C.借：财务费用　　　　　　　　　　　　320
　　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　320
　　D.借：财务费用　　　　　　　　　　　　160
　　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　160

（4）根据资料（4），该企业的会计处理的结果正确的是（）。
　　A.应交税费增加43万元　　　　　 　

B.财务费用增加12万元
　　C.管理费用增加3万元　　　　　　　

D.营业税金及附加增加40万元

（5）根据所给资料，该企业全年的期间费用是（　）万元。
　　A.277.75　　 B.1 977.75　　 C.1 700　　D.1 960

第六章 利润

一、利润的构成

1.营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 三营三费资公投

2.利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润=利润总额-所得税费用

第二节　所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）

【提示1】当期所得税就是当期应交所得税

即：应纳税所得额×所得税税率。

【提示2】递延所得税费用来源于暂时性差异。

应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+ 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额

一、应交所得税的计算

应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加额

-纳税调整减少额

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

纳税调整增加额主要包括：

①超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会

经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等）

②企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收

滞纳金、罚金、罚款等）。

纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，

如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

第二节　所得税费用

二、所得税费用的账务处理

企业所得税费用的核算应采用资产负债表债务法。

所得税费用=当期所得税+递延所得税

1、当期所得税

借：所得税费用　　

　 贷：应交税费——应交企业所得税

第二节　所得税费用

二、所得税费用的账务处理

2、递延所得税 根据暂时性差异计算未来期间应付所得税的金额

递延所得税费用=（递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数）-

（递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数）

未来预计可以抵税的资产

第三节 本年利润

一、结转本年利润的方法

期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。

表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。　

第三节 本年利润

二、结转本年利润的会计处理

会计期末

损益类会计科目 本年利润 利润分配——未分配利润

一、利润的构成

【多选题】下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生

增减变动的有（）。（2013年）

A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利

B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格的差额

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的

差额

一、利润的构成

【单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）。

（2012年）

A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费

C.向灾区捐赠商品的成本 D.水灾导致原材料毁损的净损失

【单选题】（2015年）下列各项中，不影响营业利润的是（）。
　　A.出售原材料的净损失 　　B.现金盘盈
　　C.计提固定资产减值准备　　D.计提坏账准备

【多选题】（2015年）下列各项中，影响企业营业利润的有（　）。
　　A.销售商品发生的展览费　B.出售包装物取得的净收入
　　C.出售固定资产的净损失　D.确认的资产减值损失

【单选题】（2015年）下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（　）。
　　A.计提存货跌价准备　B.确认劳务收入
　　C.确认所得税费用　D.取得持有国债的利息收入

【多选题】（2013年）下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额业务的有（　）。
　　A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中
　　B.转销确实无法支付的应付账款

C.出售单独计价包装物取得的收入　

D.转让股票所得收益计入投资收益

【单选题】下列各项中，不影响净利润的是（　）。
　　A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益

　B.转回已计提的存货跌价准备
　　C.出租包装物的摊销额　D.计算确认应交的房产税

第一节　营业外收支

【多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。（2013，10年）

A.债务重组利得 B.接受捐赠利得 C.固定资产盘盈利得

D.非货币性资产交换利得 E.收发错误造成存货盘盈

【多选题】（2015年）下列各项中，应计入营业外收入的有（　）。
　　A.企业接受原材料捐赠的利得　　B.按期分配政府补助的递延收益
　　C.盘盈的固定资产　　D.因债权单位撤销而无法支付的应付款项

【多选题】（2014年）下列各项中应计入营业外收入的有（　）。
　　A.出售持有至到期投资的净收益　　B.无法查明原因的现金溢余
　　C.出售无形资产的净收益　　D.出售投资性房地产的净收益

【单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（）。（2014年）

A.企业因购买环保设备取得的财政补助拨款

B.企业享受的地方财政贴息补助

C.小微企业获得的财政扶持资金 D.企业收到政府作为所有者的资本投入

第一节　营业外收支

【单选题】（2014年）企业收到政府无偿拨付的用于购买节能设备的补助款时，应贷记的会计科目为（　）。
　　A.资本公积 B.递延收益 C.固定资产　D.营业外收入

【单选题】（2015年）某企业2014年1月10日因完成政府下达的技能培训任务收到财政补助资金20万元，5月1日收到财政部门拨付的用于购买环保设备的补助款400万元，7月1日收到财政部门拨付的经营借款贴息补助15万元，假定不考虑其他因素，2014年该企业获得的与收益相关的政府补助金额为（　）万元。
　　A.20　　B.35 　　C.415　D.435

【判断题】（2014年）企业取得的与资产相关的政府补助，应全额确认为当期收益。（　）

【多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有（）。

A.固定资产出售净收益 B.非常损失净损失

C.固定资产盘亏净损失 D.计提的存货跌价准备

【单选题】（2015年）下列各项中，报经批准后计入营业外支出的是（　）。
　　A.结转售出材料的成本　　B.采购原材料运输途中合理损耗
　　C.管理原因导致的原材料盘亏　D.自然灾害导致的原材料损失

【多选题】（2014年）下列各项中，应计入营业外支出的有（　）。
　　A.出售交易性金融资产净损失　B.罚款支出
　　C.处置无形资产净损失　D.公益性捐赠支出

【单选题】某企业2012年度税前会计利润为2000万元，其中

本年国债利息收入120万元，税收滞纳金20万元，企业所得

税税率为25%，假定不考虑其他因素，该企业2012年度所得

税费用为（）万元。（2013年）

A.465 B.470 C.475 D.500

【单选题】（2014年）2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（　）万元。
　　A.47.5　　B.49.5　　C.50　D.52

【单选题】某企业2012年应交所得税1 000万元；递延所得税资产年初余额为500万元，年末余额为600万元；递延所得税负债年初余额为800万元，年末余额为600万元。假定递延所得税的发生额只影响所得税费用，该企业2012年应确认的所得税费用的金额为（　）万元。
　　A.700　　B.900　　C.1000　D.1100

第三节 本年利润

【多选题】下列关于结转本年利润账结法的表述中，正确的有（）。（2014年）

A.“本年利润”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损

B.各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额

C.年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目

D.每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入“本年利润”科目

【单选题】 （2015年）下列各项中，关于结转本年利润的

方法表述不正确的是（　）。
　　A.表结法减少了月末转账环节工作量，且不影响利润表的编制
　　B.账结法无需每月编制转账凭证，仅在年末一次性编制
　　C.表结法下每月月末需将损益类科目本月发生额合计数填入利润表的本月数栏目
　　D.期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种

【判断题】（2014年）表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（　）

【单选题】（2013年）某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为（　）万元。
　　A.150　　B.70 　C.140　D.130

【不定项】（2013年）甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，2012年度，甲公司发生如下交易事项：
　　（1）2月25日，购入乙公司股票200万股，作为交易性金融资产，该股票当日公允价值2 050万元（含已宣告尚未发放现金股利50万元），另支付交易费用5万元，款项已支付。
　　（2）3月6日，一台设备提前报废，原价40万元，已提折旧25万元，固定资产减值准备5万元，报废残料变价收入2万元，发生清理费用3万元，收支均用银行存款结算。

　　（3）12月31日，确认可供出售金融资产公允价值增加3万元。
　　（4）除上述事项外，当年实现营业收入15 000万元，期间费用2 000万元，营业税金及附加1 000万元，营业成本7 000万元。
　　（5）年末，当年业务招待费超标50万元，福利费超标30万元，不考虑其他调整事项。公司董事会决定按税后利润10%提取法定盈余公积，不向投资者分配利润。

（1）根据资料（1），会计处理正确的是（　）。
　　A.应收股利增加50万元　B.交易性金融资产增加2050万元
　　C.投资收益增加5万元　D.交易性金融资产增加2000万元

（2）根据资料（2），会计处理正确的是（　）。
　　A.营业外支出增加16万元　　B.营业外支出增加11万元
　　C.报废设备账面价值10万元　　D.报废设备账面价值15万元

　（3）根据资料（3），会计处理正确的是（　）。
　　A.借：资本公积——其他资本公积
　　　　　贷：投资收益
　　B.借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　　　　贷：其他综合收益
　　C.借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　　　　贷：公允价值变动损益
　　D.借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　（4）根据资料（1）至（4），2012年度利润总额（）万元。
　　A.4 981　　B.4 984　　C.7 000　D.4 989

（5）根据所给资料，该企业全年的期间费用是（　）万元。
　　A.277.75　　B.1 977.75　　C.1 700　　D.1 960

费用